摘 要：目前，隨著現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展，我國的國有企業(yè)的發(fā)展也迎來了一個嶄新的局面。黨的十九大報告中關(guān)于“從現(xiàn)在到建黨一百年時，要堅決打好防范化解重大風(fēng)險等攻堅戰(zhàn)”的要求，讓我們在明確了肩負(fù)歷史責(zé)任的同時，也對經(jīng)濟(jì)工作中的風(fēng)險管理有了更為清晰和準(zhǔn)確的認(rèn)識。在財政部等部委早些年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，就指出了應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制給予高度重視，包括風(fēng)險識別、分析、應(yīng)對和控制等風(fēng)險管理相關(guān)內(nèi)容。因此，在貫徹黨中央深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督要求的過程中，如何把風(fēng)險管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合進(jìn)行審計理念創(chuàng)新，成了國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的一個新的探索方向。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計項目思路探析

0引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國國有企業(yè)的發(fā)展空間得到了較大的提升，同時也面臨著較大的市場競爭壓力，面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越復(fù)雜化，因此很多國有企業(yè)的管理者認(rèn)識到在風(fēng)險管理視角下提高內(nèi)部控制水平的重要性。

1基于風(fēng)險管理的國有企業(yè)內(nèi)部審計客觀需求

1.1國家宏觀政策層面的要求

2014年10月9日，國務(wù)院在《關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號文）中提出：“要加大對經(jīng)濟(jì)運行中風(fēng)險隱患的審計力度，積極提出解決問題和化解風(fēng)險的建議?！眹鴦?wù)院國資委在《關(guān)于進(jìn)一步加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》（國資發(fā)評價[2016]48號）中明確指出：“中央企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險預(yù)判方面的能力和作用，促進(jìn)企業(yè)健全風(fēng)險防控體系”。2018年5月23日，習(xí)近平主持召開中央審計委員會第一次會議，針對如何在黨和國家監(jiān)督體系中更好發(fā)揮審計的重要作用，提出了明確要求：“加大對經(jīng)濟(jì)社會運行中各類風(fēng)險隱患揭示力度”。通過上述簡要摘錄，我們不難看出黨中央、國務(wù)院在國家治理層面對審計，尤其是國企的內(nèi)部審計，在風(fēng)險管理方面提出的明確要求和給予的高度關(guān)注。

1.2審計業(yè)務(wù)管理層面的規(guī)定

審計署于2018年1月12日以第11號審計署令發(fā)布了新修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，取代了2003年以第4號審計署令發(fā)布的舊版本，其中對內(nèi)部審計職責(zé)范圍作了進(jìn)一步拓展，特別是在內(nèi)部審計的定義中將監(jiān)督范圍拓展至“內(nèi)部控制、風(fēng)險管理領(lǐng)域?！睂徲嬍鹜瞻l(fā)布的《關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（審法發(fā)[2018]2號）中也明確要求各級審計機(jī)關(guān)在建立健全內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督制度時“要強化內(nèi)部審計在防范風(fēng)險方面的積極作用”;在加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)時“要引導(dǎo)被審計單位內(nèi)部審計堅及時發(fā)現(xiàn)權(quán)力運行中存在的重大風(fēng)險隱患等問題?！?/p>

2現(xiàn)存風(fēng)險管理不足之處研究

2.1風(fēng)險管理意識太過淡薄問題

通過大量的觀察和研究，可以看出很多國有企業(yè)的管理者和內(nèi)部工作人員所形成的風(fēng)險管理意識都太過淡薄、不夠強烈，這是對企業(yè)開展和推進(jìn)風(fēng)險管理工作造成嚴(yán)重影響的重要因素。之所以重要是因為人力資源是標(biāo)志當(dāng)代企業(yè)競爭力強弱的一個核心因素，企業(yè)中上到工作計劃的制定，下到工作的具體執(zhí)行都離不開人，因而應(yīng)該對這一人為因素給予高度重視。除此之外，還可以看到很多企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制管理工作，風(fēng)險管理內(nèi)控制度成為了一個擺設(shè)、過于形式化，很多工作人員出于簡化工作流程和節(jié)省精力的原因，繞開內(nèi)部控制執(zhí)行手頭任務(wù)，對相關(guān)本需要嚴(yán)格遵守與執(zhí)行的內(nèi)部控制制度持敬而遠(yuǎn)之的態(tài)度。最終使企業(yè)的財務(wù)上和業(yè)務(wù)上的實際運行中存在很大的漏洞，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展和進(jìn)步極其不利。

2.2風(fēng)險管理內(nèi)控體系不夠完善問題

建立內(nèi)部控制的工作開展前，一系列詳細(xì)的計劃和步驟的制定是必不可少的工作事項。除此之外，還需要做好分析與評估風(fēng)險這項重要的前期準(zhǔn)備工作，因此可以看出內(nèi)部控制建立在一個堅實的基礎(chǔ)上，僅憑借主觀意愿隨便建立是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不行的。但是現(xiàn)如今很多國有企業(yè)在分析和評估風(fēng)險的工作中呈現(xiàn)出專業(yè)性極其缺乏的特點，所以辨識現(xiàn)存風(fēng)險的能力比較低，評價和預(yù)警風(fēng)險的兩大機(jī)制不夠健全。尤其是處在一個金融衍生產(chǎn)品發(fā)展程度高的二十一世紀(jì)，比如支付寶、網(wǎng)絡(luò)付款等衍生產(chǎn)品所帶來的風(fēng)險層出不窮。但是企業(yè)卻沒有對這類風(fēng)險給予應(yīng)有的重視，存在防范風(fēng)險的能力不足問題，隨之而引發(fā)的法律方面和財務(wù)方面的風(fēng)險是不可預(yù)測和估計的，給國有企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙其發(fā)展和進(jìn)步。

3基于風(fēng)險管理的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目思路優(yōu)化措施

3.1全面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中首先要優(yōu)化完善內(nèi)部控制制度，建立相關(guān)的崗位責(zé)任制，確定各級管理人員在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的具體職責(zé)。企業(yè)高層管理人員要不斷強化自身內(nèi)部控制意識，積極獲取整合各個部門對企業(yè)運營發(fā)展中存在的各類問題并制定發(fā)展建議，全面評估企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境以及經(jīng)營現(xiàn)狀，盡早預(yù)警風(fēng)險，研究制定有針對性的應(yīng)對措施。其次，要建立科學(xué)有效的溝通系統(tǒng)，管理人員要提高對溝通重要性的認(rèn)識，溝通是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)生命力所在。要針對企業(yè)發(fā)展的不同階段，依照企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀建立完善的溝通系統(tǒng)，保障企業(yè)內(nèi)部多項信息能及時傳遞，促使各個部門在工作開展過程中能相互協(xié)調(diào)、配合，借助信息系統(tǒng)的應(yīng)用，全面提高工作效率?；跍贤ㄏ到y(tǒng)的合理應(yīng)用，強化內(nèi)控部門與管理部門之間的協(xié)作交流，對內(nèi)部風(fēng)險問題合理識別，為管理人員提供更有借鑒意義的建議。最后，在企業(yè)發(fā)展過程中要建立更加和諧的環(huán)境氛圍，強化內(nèi)控管理活動與企業(yè)發(fā)展活動之間相互協(xié)作。管理部門要從風(fēng)險管理角度出發(fā)，全面營造良好的環(huán)境氛圍，對內(nèi)控環(huán)境合理建設(shè)，全面激發(fā)人員工作積極性，保障內(nèi)控工作全面開展。

3.2營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

主要可以采用以下措施：一方面建立防范風(fēng)險的機(jī)制。首先，風(fēng)險管理機(jī)制的完善性對財務(wù)工作會計是是否重要的，因此國有企業(yè)要通過宣傳的方式提高內(nèi)部控制人員防范風(fēng)險的思想意識，提高防范和分析風(fēng)險的能力，及時的發(fā)現(xiàn)和預(yù)測出實際工作中潛在的財務(wù)風(fēng)險;其次，國有企業(yè)的內(nèi)部控制人員需要在實際工作中對財務(wù)風(fēng)險的規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，采用合理的方法來轉(zhuǎn)移風(fēng)險，防范風(fēng)險的機(jī)制需要根據(jù)外部市場環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣才能防范風(fēng)險機(jī)制的有用性才能夠得到提升。另一方面創(chuàng)新內(nèi)部控制評價方法。內(nèi)部控制評價的方法直接關(guān)系到內(nèi)部控制評價體系的完善性，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是信息化的時代，因此國企就要充分的利用互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)來對內(nèi)部控制評價方式進(jìn)行創(chuàng)新，由于一些國有企業(yè)的業(yè)務(wù)量較大，加大了國企財務(wù)管理的難度，國有企業(yè)的管理者要積極的應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)平臺創(chuàng)新內(nèi)部控制評價方式，構(gòu)成全員共同參與的內(nèi)部控制評價體系。同時國有企業(yè)要對內(nèi)部控制評價流程進(jìn)行不斷的完善，需要把內(nèi)部控制評價指標(biāo)量化之后，再錄入到信息化系統(tǒng)當(dāng)中去，對國企風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)的管理;需要對互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行定期的維護(hù)，這樣可以保證內(nèi)部控制評價體系的安全完整性。國有企業(yè)只有根據(jù)時代變化的需要，對內(nèi)部控制評價的方法進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，這樣才能內(nèi)部控制評價質(zhì)量和效率才能夠得到大大的提升。

3.3落實風(fēng)險管理評價活動

企業(yè)要建立專業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，通過整合內(nèi)部監(jiān)督部門，保障行政權(quán)力能形成合力，提升監(jiān)管價值。國有企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)監(jiān)管部門要強化對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，做好針對性檢查，檢查范圍要做到全覆蓋。通過對內(nèi)部控制檢查，形成相應(yīng)的評價報告，從而提升企業(yè)風(fēng)險控制的能力和水平。其次，要做好企業(yè)外部環(huán)境監(jiān)控，通過對外部環(huán)境的監(jiān)控以及未來趨勢的判斷，保障企業(yè)能夠適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，實現(xiàn)健康高質(zhì)量的發(fā)展。對日常經(jīng)營發(fā)展過程內(nèi)部控制人員進(jìn)行監(jiān)管與評價，對內(nèi)部審計全面監(jiān)控。在外部審計中，要針對內(nèi)部監(jiān)控存在的各項問題擬定針對性整改建議，促使風(fēng)險管理穩(wěn)定運行。風(fēng)險的產(chǎn)生不受控制，但是管理部門要將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。在風(fēng)險評估中并不是被動地設(shè)定風(fēng)險預(yù)防控制對策，而是對風(fēng)險精確識別、評估，分析風(fēng)險之后進(jìn)行預(yù)防。

3.4對于分公司類型采用基于中期績效理念分析的風(fēng)險分擔(dān)管理思路

分公司類型特點決定了它在風(fēng)險與收益的權(quán)衡過程中更傾向于收益的穩(wěn)定性和持久性，也就是說它更關(guān)注一個考核周期或一個戰(zhàn)略階段內(nèi)的績效完成情況，我們也可以稱之為中期績效，這個時候做風(fēng)險分析時往往會充分考慮分公司在較近的生命周期中大量的經(jīng)營、生產(chǎn)、財務(wù)等考核數(shù)據(jù)，通過這樣大數(shù)據(jù)分析的方法去尋找一個周期內(nèi)風(fēng)險與收益的最穩(wěn)定平衡點，即通過業(yè)務(wù)外包、保險兜底等分擔(dān)方式，將風(fēng)險穩(wěn)定地控制在平衡點可承受范圍之內(nèi)。用這樣的風(fēng)險預(yù)警管理思路來梳理分公司類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目思路時，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門應(yīng)把工作重心放在分公司盈利能力變動趨勢上，通過對分公司若干年考核指標(biāo)的綜合分析和趨勢對比結(jié)果，全面評價分公司穩(wěn)定的績效實現(xiàn)成果及風(fēng)險管控措施有效程度，并對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評判。

4結(jié)語

用這樣的風(fēng)險承受管理思路來梳理子公司類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目思路時，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門應(yīng)把工作重心放在子公司戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)程度及創(chuàng)新目標(biāo)完成效果上面，通過對子公司貫徹落實母公司重大戰(zhàn)略布局、科學(xué)制定子公司戰(zhàn)略規(guī)劃、創(chuàng)新體系建設(shè)及未來市場培育等方面的綜合考核，全面評價子公司創(chuàng)新戰(zhàn)略的實現(xiàn)成果，并對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評判。

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作者簡介：

吳文成，男，漢族，就讀于東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理.