王保增

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，跨國企業(yè)已經(jīng)在國內(nèi)不斷的發(fā)展起來，隨之社會各界開始慢慢關注起內(nèi)部控制對于一個跨國企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營并且穩(wěn)定經(jīng)營的影響。內(nèi)部控制一直是每一個企業(yè)至關重要的一個因素，它決定了企業(yè)是否能夠實現(xiàn)其經(jīng)營目標，完善其經(jīng)營方案，鞏固其經(jīng)營基礎，保證其經(jīng)濟性、效率性和效果性的要素，由于跨國企業(yè)總部與分部的距離較遠，不能很好的進行內(nèi)控的實施，因此內(nèi)控在跨國企業(yè)中尤為重視。

關鍵詞：跨國公司;內(nèi)部控制

1內(nèi)部控制及跨國公司的內(nèi)涵

1.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1972年，美國審計準則委員會對于內(nèi)控做出了如下的定義：內(nèi)控是在一定條件下，單位為了更加有效的獲取資源，更加充分的提高經(jīng)營效率，達到單位所設定的目標，從而在單位內(nèi)部實施的一種制約手段和方法。

通俗點講，內(nèi)控就是分權分級，相互制衡，上下監(jiān)督，定期報告，及時更正的一套企業(yè)維持自身運轉，保證財報公允真實的體系。從最基本的按照不相容職位分離原則，設立不同的審批權限，到建立內(nèi)審制度，內(nèi)部舉報機制，為的就是降低企業(yè)內(nèi)部由于資歷不夠或者道德問題產(chǎn)生的風險。

內(nèi)部控制一般來講就是可控的風險，意思就是在日常經(jīng)營中所產(chǎn)生的風險，廣義的風險指的是既可能對公司經(jīng)營帶來損失，也有可能對公司帶來盈利，所以公司對于內(nèi)控風險的分級還需再做進一步的構思。

1.2跨國企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)涵

跨國企業(yè)是指在2個或2個以上的國家或地區(qū)建立子公司或分公司，由母公司進行有效地控制和統(tǒng)一決策，從事跨國生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體?？鐕髽I(yè)之所以在近幾年如此迅速的發(fā)展，是因為社會發(fā)展所必須的產(chǎn)物，各國政府不斷的推進以及發(fā)展中國家不斷加速的經(jīng)濟發(fā)展，成為投資的主要目標。

跨國企業(yè)的經(jīng)營推進了世界經(jīng)濟的發(fā)展，加速了世界生產(chǎn)國際化，促進了生產(chǎn)力的發(fā)展，而今經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為了時代的標桿，一個國家跨國企業(yè)的多少直接決定了其國際地位的高低和國家實力的代表。在我國，由于人才資源的雄厚，更加適合企業(yè)進行跨國經(jīng)營，這樣有利于調整我國的產(chǎn)業(yè)結構，樹立我國的國際地位，企業(yè)跨國經(jīng)營也有利于國內(nèi)其他企業(yè)緩解競爭壓力，提供舒適的內(nèi)控環(huán)境，并且企業(yè)跨國經(jīng)營有利于我國公司與他國加大貿(mào)易合作，實現(xiàn)真正意義上的可持續(xù)發(fā)展。

2西門子公司基本概述

西門子集團總部位于柏林和慕尼黑，它是世界上目前為止在電力設施領域最具有沖擊性的企業(yè)。可持續(xù)性是西門子公司最為凸顯的代表性之一，這就意味著西門子公司對外發(fā)展的決心大于一般的跨國企業(yè)。西門子集團跨國公司遍布全球190多個國家，包括了600多個辦事處，工廠等建筑設施，主要領域包括電力，通訊，設備等高科技產(chǎn)業(yè)。作為一家具有多方綜合領域的全球性企業(yè)，西門子懂得發(fā)揮其自身優(yōu)勢，組合運營的經(jīng)營方式使得公司具有極其巨大的創(chuàng)新能力和財務實力。

西門子公司作為全球范圍內(nèi)最大的電力設備制造公司之一，也是最早與中國有著戰(zhàn)略合作的公司之一，早在1872年，西門子公司就與國內(nèi)眾多公司有著戰(zhàn)略合作關系，并且憑借自身豐富的電力領域的先進知識在國內(nèi)打開了良好的市場，并且西門子公司的全部業(yè)務早已進入國內(nèi)市場，這使得公司有充足的時間制定公司戰(zhàn)略，從內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)控活動，信息與溝通的層面上為公司發(fā)展打下基礎。

西門子公司的發(fā)展離不開中國市場的開發(fā)，在國企改革初期，西門子就致力于幫助中國的設備的更新?lián)Q代以及對于技術的傳授，而國內(nèi)企業(yè)也非常推崇由西門子所帶給國內(nèi)市場的信息技術的改進，這使得中國經(jīng)濟迅速發(fā)展，這也導致了西門子在華收益迅速擴大，領域遍布國內(nèi)各處，目前為止，中國國內(nèi)企業(yè)所使用的設備很多都是出自于西門子。

3西門子公司內(nèi)部控制情況

2006年，西門子集團中國分部涉嫌賄賂資金5.71億元，這一案例在當時的中國企業(yè)中還是沒有的，這一現(xiàn)象的發(fā)生主要體現(xiàn)為內(nèi)控體系的漏洞，各公司高管之間的相互利用，獲取高額的電信合同的賄賂金額，從細致一點的角度說，公司之所以這樣的經(jīng)營漏洞，是因為內(nèi)部審計主要由CEO以及CFO直接領導，他的審計對象主能側重于合乎內(nèi)部控制，即使內(nèi)審發(fā)現(xiàn)了存在違法外部法律規(guī)定，在實務中也是無法真實反映的，在審計的過程中也同樣可以有不能在落于紙面的內(nèi)容。為了使控制內(nèi)部合理化的進行，西門子集團制定了一系列規(guī)定，合規(guī)優(yōu)化機制最為的關鍵。截至目前為止，西門子的合規(guī)優(yōu)化機制已經(jīng)更新至第三版，其主要內(nèi)容就是對商業(yè)環(huán)境進行優(yōu)化處理，使企業(yè)能夠盡快的適應環(huán)境，根據(jù)其自身的優(yōu)勢，在風險降低到最低的情況下，規(guī)避賄賂等情況的發(fā)生。另一方面，在企業(yè)文化一方面中，使企業(yè)員工在誠實守信的素質上加大投資力度，時刻注意其自身素質的培養(yǎng)。最后，在公司業(yè)務運作的時候，及時對已改變的政策進行迅速穩(wěn)定的改變，使更多的合規(guī)部門，合規(guī)流程能夠十分有效的繼續(xù)服務于公司，為公司的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。這一合理規(guī)劃機制在公司規(guī)避風險的同時，也很系統(tǒng)的為公司的內(nèi)控提供了有利前提。

3.1風險性評估

西門子腐敗案的發(fā)生導致了其內(nèi)控的治理引發(fā)了人們深刻的思考，首先公司管理層擅自對公司資金進行大額挪用，這一重大的漏洞可以看出公司內(nèi)部控制的重大缺陷性，其次在對公司內(nèi)部審計人員以及公司控制人員的詢問中得知其內(nèi)部控制對于管理層的關注能力極大的薄弱。在世界范圍內(nèi)，公司腐敗案一直是一個敏感的話題，尤其是在跨國大型公司中，包括了其已經(jīng)解決了各種跨文化風險，經(jīng)營風險，政治風險以及匯率風險，再次觸發(fā)的內(nèi)控風險足以說明其內(nèi)部管理的缺陷以及主要管理層的執(zhí)行力之低。因此，經(jīng)歷過生死存亡的西門子公司，重構其內(nèi)部控制體系是目前最主要的工作。

3.2完善要點

首先，公司必須對企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督職能進行合理化的分離，這是西門子目前所要重視的主要解決思路。在現(xiàn)代化的都市企業(yè)運營的背景下，各種復雜的企業(yè)之間的交易之中，只要西門子對這一部分企業(yè)進行分離的監(jiān)督，逐步對各種會計信息進行分布分類的分析，職權分離的實施將是對賄賂案本身的重大沖擊。在編制關于會計信息的相關措施中，管理層起到了決定性作用，這時候多人多崗位的互相監(jiān)督將是很有利的避免管理者獨自占有公司內(nèi)控監(jiān)督權，從而使企業(yè)會計人員可以很好的發(fā)揮其監(jiān)督職能，被掩蓋的會計信息真相是賄賂發(fā)生的最主要原因，因此公司的會計監(jiān)督職能合理化分離將會對企業(yè)的內(nèi)部控制職能的進一步加強，也是企業(yè)在將來的運營中必要實施的關鍵性步驟。

在以前，公司在出現(xiàn)賄賂等一系列違法行為時，相關的刑法不能對其產(chǎn)生實質性的打擊，在當時的社會背景下，企業(yè)執(zhí)行力不足將會很容易出現(xiàn)。因此，單明指出在應對國家相關法律不能治理的社會條件下，企業(yè)根據(jù)自身的情況，制定符合自身利益的相關內(nèi)控規(guī)范體系將會顯得十分重要。西門子目前需要建立健全的就是其在當前社會背景下應該建立的內(nèi)部控制規(guī)范，首先，在本次賄賂案發(fā)生之后，對其涉案的相關部門進行主要分析對象，并且參考歷史發(fā)生的賄賂案事件對公司內(nèi)部控制體系進行更新，加強目前的實用性。其次，在不同的地區(qū)根據(jù)其法律法規(guī)，鼓勵自主實施應對措施，制定符合其本國員工應有的準則，相關準則管理層直接制定，相關內(nèi)控人員進行監(jiān)督，參考股東大會的投票結果，對公司內(nèi)控體系又是再一次的規(guī)范。

最后，也是在公司日常經(jīng)營活動中，紙質版的內(nèi)控相關報告將是最主要的規(guī)范基礎，這是企業(yè)員工以及管理層依照的依據(jù)，是公司跨國經(jīng)營的規(guī)范性文件，只有建立健全其規(guī)范的報告文件，這是公司內(nèi)部控制加強的關鍵也是杜絕腐敗案的要素之一。在我國就有明確的法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應該重視其內(nèi)部控制體系的制定，相關部門負責對其進行定期檢查，確保內(nèi)控文件的生成。內(nèi)控的自審與外審都要求企業(yè)對其內(nèi)部將要或者現(xiàn)在發(fā)生的經(jīng)營活動進行系統(tǒng)性規(guī)范與檢查，寫出相關的檢查報告以及主要的改進意見，對經(jīng)營活動相關人員進行合理性建議并且提出其不符合企業(yè)內(nèi)控準則的行為。系統(tǒng)性的規(guī)范要使外部審計人員進行合理性評估，這樣才不會使公司內(nèi)控再次擁有缺陷，會計信息也將不會難以相信。

綜上所述，在目前跨國企業(yè)應該有的現(xiàn)行準則下，分步建立符合自身建設的內(nèi)部控制報告，并且建立健全內(nèi)控規(guī)劃措施以及合理的職權分離政策才能使西門子在賄賂案之后得到充分的社會認可，并且使企業(yè)能夠更快的適應內(nèi)控彌補之后的空白。

3.3對公司跨國經(jīng)營吸取的教訓和看法

西門子跨國經(jīng)營對于內(nèi)控的把控以及對賄賂案的反饋可以讓我們考慮到內(nèi)部控制是一個公司跨國經(jīng)營的生存之本。對于本國企業(yè)跨國經(jīng)營來說，在國際巨頭在內(nèi)控上都存在問題，并且付出了慘重的代價的前提下，更應該考慮到自身的情況，在跨國經(jīng)營之前以及期間進行整體的改革，并且在這一起重大事件發(fā)生之后，吸取其教訓。首先就要考慮到自身的不足，對于缺少發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)，其應該在初期對公司進行總體規(guī)劃，明確其跨國戰(zhàn)略目標;對于缺少專業(yè)技術的企業(yè)，應充分學習國外跨國經(jīng)營技術;對于管理人才薄弱的企業(yè)，應大力引進國內(nèi)外人才，在充分發(fā)揮其人才資源的同時，壯大企業(yè)規(guī)模;國內(nèi)中小型企業(yè)中，其對于國際市場的風險意識較低，在跨國經(jīng)營的同時不能很好的對企業(yè)的抗風險能力進行合理的評估，這樣就會導致企業(yè)內(nèi)控會產(chǎn)生重大的漏洞;企業(yè)對于市場的信息掌握較少，導致第一時間無法把握機遇，這將是國內(nèi)企業(yè)的通病，在企業(yè)跨國經(jīng)營的同時，要時刻保持對市場信息的把握，包括龍頭企業(yè)的機制、政府對于跨國企業(yè)的管理機制等等。

公司規(guī)模擴大進行跨國經(jīng)營，首先先要考慮到國外其他巨頭的壟斷機制，在不跟他國巨頭產(chǎn)生沖突的前提下合理的安排日常經(jīng)營是跨國企業(yè)在跨國初期所要具備的耐心。其次充分利用自身優(yōu)勢，與他國企業(yè)進行戰(zhàn)略合作是必不可少的一部分，公司跨國經(jīng)營在解決地域沖突之后將會對其內(nèi)控產(chǎn)生有利的影響[14]。

第二點，在公司跨國經(jīng)營以前，需要對跨國經(jīng)營進行合理的國際之間的貿(mào)易交往，這樣企業(yè)在具備了一定的跨國經(jīng)營的基礎上，才能使公司經(jīng)營使直接進入最高形態(tài)，這也是西門子公司在進行跨國經(jīng)營的同時，所采取的一系列跨國措施。

最后一點，也是西門子公司所具有的一大特點，巨大的產(chǎn)業(yè)鏈之間的相互關系要確定的十分的具體，在解決了產(chǎn)業(yè)鏈之間的相互關系的問題之后，企業(yè)將在內(nèi)控的具體環(huán)節(jié)上，公司跨國經(jīng)營上具體十分有利的條件。

4 結論及建議

在中國科技實力與時劇增的今天，跨國經(jīng)營已經(jīng)成為了企業(yè)擴大發(fā)展規(guī)模的基本途徑，因此如何改善自身的內(nèi)控設施以及其內(nèi)控條件將是企業(yè)目前最為關注的要點。我國的跨國企業(yè)起步較晚，擁有的內(nèi)控缺陷也是十分的明顯，發(fā)展的也是極不平衡，在現(xiàn)階段與其他發(fā)達國家的跨國企業(yè)在內(nèi)控的實施程度上，會計信息的獲取程度上，公司跨國經(jīng)營的規(guī)范程度上，人才管理的可行程度上都存在著重大的差距，不過在信息交流毫不費力的今天，只要中國跨國企業(yè)借鑒西門子等跨國公司的失敗案例，將會獲得十分可觀的成果。只有不斷總結前人留下的種種建議，根據(jù)自身存在的不足以及相關特點，制定出符合自身發(fā)展前景的相關內(nèi)控策略以及發(fā)展戰(zhàn)略，中國的跨國企業(yè)將會在不久的將來迎來春天。

對于我國的跨國企業(yè)，由于內(nèi)控設施的不完備、對于內(nèi)控風險缺乏意識、內(nèi)控條例的缺乏性，企業(yè)將要很順利的對外發(fā)展具有一定的挑戰(zhàn)性，因此企業(yè)將要結合實際，充分利用我國對于公司跨國經(jīng)營的優(yōu)惠政策，努力改善自身的缺陷，在跨文化管理、監(jiān)管機制、政治以及匯率風險的改進的前提下，制定出具體的內(nèi)控報告，合理的人才管理戰(zhàn)略，充分的相互監(jiān)督機制，這樣我國企業(yè)在跨國經(jīng)營的同時，可以充分提高其國際影響力，強大我國的經(jīng)濟實力。