○廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 高志賢 莫 虹 林春波

稅收政策是國家實行財政政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟的有力工具，是國家實行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要杠桿之一。自新中國建國后，我國先后經(jīng)歷了四個重要的稅制變革時期。①建國初期，中央政府統(tǒng)一稅制，初步形成以貨物稅、營業(yè)稅和所得稅為主體稅種、多環(huán)節(jié)課稅的復(fù)合稅制，為鞏固社會主義政權(quán)，迅速恢復(fù)和發(fā)展國民經(jīng)濟奠定基礎(chǔ)。②改革開放后，為適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，進行了以涉外稅制和利改稅為先導(dǎo)的稅制改革，增強了地方政府的自主權(quán)，調(diào)動了地方政府積極性，為地方經(jīng)濟發(fā)展注入了活力。③1992年黨的“十四大”后，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制，進行了全方位的財政稅收體制改革，劃分了中央稅、地方稅和中央地方共享稅，設(shè)置國、地兩套征管系統(tǒng)，在特定歷史時期發(fā)揮了積極作用。④近年來，我國展開了新一輪的稅制改革，其影響之深，力度之大前所未有。此輪稅制改革的主基調(diào)是“減稅降費”，在全面“營改增”的基礎(chǔ)上不斷降低稅率，簡化稅率結(jié)構(gòu)。同時，深化個人所得稅改革，藏富于民，刺激消費，拉動內(nèi)需。尤其是增值稅的改革，對企業(yè)來說，面臨著巨大的機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。每一個歷史時期，稅收政策的變革都與政治經(jīng)濟建設(shè)息息相關(guān)，對推動經(jīng)濟發(fā)展起到重要作用。正確解讀國家的稅收政策，充分利用稅收優(yōu)惠助力企業(yè)發(fā)展，這對企業(yè)的經(jīng)營管理者提出了更高的要求。高校作為人才培養(yǎng)的搖籃，如何培養(yǎng)適應(yīng)社會經(jīng)濟需求、具備新形勢下涉稅處理能力的復(fù)合型財經(jīng)類人才成為亟待解決的問題。

一、持續(xù)發(fā)展的稅制改革對財經(jīng)類人才稅務(wù)能力的要求

目前我國高校對學(xué)生稅務(wù)能力的培養(yǎng)，一般是采用設(shè)置稅務(wù)專業(yè)或稅務(wù)相關(guān)課程的方式。但是，僅僅以一門專業(yè)或課程為依托無法培養(yǎng)出適應(yīng)社會發(fā)展的財經(jīng)人才，專業(yè)劃分過細(xì)的局限性甚至?xí)萍s人的綜合處理能力，涉稅問題的處理能力應(yīng)該是財經(jīng)類人才普遍具有的一項基本素質(zhì)。稅務(wù)能力大致可分為稅法基本知識及相關(guān)領(lǐng)域理論知識的理解和掌握能力；涉稅業(yè)務(wù)處理技能；深度解讀國家稅收政策，善于利用政策導(dǎo)向進行納稅籌劃的綜合運用能力；自我學(xué)習(xí)能力等幾方面。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的不斷深化，不同的社會需求主體對人才稅務(wù)能力的要求呈現(xiàn)不同特征。

(一)企業(yè)對人才稅務(wù)能力的要求

企業(yè)作為市場需求的主體，其對人才稅務(wù)能力的要求體現(xiàn)為以下四個方面。

1.具備扎實的稅收知識理論基礎(chǔ)，能夠熟練進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理。對于特定經(jīng)濟事項，不僅涉及到財務(wù)會計方面的賬務(wù)處理，還涉及到相關(guān)納稅事項，尤其是稅法與會計準(zhǔn)則存在差異的情況下，要能夠正確進行會計處理和涉稅處理，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.稅務(wù)實務(wù)操作技能方面。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的迅速推廣和業(yè)財一體化的進一步融合，涉稅事項的辦理逐步趨向網(wǎng)絡(luò)化，相關(guān)業(yè)務(wù)人員不僅要掌握財稅知識，還要具有一定的信息化基礎(chǔ)，以適應(yīng)新技術(shù)條件下的網(wǎng)絡(luò)辦公。

3.熟悉稅務(wù)運作機制，善于溝通。稅收政策具有較強時效性，如何正確解讀稅收政策，及時精準(zhǔn)把握政策的運用是實務(wù)工作中的一大難點。稅收政策解釋權(quán)屬于稅務(wù)機關(guān)，因此要詳細(xì)了解各稅務(wù)部門的職能，做好與稅政、稅務(wù)評估部門的溝通，對政策的掌握要理解到位，做好事前稅務(wù)風(fēng)險防范。

4.稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的高層次運用，是在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，合理利用國家稅收政策導(dǎo)向，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動進行預(yù)先籌劃和安排，降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化。

(二)涉稅服務(wù)中介機構(gòu)對人才稅務(wù)能力的要求

隨著個人所得稅改革的進一步深入和房產(chǎn)稅立法的逐步推進，稅收與社會經(jīng)濟方面的聯(lián)系更趨緊密，甚至滲透到公民個人的日常生活中?！敦斦筷P(guān)于修改〈代理記賬管理辦法〉等2部部門規(guī)章的決定》明確規(guī)定代理記賬必須是依法設(shè)立的企業(yè),以后個人代理記賬將不受法律保護。一些小規(guī)模企業(yè)由于缺乏專門的財稅人員，轉(zhuǎn)而把目光投向中介服務(wù)機構(gòu)，中介機構(gòu)涉稅服務(wù)市場前景廣闊。中介機構(gòu)從業(yè)人員不僅要熟知財稅知識，及時了解掌握國家對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，了解房產(chǎn)稅、個人所得稅等最新政策法規(guī)的變動情況，還要熟知經(jīng)濟法、繼承法等相關(guān)法律事項，能夠為小規(guī)模企業(yè)量身打造專業(yè)服務(wù)，充分發(fā)揮其在稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的橋梁紐帶作用。

(三)稅務(wù)管理機關(guān)對人才稅務(wù)能力的要求

國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)人員要及時正確解讀國家財稅政策，掌握稅收政策最近動態(tài)，及時向企業(yè)進行宣傳，做好與企業(yè)的溝通工作，幫助企業(yè)守法用法，提高企業(yè)自覺納稅的意識。新技術(shù)的發(fā)展給稅務(wù)管理工作帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的普遍應(yīng)用使稅收征管工作不再僅僅是傳統(tǒng)的手工查賬，納稅評估和稅務(wù)稽查要求更加嚴(yán)謹(jǐn)，稅務(wù)人員要善于利用數(shù)據(jù)分析及時查找并發(fā)現(xiàn)涉稅違法風(fēng)險點，這些都對稅務(wù)人員提出了新的挑戰(zhàn)。

二、當(dāng)前高校財經(jīng)類人才稅務(wù)能力培養(yǎng)現(xiàn)狀及主要問題

(一)課程體系設(shè)計有待完善

我國高校對稅務(wù)人才的培養(yǎng)很長一段時期都處于比較單一的模式。近幾年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的不斷深化，高校稅務(wù)人才的培養(yǎng)應(yīng)該著眼于適應(yīng)社會發(fā)展需求的復(fù)合型人才。稅務(wù)學(xué)專業(yè)應(yīng)注重與其他學(xué)科的有效融合，培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力，如中國人民大學(xué)、廈門大學(xué)稅務(wù)學(xué)專業(yè)設(shè)置經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)類課程，夯實學(xué)生經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)基礎(chǔ)。但大多數(shù)高校尤其是應(yīng)用型高校對學(xué)生稅務(wù)能力的培養(yǎng)，仍然僅限于設(shè)置稅務(wù)相關(guān)專業(yè)或相關(guān)課程，如設(shè)置稅務(wù)學(xué)專業(yè)或中國稅制、稅務(wù)會計和納稅籌劃等專業(yè)課程。僅僅靠幾門課程來培養(yǎng)學(xué)生的涉稅處理能力是片面的，導(dǎo)致的結(jié)果是課程之間彼此孤立，知識碎片化現(xiàn)象嚴(yán)重，理論知識交疊重復(fù)，學(xué)生系統(tǒng)應(yīng)用能力差，實務(wù)處理能力欠缺。

(二)教材內(nèi)容更新緩慢滯后，知識結(jié)構(gòu)零散

國家稅收政策要根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要及時更新，但教材的出版要經(jīng)過編撰、審核、校對等一系列環(huán)節(jié)，客觀上無法與政策保持同步。以增值稅改革為例，2018—2019年短短幾個月間，稅制不斷簡化，稅率不斷降低，而教材卻無法同步更新。教材的另一重大缺陷是知識結(jié)構(gòu)零散，不夠系統(tǒng)，無法做到各學(xué)科之間有機結(jié)合。實際業(yè)務(wù)中，一項經(jīng)濟事項會涉及到財務(wù)會計的處理，涉稅業(yè)務(wù)處理甚至其他法律事項的處理。但目前的教材多是彼此割裂，無法將其有機融合。例如，目前普遍采用的財務(wù)會計教材與稅法相關(guān)教材結(jié)構(gòu)體系不一樣，會計教材按會計核算對象分類設(shè)置，稅法教材按稅種分類設(shè)置，二者彼此孤立。會計教材除基本的購銷業(yè)務(wù)進行會計賬務(wù)處理時涉及增值稅處理，大部分業(yè)務(wù)均未涉及相關(guān)稅務(wù)處理，如金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等較為復(fù)雜業(yè)務(wù)均忽略涉稅處理。即使在課程設(shè)置方面增加 “稅務(wù)會計”課程作為補充，但“稅務(wù)會計”對增值稅的闡述亦偏重基本購銷業(yè)務(wù)，與財務(wù)會計教材內(nèi)容重復(fù)，而金融資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的涉稅處理亦是空白，實際教學(xué)工作中很難找到彼此融合、互為補充的教材，學(xué)生無法將所學(xué)知識融會貫通。

(三)教師隊伍整體水平有待提升

高校教師雖然具有一定的稅收專業(yè)理論知識，但缺乏實踐經(jīng)驗，自身對實務(wù)工作不甚了解。即使有為數(shù)不多的雙師型教師有過一定企業(yè)實踐經(jīng)歷，但稅收政策時效性強，經(jīng)驗往往過時，不能緊隨時代步伐。教師教研偏重于對教材內(nèi)容的研究挖掘，對時事政策、財經(jīng)資訊關(guān)注程度不夠，對稅收立法原則、立法精神領(lǐng)會不夠透徹，缺乏對稅收政策調(diào)整趨勢的準(zhǔn)確研判能力。受高校專業(yè)劃分局限性的影響，教師往往注重對本專業(yè)的深入研究，對外延知識拓展不夠，自身知識結(jié)構(gòu)不完整，實踐水平有待提高，實踐綜合運用能力欠缺，無法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的方方面面進行全面系統(tǒng)處理，直接影響到對學(xué)生綜合運用能力的培養(yǎng)。

(四)教學(xué)方式單一

目前高校的理論教學(xué)大多停留在傳統(tǒng)授課方式，注重書本知識的傳授和講解，教師照本宣科講解法律條文和納稅計算方法，學(xué)生被動接受，無法調(diào)動學(xué)生積極性，授課效果不甚理想。實踐教學(xué)形式主要有校內(nèi)模擬實訓(xùn)和校外基地實習(xí)，但二者的開展都受到一定客觀條件的制約。校內(nèi)模擬實訓(xùn)軟件無法跟上稅務(wù)機關(guān)報稅系統(tǒng)的更新速度，目前稅務(wù)機關(guān)工作流程越來越趨于網(wǎng)絡(luò)化，發(fā)票開具、鑒別認(rèn)證、納稅申報及信息資料采集基本實現(xiàn)網(wǎng)上操作，但開發(fā)商的軟件無法實現(xiàn)同步更新，導(dǎo)致校內(nèi)實訓(xùn)無法營造貼近實際的仿真環(huán)境。校外實習(xí)基地數(shù)量有限，無法滿足所有學(xué)生實習(xí)需求。即使學(xué)生進入企業(yè)實習(xí)，企業(yè)出于對財稅資料安全性及保密性方面的考慮，實習(xí)單位一般不會放手讓學(xué)生獨立操作，學(xué)生參與實踐也僅限于觀摩學(xué)習(xí)，達不到理想的實習(xí)效果。

三、提升財經(jīng)類人才稅務(wù)能力培養(yǎng)水平的建議及措施

(一)課程體系設(shè)計注重與其他學(xué)科的有機融合

新技術(shù)的應(yīng)用和稅制改革的發(fā)展要求高校培養(yǎng)具有綜合運用能力的復(fù)合型人才。稅務(wù)能力的培養(yǎng)不能僅限于個別專業(yè)或課程，應(yīng)該注重與其他學(xué)科相結(jié)合，使學(xué)生真正能夠做到將知識融會貫通，將知識轉(zhuǎn)化為能力。以稅法與會計的結(jié)合為例，進行會計業(yè)務(wù)事項的處理時要進行涉稅賬務(wù)處理，同時要考慮涉及到的其他法律事項。人才培養(yǎng)方案要注重課程設(shè)置的合理安排，例如，會計學(xué)基礎(chǔ)作為先修課程完成后，進入中級財務(wù)會計課程學(xué)習(xí)階段要同步安排稅法相關(guān)課程，兩門課程完成后安排融匯會計和稅法的綜合實訓(xùn)，提高學(xué)生實踐操作的綜合運用能力；同時，信息化課程要同步進行。財務(wù)報表分析課程的開課學(xué)期，同期講授中國稅收征管信息系統(tǒng)(簡稱CTAIS系統(tǒng))相關(guān)知識，因為二者關(guān)系緊密，CTAIS系統(tǒng)的指標(biāo)預(yù)警機制是從稅收角度對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)進行分析，揭示涉稅違法風(fēng)險點，實質(zhì)就是財務(wù)指標(biāo)在稅務(wù)評估稽查中的具體應(yīng)用。注重課程設(shè)計體系的有機融合，有利于學(xué)生綜合應(yīng)用能力的提高。

其他學(xué)科，如經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)之類應(yīng)融入稅法相關(guān)知識，旨在培養(yǎng)學(xué)生對國家稅收政策的解讀能力，分析稅收對經(jīng)濟運作的影響，解決企業(yè)經(jīng)營管理中遇到的稅務(wù)問題，學(xué)會利用稅收政策導(dǎo)向促進企業(yè)發(fā)展。

(二)建立案例庫，實時更新補充教材內(nèi)容

稅制改革變動頻繁時期，教材無法實現(xiàn)與稅法同步。這種情況下，為保證授課內(nèi)容不脫離實際，教師授課不應(yīng)被動地拘泥于教材，要結(jié)合時事政策對教材加以研究補充更新內(nèi)容。教師要走出課堂深入實踐，與稅務(wù)部門、企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所等合作搜集典型案例，建立案例庫，保證教學(xué)內(nèi)容不與實踐脫節(jié)，尤其是新政策法規(guī)頒布時，要結(jié)合典型應(yīng)用實例補充教學(xué)內(nèi)容，加深學(xué)生對新政策法規(guī)的理解，培養(yǎng)學(xué)生實踐應(yīng)用能力。

(三)組建跨專業(yè)教學(xué)團隊，產(chǎn)學(xué)研結(jié)合協(xié)同育人

受專業(yè)劃分的限制，高校教師往往對外延學(xué)科不甚了解，自身綜合運用能力欠缺。如，大數(shù)據(jù)條件下企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的全面處理，通常需要會計、稅法和信息化等專業(yè)教師協(xié)同合作才能全面處理好，這種狀況嚴(yán)重影響到學(xué)生綜合應(yīng)用能力的培養(yǎng)。為提升人才的綜合實踐應(yīng)用水平，教師可跨專業(yè)組合教師團隊，彼此溝通合作學(xué)習(xí)，完善補充自身知識結(jié)構(gòu)。同時，邀請稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)及稅務(wù)師事務(wù)所等一線工作人士加盟指導(dǎo)，搭建產(chǎn)學(xué)研融合的教學(xué)平臺，共同培養(yǎng)具有實踐創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才。

(四)探索多樣化教學(xué)方式，注重學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)

傳統(tǒng)教學(xué)模式激發(fā)不了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，應(yīng)探索多樣化教學(xué)方法，注重學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。稅收政策具有相當(dāng)強的時效性，學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)應(yīng)該貫穿始終，引導(dǎo)學(xué)生稅法的學(xué)習(xí)不應(yīng)是機械地背誦法律條文和稅率，而應(yīng)該掌握征稅的原則和方法。探索采用翻轉(zhuǎn)課堂的模式，引導(dǎo)學(xué)生帶著問題尋找解決方法，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣。如，課前將有關(guān)案例發(fā)送給學(xué)生，要學(xué)生思考處理方法，以學(xué)生為主體，教師為主導(dǎo)，切實做好學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。實訓(xùn)課程采用高仿真情景教學(xué)模式，營造接近實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)情景的教學(xué)環(huán)境。充分利用現(xiàn)代通訊方式帶來的便利，設(shè)置公眾號，由教師指導(dǎo)，師生共同參與運作，將有關(guān)時事政策和經(jīng)典案例以及稅收熱點問題實時發(fā)布，以潛移默化的方式將涉稅處理能力的培養(yǎng)滲透到經(jīng)濟生活的點點滴滴。

四、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅制改革成為動態(tài)過程，社會經(jīng)濟領(lǐng)域的任何方面都應(yīng)以遵守法律為前提，稅收與企業(yè)生存發(fā)展乃至公民個人經(jīng)濟生活息息相關(guān)。高校要適應(yīng)時代的要求，將稅務(wù)能力的培養(yǎng)作為財經(jīng)類人才培養(yǎng)的一個重要方面，科學(xué)設(shè)置教學(xué)體系，多學(xué)科融合，走產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、協(xié)同育人的道路，造就新技術(shù)條件下具備綜合實踐能力的復(fù)合型人才。