○長江大學(xué)文理學(xué)院 姚 毅 陳元芳 楊 璐

在高校的經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)中，會計(jì)學(xué)專業(yè)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)且需要綜合運(yùn)用會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)等相關(guān)知識的專業(yè)。特別是對于應(yīng)用型本科高校來說，培養(yǎng)的會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后主要是從事企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作，學(xué)生擁有扎實(shí)的稅法知識并能將其靈活運(yùn)用于財(cái)務(wù)會計(jì)工作中具有十分重要的意義，有利于學(xué)生在實(shí)際工作中正確處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和幫助企業(yè)進(jìn)行申報(bào)納稅。但在傳統(tǒng)的會計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)中，容易將財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法知識分開教學(xué)，這不僅不利于會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生將財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法知識融會貫通，也不利于學(xué)生畢業(yè)后的實(shí)際工作。

一、建設(shè)財(cái)稅一體化課程的必要性

1.建設(shè)財(cái)稅一體化課程是稅收法定的必然要求

黨的十八屆三中全會提出了稅制改革的新目標(biāo)，其中一項(xiàng)最重要的內(nèi)容就是“稅收法定”原則，即將過去由國務(wù)院以行政法規(guī)形式規(guī)定的稅種逐步由全國人大頒布相應(yīng)的法律來進(jìn)行規(guī)定。到目前為止，全國人大常委會已經(jīng)頒布了《中華人民共和國車輛購置稅法》《中華人民共和國車船稅法》等多部稅種法律。這些稅法對于加強(qiáng)稅收征管工作具有十分重要的意義，與此同時(shí)，也對企業(yè)會計(jì)人員的稅法專業(yè)知識提出了更高的要求。只有熟悉稅法專業(yè)知識并能將其靈活運(yùn)用到會計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，才能更好地應(yīng)對稅收法定的要求。熟練地掌握稅法專業(yè)知識，不僅可以幫助企業(yè)更好地繳稅納稅，也可以幫助企業(yè)更好地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.建設(shè)財(cái)稅一體化課程是順應(yīng)人工智能和大數(shù)據(jù)的必然需求

隨著科技的進(jìn)步，人工智能和大數(shù)據(jù)廣泛應(yīng)用于會計(jì)和稅收領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅、稽稅已經(jīng)由過去的人工查稅改為通過人工智能和大數(shù)據(jù)的智能化查稅。在此情況下，即使企業(yè)會計(jì)人員納稅申報(bào)從形式上是規(guī)范的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可通過人工智能和大數(shù)據(jù)來識別企業(yè)可能存在的偷稅漏稅行為。因此，企業(yè)會計(jì)人員只有將財(cái)務(wù)與稅法知識靈活運(yùn)用，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)和稅法知識均正確運(yùn)用，才能更好地為企業(yè)服務(wù)，避免因此給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法專業(yè)知識融合，有助于企業(yè)財(cái)稅信息的共享和交流，幫助企業(yè)做好企業(yè)經(jīng)營管理。

3.建設(shè)財(cái)稅一體化課程是應(yīng)用型高校會計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)的重要舉措

在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)、人工智能以及互聯(lián)網(wǎng)的推動下，會計(jì)工作正面臨著向財(cái)稅一體化的轉(zhuǎn)型，改變了過去財(cái)務(wù)會計(jì)人員只對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，稅務(wù)會計(jì)人員則進(jìn)行納稅申報(bào)的現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行了有機(jī)融合，這對應(yīng)用型高校會計(jì)學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求，建設(shè)財(cái)稅一體化課程成為必然趨勢。在此情況下，應(yīng)用型高校主要培養(yǎng)應(yīng)用型人才，使學(xué)生能將會計(jì)和稅法專業(yè)知識融會貫通，在以后的工作中能將專業(yè)知識綜合、靈活應(yīng)用于工作。

4.建設(shè)財(cái)稅一體化課程有助于提高學(xué)生的就業(yè)率

高校培養(yǎng)人才的最終目的是實(shí)現(xiàn)學(xué)生的就業(yè)，成為對社會有用的人才。在此情況下，高校的人才培養(yǎng)要滿足企業(yè)的需求。當(dāng)今企業(yè)對會計(jì)學(xué)專業(yè)人才的綜合能力需求正在發(fā)生改變，高校也應(yīng)跟隨企業(yè)的需求，在人才培養(yǎng)方案、課程設(shè)置等方面主動改革。建設(shè)財(cái)稅一體化課程正是應(yīng)用型高校順應(yīng)企業(yè)對會計(jì)專業(yè)人才需求的重要措施之一。

二、建設(shè)財(cái)稅一體化課程的途徑

根據(jù)應(yīng)用型本科高校培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)，結(jié)合應(yīng)用型本科高校會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)定位，建設(shè)財(cái)稅一體化課程可從以下方面入手。

1.合理安排財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法課程的教學(xué)時(shí)間

在傳統(tǒng)的課程建設(shè)中，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的課程關(guān)聯(lián)性并不是很強(qiáng)，因此，在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法課程的教學(xué)安排上，不太重視安排兩門課程之間的教學(xué)順序和銜接。實(shí)際上，稅法課程的教學(xué)內(nèi)容對財(cái)務(wù)會計(jì)課程的內(nèi)容具有十分重要的意義，也可以說稅法課程是財(cái)務(wù)會計(jì)課程的先修內(nèi)容。因此，為更好地幫助會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生理解財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，應(yīng)將稅法課程的教學(xué)安排在會計(jì)學(xué)原理之后，中級財(cái)務(wù)會計(jì)之前，最遲也應(yīng)該與中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程并行授課，以確保學(xué)生能夠理解財(cái)務(wù)會計(jì)課程中所涉及的稅法知識。

2.在教學(xué)方式上，應(yīng)將稅法的知識融入財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)過程中

在以往財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)中，只會將業(yè)務(wù)本身和稅法無法分開的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅會計(jì)處理，如企業(yè)購入原材料、確認(rèn)收入等。其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然與稅法也有關(guān)系，但因會計(jì)業(yè)務(wù)與稅法處理并非同時(shí)進(jìn)行，或者傳統(tǒng)教學(xué)中也只注重會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，導(dǎo)致教師在教學(xué)過程中并沒有將會計(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅法知識及其處理向?qū)W生講解。在此情況下，學(xué)生一般只掌握了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，而對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的稅收處理卻不明白。如對交易性金融資產(chǎn)的處置，現(xiàn)有大多數(shù)財(cái)務(wù)會計(jì)教材僅對該項(xiàng)資產(chǎn)處置的會計(jì)分錄進(jìn)行講解，關(guān)注更多的是交易性金融資產(chǎn)處置的投資收益。在講解交易性金融處置時(shí)，并沒有將其所涉及的納稅計(jì)算以及稅務(wù)會計(jì)處理一并講解，致使學(xué)生對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的知識掌握不全面。因此，應(yīng)改變財(cái)務(wù)會計(jì)的傳統(tǒng)教學(xué)方法，對財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)中每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)處理都應(yīng)一并向?qū)W生講解。

3.將稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)容融入財(cái)務(wù)會計(jì)

在傳統(tǒng)的教學(xué)中，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)多數(shù)為兩門孤立的課程，但實(shí)質(zhì)上這兩門課程所涉及的教學(xué)內(nèi)容是相互包容、不可分割的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果涉及納稅及稅務(wù)處理，將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)處理一并講解，有助于會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生更全面地理解業(yè)務(wù)和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，應(yīng)將稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)容融入財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)中，將兩門課程合并為一門課程，以便學(xué)生更好地理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理和稅收處理。

4.建立財(cái)稅一體化的綜合實(shí)驗(yàn)體系

將稅法或者稅務(wù)會計(jì)的課程與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行融合，只是從理論上將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法進(jìn)行了一體化，讓學(xué)生在知識儲備上明白了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法知識。要想將上述知識融會貫通，還需要進(jìn)行綜合實(shí)驗(yàn)。傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)驗(yàn)往往是分成財(cái)務(wù)會計(jì)、稅法、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)等專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法實(shí)驗(yàn)往往是分開的，在講授完稅法課程后即開始稅法實(shí)驗(yàn)，在講授完財(cái)務(wù)會計(jì)課程后即開始財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)驗(yàn)。而在實(shí)際工作中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會同時(shí)涉及財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)處理，因此，在建設(shè)財(cái)稅一體化課程過程中，除了要建立理論的財(cái)稅一體化課程，還應(yīng)建立財(cái)稅一體化的綜合實(shí)驗(yàn)體系，以便學(xué)生更好地理解財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法的綜合知識。財(cái)稅一體化的綜合實(shí)驗(yàn)體系，除了包含財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)外，還應(yīng)將財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法綜合起來進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，這樣才有利于學(xué)生更好地理解一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法知識。

三、財(cái)稅一體化課程建設(shè)的效果

在建設(shè)財(cái)稅一體化課程后應(yīng)從以下方面檢驗(yàn)課程建設(shè)所帶來的效果。

1.通過對教學(xué)班級實(shí)施課程建設(shè)的效果比較

這個(gè)效果比較是將會計(jì)學(xué)專業(yè)中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程的教學(xué)分成兩組，一組實(shí)施財(cái)稅一體化課程教學(xué)，在講授中級財(cái)務(wù)會計(jì)的同時(shí)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的稅務(wù)處理同時(shí)講解；另一組則是按照傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容開展教學(xué)，只對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身必須涉及的稅務(wù)處理進(jìn)行講解，對于非必須涉及稅務(wù)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則僅做會計(jì)處理講解。在講授完上述課程后，采用同一張?jiān)嚲韺W(xué)生進(jìn)行考試，通過對兩個(gè)班級的學(xué)生比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)施財(cái)稅一體化課程班級學(xué)生的平均成績要比按照傳統(tǒng)教學(xué)內(nèi)容開展教學(xué)班級學(xué)生的平均成績高6.8分左右。由此可以說明，實(shí)施財(cái)稅一體化教學(xué)后，學(xué)生對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法專業(yè)知識的掌握比按照傳統(tǒng)教學(xué)內(nèi)容開展教學(xué)的班級學(xué)生要扎實(shí)，綜合應(yīng)用能力要強(qiáng)。

2.通過教學(xué)班級兩組學(xué)生參加初級會計(jì)師考試和稅務(wù)師考試的情況比較

實(shí)施財(cái)稅一體化教學(xué)班級的學(xué)生通過率比按照傳統(tǒng)教學(xué)內(nèi)容開展教學(xué)班級的學(xué)生通過率要高7.2個(gè)百分點(diǎn)。特別是學(xué)生參加稅務(wù)師考試尤為明顯，因?yàn)樵诙悇?wù)師考試中有更多的考試內(nèi)容要求將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的知識綜合運(yùn)用。

3.問卷調(diào)查學(xué)生的認(rèn)可度

在中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程全部教學(xué)內(nèi)容分成兩學(xué)期教學(xué)的情況下，對其中一組班級第一學(xué)期中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程按照傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容開展教學(xué)，對第二學(xué)期的中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程按照財(cái)稅一體化課程內(nèi)容開展教學(xué)。在中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程全部講授完后，對學(xué)生進(jìn)行問卷調(diào)查，92%的學(xué)生認(rèn)為實(shí)施財(cái)稅一體化課程更有助于理解財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法的相關(guān)知識，也可以幫助他們將其中一些容易弄混的知識弄明白。

當(dāng)然，財(cái)稅一體化課程的建設(shè)不能僅僅局限于高校自身，更需要眾多企業(yè)的參與，在了解企業(yè)對應(yīng)用型會計(jì)人才綜合應(yīng)用能力要求的基礎(chǔ)上，更好地開發(fā)財(cái)稅一體化課程體系。