●趙文莉

在國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的過(guò)程中，稅收問(wèn)題一直是一個(gè)比較棘手的問(wèn)題，各國(guó)稅收政策存在一定的不同，在國(guó)際貿(mào)易方面的政策也存在不同。國(guó)際稅收征管因?yàn)樯婕暗讲煌瑖?guó)家業(yè)務(wù)之間的往來(lái)，國(guó)際貿(mào)易公司非法采用避稅手段，可能造成單邊、雙邊甚至多邊的稅收損失、經(jīng)濟(jì)損失。隨著國(guó)際貿(mào)易合作的不斷深化，各國(guó)之間形成了密切的聯(lián)系，相應(yīng)的跨國(guó)稅收征管工作就需要形成國(guó)際協(xié)作模式，從而避免國(guó)際貿(mào)易偷稅漏稅行為，保障規(guī)范的市場(chǎng)貿(mào)易行為。

一、國(guó)際稅收征管協(xié)作新動(dòng)向

（一）美國(guó)FATCA概述

FATCA即2010年美國(guó)所簽署的外國(guó)賬戶(hù)稅務(wù)遵守法案，該法案的主要規(guī)定就是為了國(guó)際稅收的征管，該法案是在美國(guó)國(guó)內(nèi)實(shí)施的，規(guī)定了持有外國(guó)賬戶(hù)或者開(kāi)展立案投資的美國(guó)公民或者是居民必須要依法交稅，不能采取一些非法手段逃稅。尤其是在美國(guó)擁有實(shí)體產(chǎn)業(yè)的公民或者居民，必須要向稅務(wù)局提供詳細(xì)的產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)、收入款項(xiàng)以及貿(mào)易額度信息數(shù)據(jù)。

（二）CRS概述

CRS是一套金融機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查和申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)，它是世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，為了推動(dòng)國(guó)際稅收事務(wù)而制訂出的一套有關(guān)國(guó)際稅務(wù)情報(bào)自動(dòng)交換的新標(biāo)準(zhǔn)。CRS要求系統(tǒng)性及定期性的情報(bào)自動(dòng)交換，以使納稅人居住國(guó)與納稅人賬戶(hù)所在國(guó)家自動(dòng)分享納稅人在境外金融機(jī)構(gòu)如銀行及證券戶(hù)頭中的各類(lèi)財(cái)務(wù)信息，如股息、紅利等。CRS主要覆蓋于存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)以及一些特定的保險(xiǎn)公司?？梢耘c存款賬戶(hù)、托管賬戶(hù)等進(jìn)行資產(chǎn)信息的交換。

（三）國(guó)際上的一種整體反應(yīng)趨勢(shì)

因?yàn)橥刀惵┒惤o各國(guó)都帶來(lái)了很大的經(jīng)濟(jì)損失，影響了國(guó)家稅務(wù)管理。所以，國(guó)際上針對(duì)稅務(wù)征管問(wèn)題開(kāi)展了一系列新的討論，并形成了整體一致的反映趨勢(shì)，即形成稅收征管的國(guó)際協(xié)作，通過(guò)情報(bào)交換、稅款追繳以及文書(shū)送達(dá)三方面來(lái)開(kāi)展協(xié)作，很多國(guó)家還專(zhuān)門(mén)簽訂了雙邊或者多邊的國(guó)際貿(mào)易稅收征管協(xié)作協(xié)定，即避免重復(fù)征稅，又避免雙邊偷稅漏稅。在國(guó)際稅收征管成為另一種全球性的行動(dòng)之后，相應(yīng)的貿(mào)易稅務(wù)信息愈加透明化。我國(guó)也積極遵守國(guó)際規(guī)范，融入到國(guó)家稅收征管協(xié)作中，發(fā)揮自己的一份力量。

二、我國(guó)國(guó)際稅收征管協(xié)作存在的問(wèn)題

就我國(guó)國(guó)際稅收征管工作來(lái)看，雖然放眼全球合作，但是在國(guó)際貿(mào)易中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，尤其是在國(guó)際貿(mào)易稅收征管政策和制度方面還不夠完善，所以與美國(guó)等國(guó)家相比在國(guó)際稅收征管協(xié)作方面還存在不足。

（一）沒(méi)有與國(guó)內(nèi)相關(guān)立法結(jié)合

截至2013年6月，我國(guó)已對(duì)外簽署99個(gè)稅收協(xié)定、兩個(gè)稅收安排及9個(gè)國(guó)際稅收情報(bào)交換協(xié)定。在此之后，我國(guó)與諸多貿(mào)易國(guó)合作，又確定了相應(yīng)的國(guó)際稅收協(xié)作方面的一些合作協(xié)議，在國(guó)際稅收方面加強(qiáng)了監(jiān)管。但是我國(guó)在國(guó)際稅收征管方面的法律法規(guī)并沒(méi)有落實(shí)到位，沒(méi)有真正與我國(guó)的國(guó)情形成較好的融合。

（二）征管協(xié)作開(kāi)展形式單一

當(dāng)前國(guó)際上的協(xié)作形式比較多，但是我國(guó)在國(guó)際稅收征管協(xié)作方面所應(yīng)用的形式比較單一，主要是情報(bào)交換，且主要集中在專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換方面。國(guó)際上在開(kāi)展跨國(guó)公司的稅務(wù)信息交換時(shí)，我國(guó)受到信息化水平方面的限制，影響了國(guó)際稅務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，從而就導(dǎo)致了一些信息交換的延誤，這樣直接影響了我國(guó)在國(guó)際稅收征管協(xié)作中的作用發(fā)揮。

（三）交換的信息利用能力低

我國(guó)在與締約國(guó)進(jìn)行信息交換之后，對(duì)于交換過(guò)來(lái)的信息利用率比較低。實(shí)際上，通過(guò)對(duì)信息的合理把控可以得到最新的國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)，但是只有利用好這些信息才可以學(xué)習(xí)到締約國(guó)的貿(mào)易管理方式，而且還可以學(xué)習(xí)其可取之處并把它運(yùn)用到我國(guó)的稅法當(dāng)中。但是我國(guó)并沒(méi)有利用好這些信息，也沒(méi)有建立起信息管理及分析體制、上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同配合的有梯次的涉稅信息分析機(jī)制，所以影響了不同層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅信息分析中發(fā)揮作用。

三、我國(guó)國(guó)際稅收征管協(xié)作與國(guó)際比較研究

（一）與美國(guó)的做法比較

美國(guó)的稅收制度比較完善，稅收征管現(xiàn)代化水平相對(duì)較高，信息渠道也十分暢通，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)覆蓋了稅收征管的全過(guò)程。美國(guó)開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易時(shí)，其所采用的稅收征管方式與其內(nèi)部的貿(mào)易區(qū)域有一定的關(guān)系，不同貿(mào)易區(qū)域在征稅方面存在不同，而聯(lián)邦政府主要負(fù)責(zé)稅收?qǐng)?zhí)法、征收和評(píng)估。從某種方面來(lái)說(shuō)，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收政策的完善以及國(guó)際稅收征管方面體系的完善，對(duì)于其國(guó)際稅收工作的開(kāi)展提供了保障。現(xiàn)階段，我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易稅收方面主要采用的是內(nèi)外制衡、分工協(xié)作的征管機(jī)制，建立了納稅人主動(dòng)申報(bào)的納稅制度，采用“征管查”三分離的稅收模式，保障了國(guó)際貿(mào)易稅收的工作質(zhì)量以及效率，相比美國(guó)的國(guó)際稅收征管制度，我國(guó)并沒(méi)有形成完善的制度體系，在遇到一些復(fù)雜稅收問(wèn)題時(shí)可能需要較長(zhǎng)的溝通解決時(shí)間。

（二）與日本的做法比較

日本稅收征管制度一方面是借鑒美國(guó)的稅收制度，一方面是結(jié)合了其本國(guó)的實(shí)際情況。從近代以來(lái)，日本用了近百年的時(shí)間，形成了自身較為完善的稅收申報(bào)、稅務(wù)調(diào)查、稅款緩交和稅務(wù)代理等一系列的稅收征管制度，具有很強(qiáng)的日本特色。而且在具體實(shí)施的細(xì)節(jié)方面，日本重視稅務(wù)的宣傳以及稅務(wù)教育制度、綠色申報(bào)制度和稅款緩交制度等，并創(chuàng)新了一種藍(lán)色申報(bào)制度。日本稅務(wù)部門(mén)通過(guò)各種形式提供更多對(duì)納稅人優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時(shí)也設(shè)立“查察部”來(lái)負(fù)責(zé)稅務(wù)審計(jì)稽查的工作。日本稅務(wù)監(jiān)管十分嚴(yán)格，絕對(duì)不會(huì)放過(guò)那些與稅務(wù)相關(guān)的犯罪活動(dòng)，同時(shí)也有相應(yīng)的一系列的威懾和懲治措施。我國(guó)與日本對(duì)比，應(yīng)學(xué)習(xí)其結(jié)合本國(guó)的國(guó)情，以及世界貿(mào)易形勢(shì)，制定符合國(guó)情的國(guó)際稅收征管制度，加強(qiáng)與其他國(guó)家之間的合作。

（三）與歐盟的做法比較

2001年歐盟出臺(tái)了《歐盟稅收政策——未來(lái)的主要任務(wù)》，該文件重點(diǎn)解說(shuō)了歐盟體系內(nèi)部的稅收征管制度，配合歐盟共同體管理，其中有很多優(yōu)惠的內(nèi)部稅收政策，其中也尊重不同國(guó)家之間的稅收制度差異，允許這些差異化稅收政策的同時(shí)存在。歐盟的稅收政策是在《歐洲共同體條約》的法律條約的約束下運(yùn)行的，其確立了歐委會(huì)在貿(mào)易中的財(cái)稅中立原則，也使個(gè)各成員國(guó)可以保留除了關(guān)稅以外的其他稅收政策的制定及行使，這樣一來(lái)就保證了個(gè)各成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益和主權(quán)。歐盟同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)存的條例和指令不管在任何情況下都要尊重條約的基本原則，要保證人員、商品、服務(wù)和資源的流動(dòng)自由，保證平等的競(jìng)爭(zhēng)。?當(dāng)前，我國(guó)也參與到了很多國(guó)際合作組織中，比如上海經(jīng)濟(jì)合作組織等，在相應(yīng)的合作組織中，也可以有一些相應(yīng)的稅收征收優(yōu)惠政策以及協(xié)管制度，學(xué)習(xí)歐盟的既有合作、又保障差異的稅收政策措施。

四、我國(guó)國(guó)際稅收征管協(xié)作問(wèn)題的對(duì)策與建議

（一）完善多邊稅收征管立法

2017年1月起，我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行《多邊稅收征管互助公約》，其中承諾在2018年9月實(shí)施金融賬戶(hù)稅收情報(bào)的自動(dòng)交換，到現(xiàn)在為止，這種信息交換已經(jīng)持續(xù)了一年多的時(shí)間。一開(kāi)始，信息交換只是在協(xié)議國(guó)之間進(jìn)行，之后，每年所形成的稅收信息報(bào)告也可以與其他國(guó)家來(lái)進(jìn)行交換?？梢?jiàn)，我國(guó)在國(guó)際稅收征管協(xié)作方面已經(jīng)走出了第一步。前文也已提到，國(guó)際稅收征管協(xié)作所需要開(kāi)展的項(xiàng)目有很多，并不僅僅是信息的交換。所以，我國(guó)當(dāng)前在完善多邊稅收征管立法的同時(shí)，也要進(jìn)一步向歐美國(guó)家學(xué)習(xí)，完善更多的協(xié)作內(nèi)容。

（二）落實(shí)稅收征管信息化建設(shè)任務(wù)

國(guó)際稅收征管協(xié)作必須要依托于信息化的設(shè)備及網(wǎng)絡(luò)，并有一定的加密系統(tǒng)，以保證信息傳輸?shù)陌踩?shí)際上，國(guó)際稅收征管信息化的建設(shè)是稅源專(zhuān)業(yè)化管理模式的要求，也是為“評(píng)、征、管”三位一體的稅收征管協(xié)作模式提供一定的保障。在稅收征管信息化建設(shè)時(shí)，要建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的交互式信息系統(tǒng)，保證稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部網(wǎng)上的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、審批備案等活動(dòng)正常進(jìn)行，同時(shí)實(shí)現(xiàn)各有關(guān)部門(mén)的信息共享，提高國(guó)際稅收專(zhuān)業(yè)化的管理水平。我們還可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及管理職能的重新調(diào)整，來(lái)促進(jìn)稅收征管運(yùn)作程序的科學(xué)通暢，進(jìn)一步的節(jié)約征稅成本。

（三）完善國(guó)際稅收征管協(xié)作工作體系

我國(guó)要在稅收工作管理中實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的接軌，就必須加快完善國(guó)際稅收征管協(xié)作工作體系，制定出完善的工作流程，重視國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。比如在管理中實(shí)行分類(lèi)分級(jí)的管理流程，同時(shí)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和分析、強(qiáng)化納稅的評(píng)估、加強(qiáng)稅務(wù)的稽查，構(gòu)建并完善管理和法制監(jiān)督以及資源保障這三大內(nèi)置機(jī)構(gòu)。另外，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化各方面的保障問(wèn)題，穩(wěn)定地實(shí)施改革，達(dá)到最終深化稅收征管協(xié)作的目的。?國(guó)際稅務(wù)管理要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)以及專(zhuān)業(yè)的工作人員來(lái)開(kāi)展工作，要加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)信息的搜集、整理和分析。因此，只有構(gòu)建完善的工作體系，才能推進(jìn)該部門(mén)的建設(shè)以及各項(xiàng)工作的開(kāi)展。我國(guó)在開(kāi)展國(guó)際反避稅工作以來(lái)已經(jīng)取得了一些成效，尤其是像蘇州等地建立了反避稅中心，其不僅僅報(bào)送涉及G20成員國(guó)自動(dòng)情報(bào)，還能開(kāi)具稅收居民身份證。相應(yīng)的此類(lèi)國(guó)際稅收征管協(xié)作工作模式可以進(jìn)一步推廣。

五、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)在改革開(kāi)放之后真正參與融合到國(guó)際貿(mào)易中的時(shí)間并不長(zhǎng)，尤其是和歐美等西方國(guó)家相比，沒(méi)有足夠的時(shí)間來(lái)完善自己的國(guó)際稅務(wù)管理法律法規(guī)和體系，就當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)國(guó)際稅收征管組織的格局、稅收業(yè)務(wù)管理以及模式都太過(guò)單一，這些都是抑制我國(guó)的稅收征管發(fā)展的重要因素。我國(guó)與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定的距離，但是，我們探索現(xiàn)代稅收的管理模式在一步一步的健全和完善，未來(lái)，我們不僅要完善相應(yīng)的法律法規(guī)和制度體系，還要通過(guò)多渠道、多方式來(lái)拓展國(guó)際稅收征管協(xié)作內(nèi)容，開(kāi)辟?lài)?guó)際稅收征管協(xié)作的新領(lǐng)域。