●朱 璇

由于國內(nèi)財政改革不斷推進和優(yōu)化，打造現(xiàn)代財政制度、發(fā)展國家治理系統(tǒng)及治理模式革新都是財政改革的重點對象。發(fā)展預(yù)算績效管控、建設(shè)事業(yè)單位法人治理的構(gòu)架，都變成了單位推進管理會計工作的重點與核心。能夠通過審計審查、擔(dān)負(fù)并高效完成應(yīng)盡的責(zé)任是單位進行管理會計活動的外在條件。

一、研究的理論基礎(chǔ)

（一）系統(tǒng)論

20世紀(jì)40年代，奧地利專家貝塔朗菲創(chuàng)立了系統(tǒng)論，用于研究綜合系統(tǒng)與子系統(tǒng)的原則與規(guī)律。目前在社會實踐與科學(xué)理論研究中系統(tǒng)論方法已經(jīng)被廣泛應(yīng)用。而在企業(yè)管理中，系統(tǒng)論得到了極大的應(yīng)用與發(fā)展，形成了具有普遍意義的方法論。

1932年，美籍奧地利人、理論生物學(xué)家L·V·貝塔朗菲創(chuàng)立系統(tǒng)論，奠定了這門科學(xué)的理論基礎(chǔ)。1968年，貝塔朗菲發(fā)表了專著：《一般系統(tǒng)理論：基礎(chǔ)、發(fā)展和應(yīng)用》，確立了這門科學(xué)的學(xué)術(shù)地位。

系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)運行的關(guān)鍵，是系統(tǒng)的整體觀念。貝塔朗菲認(rèn)為，任何系統(tǒng)都不是內(nèi)部要素或部分的簡單的機械相加，而是一個統(tǒng)一的有機整體，系統(tǒng)的功能是其內(nèi)部要素分散狀態(tài)下所達不到的。這與亞里斯多德的“整體大于部分之和” 如出一轍。系統(tǒng)論反對內(nèi)部個體好，整體則一定會好的機械的孤立觀點。同時認(rèn)為，系統(tǒng)中的每一要素都處于其特定的位置上，發(fā)揮其特有的作用。要素間協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)共同構(gòu)成一個不可分割的整體，而不是孤立的存在于系統(tǒng)內(nèi)部。要素是相對于系統(tǒng)而言的要素，如果將要素從系統(tǒng)中剔除，就會失去其作為要素存在的特征，就如同將器官從人體中分離出來，分離出的器官自認(rèn)不能稱之為人體的一部分了。

（二）控制論

起源于科學(xué)技術(shù)，受制于領(lǐng)域因素，對于控制論的研究大多是從技術(shù)科學(xué)的角度出發(fā)，從管理科學(xué)角度出發(fā)的研究少之又少。1834年，控制論在法國物理學(xué)家安培的推動下由技術(shù)科學(xué)領(lǐng)域過渡到管理科學(xué)領(lǐng)域。控制論真正確立于1948年諾伯特·維納《控制論——關(guān)于在動物和機器中控制和通訊的科學(xué)》的發(fā)表，在書中諾伯特具體闡述了控制論的理論與方法，確立了控制論的領(lǐng)域地位，推動了它在社會科學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展。

控制論中要對受控對象進行控制，改進其流程或功能，必須首先搜集并分析相關(guān)信息。以相關(guān)信息為基礎(chǔ)分析出的結(jié)果，是對受控對象進行調(diào)整的依據(jù)。在實現(xiàn)控制的過程中，信息的收集與處理是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，信息的傳遞過程與最終反饋，是實現(xiàn)控制流程的必要條件。

二、事業(yè)單位管理會計體系的理論分析

管理會計體系包括預(yù)算管理體系，資金管理體系，資產(chǎn)管理體系，會計管理體系。隨著時代的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計可進一步劃分為決策與計劃會計以及執(zhí)行會計。

(一)決策與計劃會計

把“決策會計”當(dāng)作重點，借助已經(jīng)擁有的信息和資料，以達成決策目標(biāo)作為目的針對備選計劃方案展開詳盡的調(diào)查和研究，在其中評估利害關(guān)系和利弊，為企業(yè)的決策管理層提供參考信息和數(shù)據(jù)，幫助他們更全面細(xì)致地掌握全局狀況，以此幫助企業(yè)做出最優(yōu)選擇方案，這便是全方位地幫助企業(yè)增強經(jīng)濟效益的重中之重。計劃方案及預(yù)算都是把決策當(dāng)作前提，首先要明確挑選出來的方案所通向的目標(biāo)，把這一目標(biāo)數(shù)據(jù)化變成貨幣計量，這就可以推算出企業(yè)的預(yù)算數(shù)額，之后再進一步推算、演變成一個完整且科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，當(dāng)作衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)和參考。

（二)執(zhí)行會計

把“決策和計劃會計”當(dāng)作前提條件，把重點放在企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展?fàn)顩r和成果上，開展評價征收控制。同時，把企業(yè)一整年的預(yù)算指標(biāo)所對應(yīng)的對象具有的特性細(xì)化研究，開展劃分、實施以及落實到細(xì)節(jié)的動作。分門別類打造出專業(yè)的計算、管控系統(tǒng)。舉例來說可以是根據(jù)成本開銷產(chǎn)生和累計起來的情況，打造出一個成本模型；或者是根據(jù)庫存商品出現(xiàn)的原因和特點打造存貨管控模型等。同時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任的不同進行區(qū)分、實施并落實到細(xì)節(jié)，發(fā)展出讓不同的負(fù)責(zé)部門的責(zé)任預(yù)算制度，在這一情況下就可以發(fā)展企業(yè)的責(zé)任會計系統(tǒng)。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，基于中國管理情境的管理會計問題就是學(xué)術(shù)界研究的熱點。國情不同，不能生搬硬套國外管理會計的理念，樹立“研究問題的本土化，研究方法和研究范式的國際化”的理念。社會主義公有制為主體的經(jīng)濟體制決定了國有企業(yè)、行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的主導(dǎo)地位。行政事業(yè)單位為更好地履行受托責(zé)任，不斷提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，就必須站在國家治理的高度重視和發(fā)展管理會計工作。

通過各級財政、學(xué)術(shù)界及行政事業(yè)單位管理會計人員的共同努力，構(gòu)建中國特色的管理會計制度體系。將政府需求導(dǎo)向和市場導(dǎo)向相結(jié)合，形成《管理會計基本指引》《管理會計實務(wù)指南》。同時強化理論創(chuàng)新和應(yīng)用轉(zhuǎn)化，更好地引領(lǐng)和指導(dǎo)管理會計實踐應(yīng)用。

三、事業(yè)單位管理會計運用問題分析

由于理念及人才缺乏的關(guān)系，許多事業(yè)單位管理會計運用不盡如人意，存在著缺陷。

（一）忽略了管理會計的意義

管理會計到目前已經(jīng)發(fā)展完善了一段時期，幫助國內(nèi)行政事業(yè)單位的財務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)匹配更完善的管控手段和理論知識。因為行政事業(yè)單位具有一些與企業(yè)不同過的特點，并不是以盈利作為主要目的，而是要給社會和百姓帶來更高質(zhì)量和完善的服務(wù)，因此資金的管控并不是十分嚴(yán)格規(guī)范。內(nèi)在的財務(wù)資金沒有做到科學(xué)管控，管理會計沒有真正被應(yīng)用到工作中，管理會計的完善和優(yōu)化都沒有得到重視，事業(yè)單位的財務(wù)發(fā)展水平差強人意。

（二）忽略了理論作為基礎(chǔ)的重要性

優(yōu)秀的理論基礎(chǔ)是實踐活動的首要關(guān)鍵。所以管理會計的實際操作必須要以科學(xué)且優(yōu)秀的理念知識作為基礎(chǔ)。國內(nèi)的管理會計投入實際操作的開始時間比起很多發(fā)達國家晚了一步，所以在很多方面還不夠成熟，再來因為不少行政事業(yè)單位沒有認(rèn)識到管理會計知識的重要意義，只知道不斷推進內(nèi)部管理會計在實際工作中的應(yīng)用，實際工作中的應(yīng)用缺乏與之對應(yīng)的理論基礎(chǔ)，勢必會出現(xiàn)很多問題，不僅不科學(xué)也不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）對單位資產(chǎn)管理工作的重要性認(rèn)識不足

行政事業(yè)單位是具有社會性質(zhì)的組織，不帶有盈利目的，并且我國的財政機構(gòu)也并沒有針對行政事業(yè)單位的資金進行過多的限制和要求，資金基本上依靠國家財政部門和上級領(lǐng)導(dǎo)單位的財政撥款。在這一方面，我國的財政撥款制度仍然面臨不少的缺陷和漏洞，只是很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部的單位資產(chǎn)管控不夠重視、不夠嚴(yán)格要求。資金如果得不到嚴(yán)格且完整的管控，就很可能給不法分子鉆空子，致使公款私用的犯罪事件頻發(fā)，這樣下去，資金風(fēng)險會不斷增高，財務(wù)上面的虧損現(xiàn)象也就越發(fā)嚴(yán)重。

（四）財務(wù)管理職能存在缺陷

缺乏科學(xué)且完整的根據(jù)來開展預(yù)算管理活動是十分不利的，預(yù)算管理的真正意義不能夠真正體現(xiàn)出來，再加上沒有針對性的反饋監(jiān)督手段來按時反饋預(yù)算管理工作的開展水平。另一方面，財務(wù)管理的職責(zé)和權(quán)限不夠清晰明確，更加大了單位預(yù)算的實施難度，成果不容樂觀。

四、事業(yè)單位管理會計體系建設(shè)建議

（一）業(yè)財融合是管理會計應(yīng)用的途徑

業(yè)財融合的基礎(chǔ)條件是要求財務(wù)工作者對相關(guān)業(yè)務(wù)足夠熟練，也就要求財務(wù)工作者具備較為優(yōu)秀的專業(yè)素養(yǎng)。事業(yè)單位財務(wù)工作者應(yīng)該努力且主動的投入到單位的目標(biāo)計劃和策略研究中，積極投入相關(guān)制度的建設(shè)和完善工作中。

管理會計工作者要積極且自愿參與到經(jīng)濟活動的各個流程管理工作，從不情愿的被動消極態(tài)度轉(zhuǎn)型成為積極的主動努力態(tài)度，并且盡可能利用專業(yè)的知識水平和特長，搭配信息化技術(shù)打造出科學(xué)流程、減少開支的財務(wù)優(yōu)化模式，以此達到會計信息的質(zhì)量提升。

（二）結(jié)合單位實際，挑選合適的管理會計工具

管理會計來自實際工作關(guān)鍵在于操作。跟企業(yè)比起來，行政事業(yè)單位不會由于外界環(huán)境的變化和相關(guān)業(yè)務(wù)的變遷而遭受巨大的影響，也就導(dǎo)致他們對管理會計的重視度不夠，管理會計的實際操作手段和輔助工具十分局限。不過行政事業(yè)單位在全面預(yù)算管理、成本控制這些方面的發(fā)展較好。并且，內(nèi)部控制、績效評價這些工具在行政事業(yè)單位中的操作也較多。然而管理會計工具本就帶有相應(yīng)的特點和限制，所以行政事業(yè)單位不能夠生搬硬套，否則就可能出現(xiàn)運用不當(dāng)、效率低下且產(chǎn)生矛盾的可能。

（三）培養(yǎng)充足的管理會計人才

會計人才對我國的發(fā)展和進步是必不可少且關(guān)鍵的力量，科學(xué)且高質(zhì)量的管理會計體系必須要優(yōu)秀會計人才來發(fā)展，缺乏優(yōu)秀的管理會計專業(yè)力量，體系和制度都將無法發(fā)展。因此我們要推進中國管理會計相關(guān)團體和組織的建設(shè)，幫助管理會計職業(yè)水平的提升，注意培養(yǎng)管理會計師的職業(yè)水平和道德素質(zhì)，嚴(yán)格要求管理會計師，提高管理會計信息質(zhì)量，發(fā)展管理會計的理論基礎(chǔ)和實際運用。在各個單位中發(fā)展和培養(yǎng)管理會計人才。

想要提高人才培養(yǎng)的效率，就應(yīng)該搭好管理會計人才的水平框架，配備科學(xué)的指標(biāo)來衡量和評估人才水平，讓會計工作者等相關(guān)評價系統(tǒng)公平且科學(xué)，真正貼合市場對管理會計的要求；完善考核和管控的細(xì)則，將管理會計知識和實際操作能力培訓(xùn)包含到會計工作者繼續(xù)教育體系內(nèi)；推動相關(guān)研究院和專業(yè)協(xié)會組織積極參加管理會計工作者的培訓(xùn)和繼續(xù)教育發(fā)展中，培養(yǎng)更多人才，給我國管理會計的建設(shè)添磚加瓦。

應(yīng)該從注重做賬的服務(wù)會計轉(zhuǎn)化為用賬的管理會計，讓行政事業(yè)單位管理會計工作者了解單位建設(shè)的目標(biāo)以及行業(yè)具有的特點，同時要具備國際理念。

思想高度和市場了解度。要求會計從業(yè)工作者革新理念離開原有的框架，打造出根據(jù)環(huán)境變化尋找合適戰(zhàn)略從而解決問題的科學(xué)會計理念，持續(xù)學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識和技術(shù)，把會計和業(yè)務(wù)、思維和辦法用最高效的模式結(jié)合起來。

（四）借助專業(yè)的信息科技技術(shù)，確保數(shù)據(jù)的及時準(zhǔn)確完整

現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展突飛猛進，這也給管理會計的全面發(fā)展打下了良好基礎(chǔ)。管理會計的核心功能包括預(yù)估、計劃、決定、管控以及監(jiān)督評估，這些都需要借助會計信息的收集整理和再處理來給決策層最有價值的參考資料。管理會計信息系統(tǒng)需要完整且精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，再借助信息技術(shù)和各項需求，充分發(fā)揮出管理會計工具的優(yōu)點和作用，提高會計職能，把核算的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒Q策層參考的管理信息。

這些讓全面預(yù)算管理、資金集中管理、開支管控、評估評價都變得越來越科學(xué)且精準(zhǔn)，幫助管理會計在發(fā)展道路上越走越遠(yuǎn)，實現(xiàn)了會計和業(yè)務(wù)之間的優(yōu)質(zhì)配合，推進單位目標(biāo)達成和價值的提升。