夏 琦

（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化是指事務(wù)所在審計(jì)過程中，能對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)。隨著信息化時(shí)代的到來，各行各業(yè)的信息化已經(jīng)深入企業(yè)內(nèi)部，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，各行各業(yè)都采取了積極的應(yīng)對(duì)措施來高效利用這些數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與各個(gè)行業(yè)都有接觸，其日常接觸的數(shù)據(jù)量之大是很多行業(yè)所不能相比的。這就把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化推向了一個(gè)新的高度，事務(wù)所信息化不僅能提高審計(jì)效率，更能對(duì)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制有較好的評(píng)估從而降低自我審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化程度的高低直接決定其未來發(fā)展的潛力。

一、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于審計(jì)信息化我國(guó)有較多研究，尤其在審計(jì)長(zhǎng)提出“大數(shù)據(jù)”審計(jì)后，對(duì)于審計(jì)信息化、大數(shù)據(jù)審計(jì)又迎來了一波新的熱潮。

黃勝、郝宇欣（2005）認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)軟件并不能達(dá)到與網(wǎng)絡(luò)接軌，我國(guó)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平較為不足，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化不僅僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要努力，全社會(huì)的信息化也必不可少，審計(jì)信息化還有很長(zhǎng)的路要走。白濤（2013）提出審計(jì)模式即將發(fā)生變化，將由傳統(tǒng)的“現(xiàn)場(chǎng)+非現(xiàn)場(chǎng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸悄?信息化”的新型審計(jì)模式，大大提升審計(jì)效率。智能與信息化能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的潛在聯(lián)系從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，提升審計(jì)師的發(fā)現(xiàn)能力，因此，審計(jì)師應(yīng)注重培養(yǎng)自己的數(shù)據(jù)挖掘能力。

Danielle R.Lombardi（2015）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師將受到信息化的巨大威脅，隨著電子發(fā)票、ERP的大量運(yùn)用，審計(jì)已經(jīng)由紙筆式的歷史審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒慕换ナ綄徲?jì)，許多傳統(tǒng)的審計(jì)師分析工作已經(jīng)可以由電腦系統(tǒng)代替，而審計(jì)師應(yīng)轉(zhuǎn)變自己的審計(jì)視角，更加注重在職業(yè)判斷上。面對(duì)信息技術(shù)帶給審計(jì)師的巨大威脅，審計(jì)師需要不斷提高自己的專業(yè)知識(shí)和能力才能跟上時(shí)代步伐。

由此，我們可以看出，面對(duì)信息化時(shí)代的到來，許多人都意識(shí)到審計(jì)信息化是審計(jì)的必經(jīng)之路，更是我國(guó)亟待解決的問題。只有實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能更好地適應(yīng)時(shí)代的潮流，迎接時(shí)代的風(fēng)浪。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化發(fā)展現(xiàn)狀

國(guó)際上不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)時(shí)會(huì)多種審計(jì)軟件綜合運(yùn)用。比如畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該所能綜合運(yùn)用Eaaudit、CaseWare(自動(dòng)工作底稿）、IDEA（數(shù)據(jù)收集分類處理）。我們可以看出，國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)能夠?qū)⑿畔⒒\(yùn)用到審計(jì)的全流程中，并將“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)”這一核心思想植入到審計(jì)軟件當(dāng)中，通過審計(jì)軟件的運(yùn)行來貫徹審計(jì)方法、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此提升審計(jì)質(zhì)量。甚至許多國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（比如普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所）可以做到審計(jì)過程全程無紙化，審計(jì)工作底稿自動(dòng)全程記錄，審計(jì)記錄標(biāo)記明晰，每個(gè)審計(jì)流程可追究。在這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思維體系下，審計(jì)實(shí)現(xiàn)效益最大化。

在美國(guó)，信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所非常重要的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，尤其在塞班斯-奧克斯利法案頒布后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)已經(jīng)成為審計(jì)報(bào)告中不可或缺的一部分，在信息化已經(jīng)深入各行各業(yè)的背景下，信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重中之重，信息系統(tǒng)審計(jì)成為美國(guó)所有上市公司審計(jì)中無法避免的一環(huán)。而國(guó)外開展信息系統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)較早，因此其信息系統(tǒng)審計(jì)體系較為健全、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)充足。美國(guó)的ISACA協(xié)會(huì)已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)信息系統(tǒng)審計(jì)師的專業(yè)組織，其組織成員會(huì)為該組織帶來源源不斷的先進(jìn)的理論和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這也導(dǎo)致美國(guó)有大量的信息系統(tǒng)審計(jì)人才，導(dǎo)致美國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己的信息系統(tǒng)審計(jì)部門，雖然部門名稱不盡相同，但是執(zhí)行的職能卻異曲同工。

（二）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化發(fā)展的現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大都使用國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件，較少使用國(guó)際審計(jì)軟件。以在國(guó)內(nèi)排名較前的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，他們較多運(yùn)用的審計(jì)軟件為：鼎信諾（數(shù)據(jù)采集與處理）、E審?fù)ǎ?xiàng)目管理、質(zhì)量控制）、啄木鳥審計(jì)信息系統(tǒng)。但是，大部分信息化審計(jì)依然停留在數(shù)據(jù)采集的階段，有一些審計(jì)軟件能自動(dòng)生成一些工作底稿，然而工作底稿混亂僅依靠系統(tǒng)內(nèi)置的模板來生成工作底稿，這就導(dǎo)致這一部分功能在審計(jì)中有所不足。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所較少參與審計(jì)軟件的開發(fā)，這也就直接導(dǎo)致這些審計(jì)軟件并不具有很強(qiáng)的專業(yè)性，有一些功能的使用率不高。但因?yàn)槭擒浖_發(fā)公司“普世”的開發(fā)審計(jì)軟件，造成這些審計(jì)軟件的售價(jià)并不是很高，一些中型乃至小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能夠購(gòu)買這些審計(jì)軟件來提高自己的工作效率。值得注意的是，國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件即使是在數(shù)據(jù)采集階段依然有較大短板，其數(shù)據(jù)庫接口無法與國(guó)際通用大型數(shù)據(jù)庫軟件、ERP系統(tǒng)（如Oracle、SAP）連接，這就意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦碰到運(yùn)用這些ERP系統(tǒng)的公司，只能利用該ERP系統(tǒng)生成的EXCEL表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集與分析，這對(duì)審計(jì)效率有較大影響。

信息系統(tǒng)審計(jì)在國(guó)內(nèi)依然屬于新型產(chǎn)業(yè)，甚至國(guó)內(nèi)的一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，比如天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，都沒有開展與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的服務(wù)，更不要說國(guó)內(nèi)一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，遇到需要信息系統(tǒng)審計(jì)的項(xiàng)目只能高薪聘請(qǐng)國(guó)外專家來協(xié)助完成。我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)師匱乏、信息系統(tǒng)審計(jì)師人才不足這也間接導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法具備信息系統(tǒng)審計(jì)的能力。

（三）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化差異分析

一些國(guó)際和國(guó)內(nèi)的審計(jì)軟件，雖然功能看似差不多，但背后對(duì)審計(jì)軟件的運(yùn)用理念卻有很大的差異。國(guó)外的審計(jì)軟件在最初構(gòu)建時(shí)因?yàn)橛袝?huì)計(jì)師事務(wù)所的參與，且參與度較高，所以更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)全流程的運(yùn)用，并且將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念融入審計(jì)軟件當(dāng)中。有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的功能，能根據(jù)該功能自動(dòng)產(chǎn)生初步的審計(jì)計(jì)劃，并且會(huì)在審計(jì)全流程中監(jiān)視審計(jì)過程，查看是否能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，做到時(shí)時(shí)提醒，時(shí)時(shí)控制，大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而國(guó)內(nèi)的審計(jì)軟件更多的是從“機(jī)器代替手工”的角度出發(fā)，減少審計(jì)人員煩瑣的審計(jì)操作，提高審計(jì)效率，但是許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷卻需要依靠審計(jì)師自我的審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)來決定。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有深入?yún)⑴c審計(jì)軟件的前期設(shè)計(jì)工作且又十分在意審計(jì)成本的節(jié)省，這就導(dǎo)致審計(jì)軟件并沒有起到軟件開發(fā)者所設(shè)想的效果，而價(jià)格的低廉必然帶來的后果是軟件開發(fā)公司的售后服務(wù)不到位、產(chǎn)品質(zhì)量無法保障。既然審計(jì)軟件并未起到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和軟件開發(fā)公司所設(shè)想的效果，自然購(gòu)買審計(jì)軟件實(shí)施審計(jì)信息化的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是很多，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化由此發(fā)展得并沒有其他行業(yè)信息化那樣迅速。

國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己的信息系統(tǒng)審計(jì)部門，普華永道的RCS、德勤的RES、安永的TSRS，會(huì)招聘持有CISA資格證的人員。而IT業(yè)務(wù)其實(shí)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的收益并沒有其他部門多，這也就直接導(dǎo)致國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有自己的IT審計(jì)部門，沒有信息系統(tǒng)審計(jì)部門自然不需要信息系統(tǒng)審計(jì)人才，因此國(guó)內(nèi)一些持有IT審計(jì)資格證書的人才也無法在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值，自然人才全部流向國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如此惡性循環(huán)，使國(guó)際、國(guó)內(nèi)的信息化審計(jì)差距越來越大。

三、對(duì)策研究

（一）加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和軟件制造企業(yè)的合作

我國(guó)推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化較慢，究其原因是國(guó)內(nèi)沒有較為適宜會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常業(yè)務(wù)的審計(jì)軟件。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推行信息化的道路上應(yīng)摒棄價(jià)格為先的理念，轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用為主的軟件購(gòu)買思路，加大與軟件制造企業(yè)的深度合作，甚至可以讓審計(jì)軟件制造企業(yè)參與審計(jì)，與軟件制造商達(dá)到知識(shí)共享從而有效地幫助軟件企業(yè)創(chuàng)造出具有較大適用性的審計(jì)軟件。而與軟件制造公司的深度合作，軟件公司就必須為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供良好的售后服務(wù)，這就有效地保證了軟件的可用性，審計(jì)軟件由此能適應(yīng)不同被審計(jì)單位的信息環(huán)境，更重要的是軟件開發(fā)公司具備一大批具有計(jì)算機(jī)軟件背景的高素質(zhì)人才，這部分人才將會(huì)從信息化的視角來審視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日?；顒?dòng)，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握最新的國(guó)際科技趨勢(shì)從而讓事務(wù)所能夠更快地適應(yīng)時(shí)代的潮流。對(duì)于事務(wù)所而言，在軟件開發(fā)前期，與軟件公司合作可能會(huì)比直接購(gòu)買審計(jì)軟件消耗更多的財(cái)力、物力，但是其后期收益是直接購(gòu)買審計(jì)軟件所不能比擬的。這就更需要我國(guó)國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所起帶頭作用，而目前只有大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有這個(gè)能力為審計(jì)信息化樹立標(biāo)桿。

（二）國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的扶持政策

正如前文所說，要想全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要消耗大量的財(cái)力、物力，這也意味著要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想在我國(guó)較快地推行審計(jì)信息化，政府必須采取措施為那些敢為人先的事務(wù)所和企業(yè)“兜底”，或出臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)措施激勵(lì)軟件制造企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開深度合作，提高社會(huì)參與的積極性。也可以率先在政府內(nèi)部審計(jì)部門和政府審計(jì)部門推行審計(jì)信息化，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹立榜樣和可以效仿的對(duì)象，待政府審計(jì)部門審計(jì)信息化可大型推廣之時(shí)再在社會(huì)上鋪開。政府具有強(qiáng)大的執(zhí)行力和強(qiáng)制性，如若政府能參與審計(jì)信息化的推廣，那么我國(guó)審計(jì)信息化達(dá)到國(guó)際領(lǐng)先水平指日可待。

（三）加快培養(yǎng)信息化審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)人才

我國(guó)審計(jì)信息化發(fā)展與其他行業(yè)相比較慢，究其原因依然是社會(huì)對(duì)審計(jì)的認(rèn)知并沒有隨著時(shí)代的變化而變化，許多人對(duì)審計(jì)的認(rèn)知依然停留在“查賬”這一最淺層次，導(dǎo)致許多以培養(yǎng)審計(jì)人才為目的的課程，依然停留在“會(huì)查賬”這一簡(jiǎn)單層面，而忽視審計(jì)的其他作用，這直接導(dǎo)致在培養(yǎng)審計(jì)人才時(shí)缺乏信息化素養(yǎng)的培養(yǎng)，當(dāng)這批人才走上崗位時(shí)，審計(jì)信息化推行自然較慢。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)全社會(huì)對(duì)審計(jì)的重新認(rèn)知，讓未來的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)趯W(xué)生時(shí)期就對(duì)許多審計(jì)軟件有初步認(rèn)知，并在審計(jì)學(xué)學(xué)生的培養(yǎng)中加入一些基本的編程方法、數(shù)據(jù)庫原理的學(xué)習(xí)，這樣當(dāng)這批學(xué)生成為審計(jì)師后，自然會(huì)推行審計(jì)信息化。因此，我國(guó)更應(yīng)加快信息系統(tǒng)審計(jì)師的培養(yǎng)，制定出符合我國(guó)國(guó)情的信息系統(tǒng)審計(jì)師入門標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)高校參與信息系統(tǒng)審計(jì)師的培養(yǎng)，為我國(guó)審計(jì)行業(yè)培養(yǎng)出一批具有專業(yè)素養(yǎng)的信息系統(tǒng)審計(jì)師是當(dāng)務(wù)之急。

審計(jì)信息化是審計(jì)發(fā)展的主方向，應(yīng)引起審計(jì)主管部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高度重視。要通過分析國(guó)內(nèi)外審計(jì)信息化的差異，并根據(jù)該差異提出應(yīng)對(duì)策略。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，各行各業(yè)都在努力地加快自己的信息化建設(shè)以期不被時(shí)代拋棄，審計(jì)行業(yè)是與各個(gè)行業(yè)緊密相連的行業(yè)，更需要學(xué)會(huì)運(yùn)用信息化的手段在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題。