◎單冬梅

一、產(chǎn)業(yè)基金簡介

1.產(chǎn)業(yè)基金的組織形式。

產(chǎn)業(yè)基金是為促進(jìn)某一產(chǎn)業(yè)發(fā)展而成立的股權(quán)投資基金，是一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合投資制度。從參與主體來看，產(chǎn)業(yè)基金可分為四類，其參與主體多元化、多層次的特征明顯。在當(dāng)前防范化解財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)的背景下，產(chǎn)業(yè)基金的發(fā)展迎來了一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。尤其是近期針對金融業(yè)的監(jiān)管持續(xù)強(qiáng)化，產(chǎn)業(yè)基金作為私募基金的一種，受多層嵌套、期限匹配、合格投資者、結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)限制等的制約明顯。盡管短期由于政策規(guī)范。產(chǎn)業(yè)基金的發(fā)展進(jìn)人了調(diào)整時(shí)期，但隨著國家不斷引導(dǎo)社會(huì)資本投資社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域，以及大力發(fā)展直接融資的趨勢，產(chǎn)業(yè)基金未來的發(fā)展前景巨大。

2.產(chǎn)業(yè)基金的特性。

社會(huì)性：產(chǎn)業(yè)基金是一種以全體社會(huì)成員為對象的社會(huì)政策，在具體環(huán)節(jié)和管理的過程中都體現(xiàn)了社會(huì)或者政府的行為。產(chǎn)業(yè)基金具有促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，在籌資和支付以及基金資產(chǎn)運(yùn)作方面具有較強(qiáng)的社會(huì)性。

儲(chǔ)蓄性：很大一部分的社會(huì)產(chǎn)業(yè)基金是通過個(gè)人賬戶來預(yù)籌的，大部分是通過個(gè)人賬戶進(jìn)行預(yù)籌，儲(chǔ)備起來以備日后支出產(chǎn)業(yè)基金的資金。

互助性：產(chǎn)業(yè)基金的籌集實(shí)行一定程度的社會(huì)統(tǒng)籌，用來實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)互助，緩解風(fēng)險(xiǎn)。國家，企業(yè)和個(gè)人三方共同承擔(dān)資金的籌措，并從當(dāng)中劃出一部分作為社會(huì)統(tǒng)籌產(chǎn)業(yè)基金。

二、產(chǎn)業(yè)基金會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃的存在的問題

1.會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃制度存在缺陷。

我國的社會(huì)主義市場機(jī)制還不夠健全，基金的產(chǎn)業(yè)基金會(huì)計(jì)核算方式還不夠完善。所以為了保障基金的安全性，相關(guān)部門對產(chǎn)業(yè)基金的投資進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。比如規(guī)定全國產(chǎn)業(yè)基金的貨幣資產(chǎn)投資、國債以及銀行存款的比例不得低于50%股票、證券投資基金不得高于40%等等。因此這樣就會(huì)形成會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃收益率較低等現(xiàn)狀。在市場化發(fā)展的初期，做出相應(yīng)的限制是有必要的。但是隨著規(guī)模的增大，這不應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)長期的稅收籌劃制度制度選擇。若要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的話，通常都不會(huì)選擇某種單一的會(huì)計(jì)核算方式，而是多種會(huì)計(jì)核算方式共同進(jìn)行的復(fù)合性會(huì)計(jì)核算模式，這種會(huì)計(jì)核算方式相對來說操作起來更為繁瑣，成本更高。在初期的時(shí)候產(chǎn)業(yè)理事會(huì)曾經(jīng)取得過較大的收益，但是那時(shí)候因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)的情況下享受到了政策的紅利，現(xiàn)在或者將來將很難再復(fù)制這種情況，過往的會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃活動(dòng)所積累的經(jīng)驗(yàn)在將來的會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃活動(dòng)并不會(huì)起到借鑒的作用。

2.外部投資環(huán)境不完善，基金會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大。

國內(nèi)的資本市場還沒有形成良好的層級劃分，還存在著種種問題，比方說投機(jī)思想濃厚，在股票的注冊或者交易方面，還缺乏足夠的規(guī)范，缺少保護(hù)投資者的法律條文，在這種情況下，產(chǎn)業(yè)基金貿(mào)然進(jìn)入會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃會(huì)承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)，基金理事會(huì)之所以不愿意將資金投入此領(lǐng)域當(dāng)中正是因?yàn)檫@個(gè)原因。

3.會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃監(jiān)管力量薄弱混亂。

對產(chǎn)業(yè)基金的投資過程進(jìn)行監(jiān)管的工作是由多個(gè)部門共同進(jìn)行的，但是目前的問題是各監(jiān)管方的權(quán)責(zé)不明，而且因?yàn)槿鄙僮銐虻谋O(jiān)管人員并且監(jiān)管人員獲取信息的渠道有限同時(shí)還缺乏足夠的社會(huì)監(jiān)督，所以造成了監(jiān)管工作難以落實(shí)到位，會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃被無故推遲，消息不能全面而具體的像大眾披露，缺少透明度。

三、對產(chǎn)業(yè)基金會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃的對策

1.增值稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》在銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)附注中規(guī)定了金融服務(wù)業(yè)的貸款服務(wù)。一是明確了向他人借貸資金、獲取利息收入的經(jīng)營活動(dòng)。各種占用和借入資金的收入，包括金融產(chǎn)品持有期（含到期日）的利息收入，以及售后回租、轉(zhuǎn)租等業(yè)務(wù)融資的利息和利息性質(zhì)收入，按照貸款業(yè)務(wù)的規(guī)定征收增值稅。第二，在確定金融、房地產(chǎn)開發(fā)和教育輔助服務(wù)增值稅政策的通知（CS〔2016〕第140 號）中，銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)注釋（Cs[2016）第36 號]第1 項(xiàng)、第5 項(xiàng)、第1 項(xiàng)所述的“本金保證收入”和“補(bǔ)償”指投資。合同中明確承諾到期本金能夠全部收回的收入。從上述規(guī)定可以看出，投資合同未明確規(guī)定到期本金能夠全部收回或者利率不固定的，不屬于增值稅納稅范圍。

2.所得稅。

根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，但居民企業(yè)在合伙企業(yè)中投資取得的收入（包括已分配部分和未分配部分），應(yīng)當(dāng)計(jì)入居民企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)向合伙人提供應(yīng)納稅所得額的計(jì)算資料。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)的每個(gè)合伙人都是納稅人。合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅的兩個(gè)合伙人是法人和其他組織的，合伙人本人不繳納企業(yè)所得稅，每個(gè)合伙人對從合伙企業(yè)中分得的利潤繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，實(shí)行稅前分配的原則。建國以來，鑒于我國不同社會(huì)階段的發(fā)展歷程差異，在稅收政策方面也進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善。而自改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界市場接觸的不斷深入，很多企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)也與國際接軌，尤其在產(chǎn)業(yè)基金業(yè)務(wù)方面，更是呈現(xiàn)了一派欣欣向榮的景象。因此，對于產(chǎn)業(yè)基金而言，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要深入了解國內(nèi)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對于國際稅法的各類優(yōu)惠協(xié)定也應(yīng)當(dāng)有所了解。如何合理有效的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策亦成為了稅務(wù)籌劃中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。產(chǎn)業(yè)基金在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展鏈條中是極具特殊性的，國家對于相關(guān)方面也出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策。產(chǎn)業(yè)基金應(yīng)當(dāng)熟練掌握有關(guān)知識(shí)文件，才能更加有效的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語

新的挑戰(zhàn)意味著新的機(jī)會(huì)，在產(chǎn)業(yè)基金市場化發(fā)展的浪潮中，結(jié)合自身實(shí)際規(guī)劃，以市場化為核心要?jiǎng)?wù)，不斷完善其發(fā)展模式，爭取加快實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)基金會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃發(fā)展，滿足市場化發(fā)展的需求。