◎張騰

跨境電商作為貿(mào)易新業(yè)態(tài)，近年持續(xù)呈高速發(fā)展態(tài)勢，一直受到政府高度重視。本文根據(jù)跨境電商及相關(guān)監(jiān)管政策發(fā)展情況，結(jié)合跨境電商與一般貿(mào)易、跨境電商零售進口內(nèi)部不同模式等差異化特征分析，對跨境電商零售進口稅收相關(guān)問題進行梳理和研究，并嘗試提出對策建議。

一、基本情況

我國跨境電商行業(yè)起步較晚，發(fā)展情況與國家相關(guān)監(jiān)管政策與措施密切相關(guān)。從2012年至今，大致劃分為三個階段：

起步階段（2012—2015年）：國家監(jiān)管政策導(dǎo)向為扶持跨境電商行業(yè)快速發(fā)展。2012年設(shè)立首批5個試點城市；2014年提出跨境電商進出境貨物、物品監(jiān)管新模式，列增海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9610”跨境貿(mào)易電子商務(wù)和“1210”保稅 跨境貿(mào)易電子商務(wù)；2015年設(shè)立首個跨境電商綜試區(qū)，規(guī)范了跨境電商進出口稅收政策。該階段對跨境電商零售進口商品按個人物品屬性征收行郵稅。

調(diào)整及過渡階段（2016—2018年）：跨境電商行業(yè)發(fā)展速度加快，規(guī)范和正確引導(dǎo)成為重點。2016年頒布“四八新政”，對跨境電商零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；發(fā)布清單，對品類準(zhǔn)入進行了規(guī)范；該階段內(nèi)還擴大了跨境電商綜合試驗區(qū)范圍，頒布《中華人民共和國電子商務(wù)法》，根據(jù)需求量新增享受優(yōu)惠的稅目商品范圍。

完善階段（2019年至今）：跨境電商持續(xù)高速、健康發(fā)展，市場規(guī)模迅速擴大。2019年起，有關(guān)部門以“四八新政”和正面清單為基礎(chǔ)發(fā)布稅收新政，延續(xù)和完善跨境電商進口政策，提高零售進口限額，增加準(zhǔn)入品類，并進一步擴大適用范圍，各地陸續(xù)出臺專項規(guī)劃和支持政策。

二、不同模式下的稅收差別

1.跨境電商零售進口和一般貿(mào)易進口。

跨境電商作為貿(mào)易新業(yè)態(tài)，其本質(zhì)屬性和征稅方式同一般貿(mào)易有明顯差別。跨境電商零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電商零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人，實際交易價格（以支付單據(jù)為準(zhǔn)，包含貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格，電商企業(yè)、電商交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

2.跨境電商保稅進口和直購進口。

跨境電商零售進口包括保稅進口模式和直購進口模式。

保稅進口模式下，消費者支付的價格由跨境電商企業(yè)確定，包含商品國外采購價、綜合稅、倉儲費用、國際與國內(nèi)運費、企業(yè)利潤等；直購進口模式下，消 費者支付的價格包含商品的國外售價、代購費、國際運費、綜合稅或行郵稅等。

三、跨境電商零售進口相關(guān)稅收問題

1.征稅對象難以有效界定。

雖然跨境電商稅收新政已明確購買跨境電商零售進口商品的消費者為納稅義務(wù)人，電商企業(yè)、電商交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可代扣代繳，但在實際操作中，因兩方面原因?qū)е抡鞫愔黧w難以有效界定。一是跨境電商平臺、企業(yè)和消費者多方通過互聯(lián)網(wǎng)在線進行溝通、談判、選擇、支付來完成整個交易，交易環(huán)節(jié)無紙化，交易信息電子化，如在一般貿(mào)易中可作為特許權(quán)使用費計入貨物價格一并征稅的技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)，在跨境電商模式中是以獨立合同項通過網(wǎng)絡(luò)提供，征稅對象不確定性增加。二是當(dāng)前我國個人稅務(wù)信息登記缺失嚴(yán)重，對個人納稅主體的交易限額和繳稅情況進行監(jiān)管困難，冒用他人身份信息進行交易的情況無法從根源上避免。

2.征稅額度難以準(zhǔn)確認定。

根據(jù)跨境電商稅收新政，進口貨物完稅價格的確定以實際成交價格為基礎(chǔ)，其中包含了貨物零售價格、運費和保險費，而成交價格則基于可信賴的外貿(mào)支付單據(jù)來確定。在保稅進口模式中，存在電商企業(yè)向物流企業(yè)支付全程運費的情況，或存在重復(fù)征稅。并且，跨境電商零售進口具有貿(mào)易碎片化的特征，直購進口模式下，通關(guān)采用“清單核放、匯總申報”，貨物在入境時即需三單比對清關(guān)，海關(guān)以抽查代替全部報關(guān)。特別是在“雙11”、黑色星期五等商業(yè)促銷時段，海關(guān)難以進行逐一確定“三單”上的貨物描述是否真實準(zhǔn)確、商品歸類適用稅率是否正確、是否存在貨物高值低報利用“進口低價值貨物免征增值稅制度”的情況等，海關(guān)監(jiān)管和稅收征管成本較高，征稅額度難以準(zhǔn)確認定。

3.進口商品原產(chǎn)地難追溯。

一方面，生產(chǎn)國和出口國不一致，難以杜絕非優(yōu)惠原產(chǎn)地產(chǎn)品通過非法途徑獲取優(yōu)惠原產(chǎn)地證書甚至專用原產(chǎn)地證書，用以避稅逃稅的現(xiàn)象。另一方面，跨境電商零售進口還存在商品零散、分散、品類雜等特點，使得進口國對商品原產(chǎn)地追溯困難，尤其是集中采購后再進行零散銷售的業(yè)務(wù)模式，確定每批次、每單業(yè)務(wù)的原產(chǎn)地難度較大。

4.進口商品品類受約束。

財政部等多部門共公布四批次跨境電商零售進口商品清單，限制了跨境電商進口商品的多樣性，清單外商品只能按照一般貿(mào)易進口或是個人物品攜帶進境，對企業(yè)，清單外商品只能退回海外或者傾倒銷毀，甚至走私等不當(dāng)途徑，造成損失浪費或滋生逃稅及違法問題；對消費者，部分需求商品無法通過跨境電商渠道，只能尋找其他途徑，為代購創(chuàng)造空間，增加了稅收漏洞，加大了監(jiān)管難度。

5.稅收征管方式有待優(yōu)化。

一是稅務(wù)登記制度待優(yōu)化?？缇畴娚态F(xiàn)行稅務(wù)登記制度未將大中型企業(yè)與小微企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)明確區(qū)分開來，稅務(wù)登記信息多，流程繁瑣復(fù)雜，易增加跨境電商小微企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)的稅收遵從成本。二是針對貨物流的涉稅信息監(jiān)管待優(yōu)化。當(dāng)前征收監(jiān)管流程較單一。稅收新政規(guī)定代扣代繳義務(wù)人僅包含實體貨物相關(guān)企業(yè)，第三方支付機構(gòu)（如支付寶）、銀行等結(jié)算機構(gòu)并未納入其中，跨境零售進口稅收監(jiān)管大多集中于間接監(jiān)管，即實體貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，較少從直接環(huán)節(jié)監(jiān)管，即資金流最終流向環(huán)節(jié)。三是跨境電商信息整合體系待完善。

四、對策建議

第一，海關(guān)、稅務(wù)、工商、物流與口岸等各級相關(guān)行政主管部門應(yīng)根據(jù)我國跨境電商發(fā)展水平和現(xiàn)有政策，充分做好跨境電商相關(guān)實踐調(diào)研，綜合考慮各類實際問題，廣泛汲取政府有關(guān)部門、市場參與主體、個人消費者與供貨者等各方意見，進一步完善《電子商務(wù)法》等現(xiàn)有政策法規(guī)文件中關(guān)于跨境電商的明細規(guī)定與解釋，研究制定出臺相關(guān)專項政策，要求不僅能解決眼前如征稅主體、征稅額度的確定等具體問題，還能著眼于未來長遠可持續(xù)發(fā)展，如推廣復(fù)制保稅進口試點實踐經(jīng)驗和先進模式，進一步營造更好的行業(yè)發(fā)展環(huán)境。

第二，加快信息化、智能化建設(shè)，提高相關(guān)主管部門對跨境電商零售交易大數(shù)據(jù)的獲取、處理與分析能力，著力解決長期以來各部門、各條線數(shù)據(jù)分散凌亂的信息孤島問題，實現(xiàn)行業(yè)各方信息高效共享，建立跨境電商數(shù)據(jù)在線登記和查詢機制，按規(guī)按時讓單位或個人填報真實交易地點、對象、金額等關(guān)鍵涉稅信息，同時提供實時查詢企業(yè)或個人的年度剩余額度、累計繳稅費用、包裹通關(guān)狀態(tài)等信息服務(wù)。大力加強信息安全建設(shè)，務(wù)必保障交易數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、跨境電商企業(yè)與消費者登記信息的隱私性，保障支付與交易等金融數(shù)據(jù)安全性。

第三，立足構(gòu)建公平的行業(yè)發(fā)展環(huán)境，科學(xué)合理解決跨境電商與一般貿(mào)易、試點城市與非試點城市、大中企業(yè)與小微及初創(chuàng)企業(yè)、實體產(chǎn)品與數(shù)字產(chǎn)品間定性及稅負平衡問題，統(tǒng)一規(guī)范各相關(guān)部門對于不同主體的監(jiān)管措施，明確各主體的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任，促進行業(yè)各要素自由流通、公平交易、平等使用，推進行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，逐步實現(xiàn)新業(yè)態(tài)常態(tài)化。