高校工程項目的主要作用是滿足教學(xué)、科研、學(xué)生食宿等需要，具有建設(shè)規(guī)模大、維修改造頻繁、工期緊張等特點，為實現(xiàn)造價、進(jìn)度、質(zhì)量等工程管理目標(biāo)，審計監(jiān)督必可不少?？蓚鹘y(tǒng)的工程審計模式主要針對招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算階段，忽略了對工程造價影響重大的決策和設(shè)計階段。全過程跟蹤審計延伸拓展了傳統(tǒng)審計，提早介入進(jìn)行監(jiān)督審查，能夠起到規(guī)范項目管理、提高資金使用效益、促進(jìn)參建各方履職盡責(zé)、防范廉政風(fēng)險等作用。

一、高校工程項目全過程跟蹤審計現(xiàn)狀

（一）監(jiān)督作用發(fā)揮不足

目前，大部分高校對全過程跟蹤審計的作用認(rèn)識不充分，覺得其主要目的是管控造價，未認(rèn)識其監(jiān)督、評價和管理功能，導(dǎo)致審計人員在跟蹤過程中，只關(guān)心與工程造價相關(guān)的事項，而對建設(shè)程序、項目管理、內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況等不太發(fā)表審計意見，未能完全發(fā)揮審計的監(jiān)督免疫作用。

（二）介入時點嚴(yán)重滯后

眾多高校是在招標(biāo)階段或者施工階段才實施跟蹤審計，這個時候設(shè)計方案和圖紙等均已形成，工程造價也已基本確定，僅可以管控可能增加的新費用，而錯過了影響造價巨大的決策及設(shè)計階段，即便個別介入了，但受傳統(tǒng)審計觀念的影響以及審計人員專業(yè)能力的限制，導(dǎo)致無法深入，效果不好。

（三）內(nèi)部審計力量匱乏

全過程跟蹤審計牽扯項目的方方面面，工作多、內(nèi)容細(xì)，對人員的業(yè)務(wù)能力有著很嚴(yán)格的要求。但大部分高校內(nèi)部審計隊伍都是從財務(wù)和基建部門轉(zhuǎn)崗而來，具有系統(tǒng)管理理論、信息技術(shù)、財務(wù)知識、工程技術(shù)的復(fù)合型人才嚴(yán)重匱乏，導(dǎo)致跟蹤審計還只是限于計量和計價的基本工作，限制了其作用的發(fā)揮。

（四）審計機(jī)構(gòu)監(jiān)管不夠

鑒于高校內(nèi)部審計力量嚴(yán)重匱乏，大部分高校都采用委托造價咨詢機(jī)構(gòu)的形式開展跟蹤審計?？稍谶x擇咨詢機(jī)構(gòu)過程中，經(jīng)常會因為時間緊、任務(wù)重等原因，將報價高低作為遴選的唯一評審標(biāo)準(zhǔn)，忽視對造價咨詢機(jī)構(gòu)業(yè)績和實力的深入考察及評判，特別是疏漏了對技術(shù)人員經(jīng)驗和能力的審查。選定咨詢公司后，高校內(nèi)部審計部門經(jīng)常做“甩手掌柜”，不管不問，在中介機(jī)構(gòu)更換項目負(fù)責(zé)人和成員時毫不知情，或者雖然發(fā)現(xiàn)了但仍放任不管，監(jiān)管的缺失，嚴(yán)重影響了審計效果。

（五）審計角色定位不明

全過程跟蹤審計在實施時，審計人員要經(jīng)常介入項目開展工作?？呻S著時間的增加，常常發(fā)生審計人員參與到具體事項中，越權(quán)干涉管理部門，讓原本的審計監(jiān)督責(zé)任變質(zhì)。角色定位不明直接造成審計不能從專業(yè)的角度看待問題，影響?yīng)毩⒖陀^地監(jiān)督，增加審計風(fēng)險。

（六）工程變更審查滯后

高校工程項目經(jīng)常為了趕工期，而越過跟蹤審計審批工程變更。由施工方提出變更申請后，直接經(jīng)設(shè)計方確認(rèn)后報學(xué)校管理部門，設(shè)計方往往不考慮項目實際情況，只是依據(jù)規(guī)范確認(rèn)變更，更不管對造價和工期的影響，而學(xué)校管理部門對設(shè)計確認(rèn)后的變更單基本上不會深究其原因以及對造價的影響。如此以來，待跟蹤審計知曉時，變更已基本成為事實，如果此時對已簽批確認(rèn)的變更處理不當(dāng)，便會引起超預(yù)算、超概算的情況發(fā)生，甚至因此產(chǎn)生糾紛而發(fā)生訴訟。

（七）審計意見難被采納

高校在實施跟蹤審計過程中，經(jīng)常發(fā)生審計意見難被采納的情況。比如，招標(biāo)文件修改意見被采購部門無視，工程量清單審核意見不被采購代理認(rèn)可，承包合同審簽、施工現(xiàn)場等管理意見不被基建部門采納或采納不及時。審計意見難被采納或執(zhí)行力難保證的問題，嚴(yán)重影響跟蹤審計的效果。

二、高校工程項目全過程跟蹤審計重點

（一）決策階段跟蹤審計重點

投資決策階段，高校工程項目跟蹤審計的重點有項目建議書、可行性研究報告以及決策程序。審查項目與學(xué)校整體規(guī)劃發(fā)展是否相符，結(jié)合學(xué)校實際情況分析評價建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資效益等，通過分析核算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)而判斷項目是否可行、投資規(guī)模和估算是否合理、項目資金是否落實到位，審查決策是否經(jīng)過多方案比選，監(jiān)督?jīng)Q策程序是否合規(guī)等。

（二）設(shè)計階段跟蹤審計重點

設(shè)計階段，高校工程項目跟蹤審計的重點有設(shè)計招標(biāo)、限額設(shè)計、設(shè)計深度、優(yōu)化設(shè)計及相關(guān)分析等。主張通過招標(biāo)確定設(shè)計單位，對招標(biāo)文件進(jìn)行審查，確保全面準(zhǔn)確地表述學(xué)校的實質(zhì)性要求，審核設(shè)計合同主體是否合法、收費標(biāo)準(zhǔn)及索賠約定是否合理。實行限額設(shè)計，利用價值工程優(yōu)化方案，用價值系數(shù)選擇最佳方案，審核價值工程運用是否科學(xué)，審核設(shè)計方案是否與施工工藝相匹配、是否存在可能導(dǎo)致后期變更返工的漏洞，審核概算構(gòu)成是否完整、預(yù)算是否合理。對發(fā)現(xiàn)的不合理、不經(jīng)濟(jì)之處，綜合各方意見后提出審計建議，最大程度地避免設(shè)計錯誤、遺漏或設(shè)計功能不合理的問題。加強對設(shè)計變更的審查，將其控制在合理的范圍內(nèi)。

（三）招投標(biāo)階段跟蹤審計重點

招投標(biāo)階段的關(guān)鍵任務(wù)是選擇方方面面可靠的承包方。高校工程項目跟蹤審計的重點內(nèi)容有招標(biāo)的條件、方式和程序、招標(biāo)文件、工程量清單、攔標(biāo)價、投標(biāo)方資格、商務(wù)標(biāo)以及承包合同等。審查項目技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、施工圖紙、招標(biāo)文件，對招標(biāo)范圍、供應(yīng)商資質(zhì)、評審規(guī)則等進(jìn)行把關(guān)，避免出現(xiàn)資質(zhì)小于要求、評審規(guī)則傾向性嚴(yán)重等問題。審核工程量清單是否符合規(guī)范，是否缺項漏項或重復(fù)。做好市場調(diào)研，充分了解行情，采用“先編后審”或“背靠背共同編制”的方式，審查招標(biāo)控制價的編制是否合理。依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)對招標(biāo)過程進(jìn)行審計監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計意見，并督查負(fù)責(zé)招標(biāo)的職能部門或代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行整改，直到符合規(guī)定。審查供應(yīng)商的商務(wù)標(biāo)等內(nèi)容，提前掌握其是否使用不平衡報價等可能對學(xué)校不利的策略。

合同是承發(fā)包雙方權(quán)利義務(wù)的具體體現(xiàn)，是保證工程順利實施的關(guān)鍵。跟蹤審計要對合同的內(nèi)容和簽訂過程進(jìn)行監(jiān)督，重點審查合同范圍是否界定明確、內(nèi)容是否描述清晰，合同中有關(guān)工期、結(jié)算、付款方式等主要條款是否與招標(biāo)文件一致，合同雙方的權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任、糾紛解決方式是否約定明確。

（四）施工階段跟蹤審計重點

施工階段，高校工程項目跟蹤審計應(yīng)實時監(jiān)控施工進(jìn)程，及時跟進(jìn)，嚴(yán)把關(guān)卡，審核程序的合規(guī)性、費用的合理性，重點關(guān)注隱蔽工程、工程變更、現(xiàn)場簽證、新材料、新工藝、索賠費用、進(jìn)度款等。隱蔽工程大多涉及建筑主體結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵部分，跟蹤審計要深入現(xiàn)場進(jìn)行勘查、測量、拍照、攝像、記錄，審查是否按照圖紙及標(biāo)準(zhǔn)實施，審查簽證內(nèi)容和工程量是否屬實、簽字蓋章是否完善等。工程變更是項目竣工結(jié)算價與簽約合同價差異的重要原因，審計組要在變更和簽證提出之初、確認(rèn)之前，就對可能產(chǎn)生的費用進(jìn)行分析，并持續(xù)跟蹤審批程序和事項的實施，做好相關(guān)記錄和價款的審核。對已完成的變更及時辦理簽證并留存，保證簽證單的有效性、真實性及竣工資料的完備性，避免虛假變更及高價變更情況的發(fā)生，為后期快速結(jié)算、減少索賠做好鋪墊。審查工程索賠的真實性、費用的合理性，減少損失。對新工藝、新材料進(jìn)行取證，咨詢其價格，作為結(jié)算依據(jù)。審核工程進(jìn)度，出具進(jìn)度審計報告，核算付款額度，避免超付款。

（五）竣工結(jié)算階段跟蹤審計重點

竣工結(jié)算階段是整個項目非常關(guān)鍵的階段，這一階段的跟蹤審計，需要學(xué)校招標(biāo)采購、基建后勤等部門的積極協(xié)助和配合，重點審查現(xiàn)場施工情況是否按照招標(biāo)及答疑文件、設(shè)計方案圖紙、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)實施，審查竣工資料內(nèi)容是否真實，審核施工單位報送的竣工結(jié)算是否合理，出具審計報告和管理建議書。

三、高校實施全過程跟蹤審計的途徑

（一）規(guī)范審計制度，依法依規(guī)審計

高校工程項目管理全過程需要多個單位和部門的參與，經(jīng)常因為科學(xué)統(tǒng)籌不到位，導(dǎo)致監(jiān)管出現(xiàn)盲區(qū)。因此高校推行實施全過程跟蹤審計，首先，需要校領(lǐng)導(dǎo)給予足夠的重視，以及有關(guān)單位的理解和配合；其次，完善高校內(nèi)部審計制度，制定全過程跟蹤審計實施細(xì)則和操作規(guī)程，根據(jù)項目的實際情況，制定具體的工作方案；然后，在實施過程中，要依法依規(guī)獨立地開展審計工作，提供建設(shè)性的意見和咨詢服務(wù)，不得越權(quán)干涉項目的管理和決策。

（二）科學(xué)選擇介入點，明確審計角色

介入點的選擇對于跟蹤審計的實施效果至關(guān)重要，不能一概而論，要遵循成本效益原則，結(jié)合項目的實際情況和學(xué)校審計資源，科學(xué)進(jìn)行選擇。學(xué)校采購和基建部門、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等共同參與工程項目的實施，依據(jù)工作職責(zé)掌握一定的決策權(quán)并承擔(dān)其責(zé)任，跟蹤審計作為獨立的第三方，只擁有監(jiān)督評價與建議權(quán)并承擔(dān)其責(zé)任，應(yīng)特別注意“工作到位而不越位”，明確監(jiān)督者而非決策者的身份，把握好監(jiān)督建議的職能，做到積極參與而不干預(yù)其他參建部門負(fù)責(zé)的工作。對于需要審計介入的事項，應(yīng)盡量避免口頭直接回復(fù)，要安排的合理時間進(jìn)行分析，以書面的形式出具審計意見和建議，采納與否由相關(guān)部門決定。

（三）完善評審機(jī)制，做到審計全覆蓋

高校實施全過程跟蹤審計，應(yīng)建立健全工程項目評審機(jī)制，構(gòu)建有跟蹤審計介入的項目管理聯(lián)席機(jī)制，通過集體討論后形成意見和建議供決策參考，減少項目實施過程中的決策失誤。積極拓展審計內(nèi)容、延伸對象，要涉及決策、設(shè)計、合同審簽、質(zhì)量安全、中期變更、工程款支付等多方面情況，要延伸到采購部門、基建部門、財務(wù)部門、設(shè)計方、監(jiān)理方等。不僅僅要關(guān)注“審造價”，還要重視“審內(nèi)控”，做到審價審計并重，真正實現(xiàn)過程全覆蓋、內(nèi)容和對象全覆蓋。

（四）實行內(nèi)外結(jié)合模式，充實審計力量

鑒于內(nèi)部審計力量的匱乏，高校應(yīng)采取內(nèi)外結(jié)合的模式實施全過程跟蹤審計，聘請外審咨詢公司充實審計力量，充分發(fā)揮內(nèi)審和外審各自的優(yōu)勢。在組建跟蹤審計組時，應(yīng)強調(diào)內(nèi)審部門的主導(dǎo)地位，加強對中介咨詢機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，建立審計例會制度，安排專門人員對咨詢公司的工作進(jìn)行全過程的檢查和管理。

（五）重視變更審核，建立書面回復(fù)機(jī)制

為防止施工單位隨意變更，應(yīng)建立工程變更會簽機(jī)制，便于跟蹤審計及時跟進(jìn)，審核出具意見，以聯(lián)系單形式及時反饋學(xué)?；ü芾聿块T，由其上報校領(lǐng)導(dǎo)。變更確認(rèn)后，再按照程序辦理變更簽證單，將變更資料按照變更原因進(jìn)行分類和編號，避免重復(fù)或混亂，便于動態(tài)分析工程造價。為保證審計結(jié)果的應(yīng)用，審計意見應(yīng)采用書面的形式出具，要求相關(guān)管理部門逐條回復(fù)落實情況，并持續(xù)跟蹤檢查其是否全面落實到位。

（六）借助BIM技術(shù)，提高審計質(zhì)量

BIM技術(shù)以多維模型的形式涵蓋項目設(shè)計、建造、造價、管理等信息，同時又是共享資源庫，各參建方在授權(quán)后都可以對模型反映的職責(zé)范圍內(nèi)信息進(jìn)行處理，在不同階段參與數(shù)據(jù)信息的錄入、提取以及協(xié)同合作。利用BIM技術(shù)，跟蹤審計可隨時介入，隨時分析項目建設(shè)情況，信息的透明化，能夠減少違法違規(guī)以及工程量計算誤差等情況，保障審計質(zhì)量。

（七）加強外審監(jiān)管，落實復(fù)審制度

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)重視外審咨詢公司的監(jiān)管，采取定期、不定期的方式，對選派的項目負(fù)責(zé)人和專業(yè)技術(shù)人員出勤進(jìn)行抽查，及時掌握審計工作進(jìn)展，如發(fā)現(xiàn)不認(rèn)真、不負(fù)責(zé)、營私舞弊，嚴(yán)格追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。落實執(zhí)行復(fù)審制度，在咨詢合同中明確復(fù)審事項，預(yù)留部分咨詢費作為質(zhì)量保證金，根據(jù)復(fù)審結(jié)果決定扣除或支付。