駱丹丹　惠遠(yuǎn)東

摘要：政府投資建設(shè)項(xiàng)目資金管理大多實(shí)施會計(jì)委派制，但存在著財(cái)務(wù)核算缺乏完整性，財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)性，缺少投資評審和績效評價(jià)等一系列問題。文章論述重點(diǎn)是：通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力建設(shè)，落實(shí)崗位責(zé)任制，規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，完善內(nèi)控制度等來加強(qiáng)對項(xiàng)目資金和績效的管理和監(jiān)督，確切保證項(xiàng)目資金的有效使用和資產(chǎn)安全。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目指揮部;財(cái)務(wù)管理

作為經(jīng)濟(jì)特區(qū)高新區(qū)、開發(fā)區(qū)等功能區(qū)，各類重點(diǎn)工程項(xiàng)目比較多，為了推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)，確保專項(xiàng)資金的合理使用，經(jīng)常通過成立各類項(xiàng)目指揮部，組織工作專班，設(shè)立基建財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行獨(dú)立核算，規(guī)范財(cái)務(wù)支出程序，據(jù)實(shí)反映項(xiàng)目建設(shè)的各項(xiàng)明細(xì)開支。雖然短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了“簡單對復(fù)雜”的收支管理，但也存在一定的弊端。本文以XX地區(qū)為例，對該地區(qū)項(xiàng)目指揮部財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀與突出問題進(jìn)行分析，綜合反映普遍情況，并提出解決方法與對策。

一、項(xiàng)目指揮部財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題

地區(qū)為了加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目資金的管理，提高建設(shè)資金的使用效率，實(shí)施會計(jì)委派制，由政府機(jī)關(guān)或財(cái)政部門委派專業(yè)會計(jì)人員保管各項(xiàng)目指揮部的財(cái)務(wù)專用章，對重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督。出納由各項(xiàng)目業(yè)主單位指定，實(shí)行報(bào)賬制，負(fù)責(zé)保管各項(xiàng)目指揮部的法人章和重要票據(jù)，并辦理項(xiàng)目的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算等業(yè)務(wù)，但該形式下財(cái)務(wù)管理仍存在一些具體問題。

1. 財(cái)務(wù)核算缺乏完整性?；?xiàng)目一般具有建設(shè)周期長，建設(shè)項(xiàng)目復(fù)雜的特點(diǎn)，從項(xiàng)目審批和前期管理到竣工交付所需費(fèi)用支出類型多樣，涉及部門范圍較廣，不同類型的費(fèi)用出現(xiàn)由各部門列支的現(xiàn)象，如工程設(shè)計(jì)費(fèi)由規(guī)劃部門支付，項(xiàng)目預(yù)算編審及跟蹤服務(wù)費(fèi)由財(cái)政列支，土地及房屋補(bǔ)償款由屬地鄉(xiāng)鎮(zhèn)或所轄辦事處列支等。項(xiàng)目指揮部僅僅核算了項(xiàng)目建設(shè)的主要部分費(fèi)用，最終導(dǎo)致工程項(xiàng)目具備竣工交付使用條件、編報(bào)工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，賬目難以核對，出現(xiàn)漏項(xiàng)的情況。

2. 財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范。由于各單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識深淺不同，人員流動較快，專業(yè)人才少之又少。項(xiàng)目指揮部的會計(jì)人員由該地區(qū)財(cái)政委派專業(yè)人員進(jìn)行核算和監(jiān)督，但是出納人員由項(xiàng)目業(yè)主單位指定時(shí)很多出納非財(cái)務(wù)專業(yè)，導(dǎo)致缺乏對經(jīng)費(fèi)支出的控制，和對項(xiàng)目支出的審核，認(rèn)為只要有領(lǐng)導(dǎo)簽批就可以進(jìn)行核銷列支。有時(shí)會計(jì)和出納人員流動性比較大，同一個(gè)項(xiàng)目指揮部的會計(jì)和出納前后可能由多人經(jīng)手，部分財(cái)務(wù)人員離職無法聯(lián)系。此外財(cái)務(wù)人員在財(cái)政管理工作上受上一級領(lǐng)導(dǎo)，而在事權(quán)上受項(xiàng)目指揮部相關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致左右為難，直接影響到工作效率。

3. 財(cái)務(wù)核算缺乏系統(tǒng)性。一個(gè)項(xiàng)目指揮部賬套核算多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，一個(gè)項(xiàng)目涉及多個(gè)業(yè)主單位，一個(gè)項(xiàng)目包含多個(gè)小項(xiàng)目，每個(gè)小項(xiàng)目由不同負(fù)責(zé)人簽字核銷。如新農(nóng)村旅游建設(shè)項(xiàng)目指揮部，主要負(fù)責(zé)元和觀新農(nóng)村旅游項(xiàng)目建設(shè)，項(xiàng)目指揮部組長為某單位AXX，負(fù)責(zé)指揮部所有項(xiàng)目費(fèi)用支出簽字核銷。后因經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，元和觀需要進(jìn)行民宿文化片區(qū)建設(shè)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意，直接在新農(nóng)村旅游建設(shè)項(xiàng)目指揮部賬套設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行單獨(dú)核算，授權(quán)該單位BXX簽字核銷。還有同一個(gè)指揮部包含A項(xiàng)目，業(yè)主單位為規(guī)劃局，還包含B項(xiàng)目，業(yè)主單位為城管執(zhí)法局。B項(xiàng)目下又有若干個(gè)小項(xiàng)目，每個(gè)小項(xiàng)目又分別由不同單位的不同負(fù)責(zé)人簽字核銷的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂。

4. 財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)性。由于指揮部的財(cái)務(wù)支出實(shí)行報(bào)賬制度，財(cái)務(wù)部門僅僅充當(dāng)“出納員”的角色，只負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)處理，事前監(jiān)管不足，約束力不夠。沒有真正起到理財(cái)和監(jiān)管的作用。很多支出會計(jì)人員未參與，事后只根據(jù)出納提供的相關(guān)單據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，出納如果報(bào)賬不及時(shí)，會導(dǎo)致會計(jì)人員財(cái)務(wù)核算滯后。財(cái)務(wù)人員未參與項(xiàng)目預(yù)算、造假編制、審計(jì)跟蹤、現(xiàn)場勘探等，對項(xiàng)目的進(jìn)度、施工情況不了解，只是事后根據(jù)相關(guān)單據(jù)進(jìn)行付款，即無法起到監(jiān)管的作用，也未能制定完善的監(jiān)管處罰制度，這樣就降低了約束力。

5. 缺少投資評審和績效評價(jià)。很多項(xiàng)目竣工決算后未進(jìn)行投資評審和績效評價(jià)，對財(cái)政性資金投資項(xiàng)目使用情況，是否規(guī)范、安全、有效運(yùn)行，缺乏系統(tǒng)科學(xué)的評價(jià)和審查。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第十章第五十二條內(nèi)容規(guī)定：項(xiàng)目績效評價(jià)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)突出項(xiàng)目建設(shè)成本、工程造價(jià)、投資控制、達(dá)產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)能力差異、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等實(shí)施績效評價(jià)。根據(jù)管理需要和項(xiàng)目特點(diǎn)選用社會效益指標(biāo)、財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、工程質(zhì)量指標(biāo)、建設(shè)工期指標(biāo)、資金來源指標(biāo)、資金使用指標(biāo)、實(shí)際投資回收期指標(biāo)、實(shí)際單位生產(chǎn)（營運(yùn)）能力投資指標(biāo)等評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)。

二、對策

1. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)。根據(jù)基建財(cái)務(wù)制度和項(xiàng)目流程，制定符合該地區(qū)實(shí)情的基建項(xiàng)目會計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表形式、明確核算內(nèi)容和要求。對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)會計(jì)制度等重新進(jìn)行梳理，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行完善、補(bǔ)充和修訂，委派會計(jì)的政府機(jī)關(guān)或財(cái)政部門、監(jiān)管部門應(yīng)提升對制度管理的認(rèn)知水平，督促指導(dǎo)建立健全財(cái)務(wù)制度，實(shí)現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)管。業(yè)主單位需主動承擔(dān)責(zé)任，強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度的約束性，確保制度能得到有效執(zhí)行，形成長效機(jī)制，以此促進(jìn)項(xiàng)目指揮部的財(cái)務(wù)管理規(guī)范化和制度化。

2. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力建設(shè)。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員是對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有敏感的、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力的，財(cái)務(wù)管理人員在自己的職責(zé)范圍內(nèi)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)和估計(jì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在利用理論方法進(jìn)行分析的同時(shí)，能對具體環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)做出判斷和提出解決的方法。財(cái)務(wù)管理水平的高低直接影響著經(jīng)營效益，財(cái)務(wù)管理又處于項(xiàng)目管理的中心地位。

（1）要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，尤其是基建財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，還要使其融入?yún)⑴c到項(xiàng)目建設(shè)過程中，多到施工現(xiàn)場了解情況和施工進(jìn)度，提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)財(cái)融合服務(wù)能力。

（2）要明確分工，通力協(xié)作，相互配合，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制;通過明確各崗位分工與協(xié)作的職責(zé)范圍，避免責(zé)任不清和交差管理。

（3）要規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案管理，明確會計(jì)憑證中原始憑證的搜集，保管和應(yīng)用，規(guī)范會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告處理程序，確保事前明確，事后監(jiān)督，有據(jù)可查。

3. 完善內(nèi)控制度，統(tǒng)一明確業(yè)務(wù)流程，規(guī)范手續(xù)格式、提高財(cái)政效率。最早在西周時(shí)期首先實(shí)施的分權(quán)控制和九府出納方法制度就是使財(cái)務(wù)行政、會計(jì)、國庫組織各自成一系統(tǒng)，并在其間構(gòu)建了相互牽制的關(guān)系，各個(gè)出納部門責(zé)任清楚，分工明確 ， 既聯(lián)系又制約 ， 控制著整個(gè)王朝的財(cái)物收支活動，朱熹有“一毫財(cái)富之出入，數(shù)人耳目之通也”。所以使用好內(nèi)部控制這一有力的武器，能夠保障財(cái)政制度的有效執(zhí)行。

（1）結(jié)合項(xiàng)目指揮部的實(shí)際情況和財(cái)務(wù)收支情況，全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，建立統(tǒng)一的內(nèi)控制度。

（2）對業(yè)務(wù)工作流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，提升規(guī)劃執(zhí)行水平，對辦理時(shí)限、手續(xù)和程序進(jìn)行明確，環(huán)環(huán)相扣，穩(wěn)步推進(jìn)，提升財(cái)政管理效率。

（3）明確各項(xiàng)目指揮部經(jīng)濟(jì)活動所涉及的表單和票據(jù)，要求經(jīng)辦人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。促使管理手段精細(xì)化科學(xué)化，有效提升資金應(yīng)用的高效性、安全性、規(guī)范性。

4. 建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)溝通連接機(jī)制。對財(cái)務(wù)尤其是出納人員分散，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)和經(jīng)辦人分屬不同單位，信息傳遞滯后、溝通不便的現(xiàn)象，首先要建立有負(fù)責(zé)項(xiàng)目財(cái)務(wù)的人員出席相關(guān)會議制和定期報(bào)告的制度。其次是按照扁平化管理的思路，建立項(xiàng)目微信群、QQ群等其他信息溝通渠道，確保財(cái)務(wù)在第一時(shí)間能夠掌握相關(guān)信息，發(fā)揮監(jiān)督協(xié)調(diào)作用。最后要求重視相關(guān)的文件、合同、協(xié)議等檔案資料，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)要同時(shí)保存?zhèn)洳?，確保有據(jù)可查，溝通有效。

5. 加強(qiáng)對項(xiàng)目資金績效的管理。對基建項(xiàng)目尤其是重點(diǎn)項(xiàng)目，按照財(cái)政投資評審的規(guī)定和績效管理的要求，逐步開展項(xiàng)目預(yù)（概）算和竣工決（結(jié)）算審查和績效評價(jià)，進(jìn)行專項(xiàng)核查及追蹤問效，認(rèn)真貫徹《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，整合部門職能，建立財(cái)政聯(lián)合執(zhí)法檢查制度，充分借助財(cái)政監(jiān)督檢查、投資評審、審計(jì)等方面的力量，定期對項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督評審，審核各項(xiàng)資金支出，評價(jià)項(xiàng)目建設(shè)績效，切實(shí)增強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督力度。

如在項(xiàng)目完成以后，由審計(jì)部分對財(cái)務(wù)的有效性以及合法性方面進(jìn)行審計(jì)，這樣就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。并建立以考評結(jié)果為導(dǎo)向的資金分配管理機(jī)制，將資金管理責(zé)任落實(shí)到具體單位和具體個(gè)人，確保財(cái)政資金的安全、合規(guī)、高效使用。

三、結(jié)語

綜上所述，通過以上各項(xiàng)措施可以更加保證項(xiàng)目指揮部財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，切實(shí)保證項(xiàng)目資金的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，提高項(xiàng)目指揮部的財(cái)務(wù)管理能力和項(xiàng)目完工效率;確切保證項(xiàng)目資金的有效使用和資產(chǎn)安全。

（作者單位：駱丹丹，武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)財(cái)政局;惠遠(yuǎn)東，武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)團(tuán)委）