近年來，研究開發(fā)支出越來越得到企業(yè)的重視，在企業(yè)的支出占比越來越大，源于世界經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)核心競爭是技術(shù)的競爭。沒有研究開發(fā)投入，企業(yè)就沒有發(fā)展后勁，就沒有可持續(xù)發(fā)展能力。近年來，國家鼓勵加大研發(fā)投入，與之配套的會計核算規(guī)則、稅收法規(guī)也在同步完善和調(diào)整。

一、我國研發(fā)支出確認(rèn)計量的歷史演變

（一）2001年版的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則以費用化為主導(dǎo)

該準(zhǔn)則遵循了穩(wěn)健性原則，但違背了配比原則和重要性原則，導(dǎo)致企業(yè)的價值被低估，影響企業(yè)利潤的真實性和可比性，企業(yè)研發(fā)投入的積極性很低。當(dāng)企業(yè)加大研發(fā)投入時，會導(dǎo)致當(dāng)期經(jīng)營成果明顯下降。當(dāng)企業(yè)不投入研發(fā)資金時，會導(dǎo)致企業(yè)沒有競爭力、沒有發(fā)展后勁。

（二）2006年版的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則提出有條件的資本化

修訂后的準(zhǔn)則，最大的變化是將研究階段和開發(fā)階段分開，以結(jié)果為導(dǎo)向，能有成果形成就資本化，沒有結(jié)果形成就費用化。即研究階段發(fā)生的費用直接計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段發(fā)生的支出，在符合規(guī)定的條件時，予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則，為企業(yè)研發(fā)投入開辟了列支渠道，為企業(yè)加大研發(fā)投入創(chuàng)造了條件，尤其是國有企業(yè)、上市公司、高新技術(shù)企業(yè)，由于存在經(jīng)營指標(biāo)壓力，原有的準(zhǔn)則讓企業(yè)心有余力不足。

（三）配套的稅收法規(guī)激勵企業(yè)加大投入

隨著法制化進(jìn)程的加快，我國企業(yè)所得稅法正式出臺，涉及研發(fā)支出的政策規(guī)定更是得到了國家的重視。近年來陸續(xù)出臺了一系列文件，從適用單位、范圍的擴展，從行政審批制到備案制，從加計扣除50%到75%，國家政策一再傾斜，體現(xiàn)了國家對企業(yè)研發(fā)投入的重視程度。

二、現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）研發(fā)活動難以認(rèn)定

按照規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)活動應(yīng)同時滿足創(chuàng)新性、價值性、符合規(guī)定目錄。企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除，不需要先進(jìn)行“項目鑒定”，由稅務(wù)機關(guān)把“有異議”的項目“轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見”。實際工作中，企業(yè)是否發(fā)生研究開發(fā)支出，其實很難判斷。其主要原因一是稅務(wù)人員大多數(shù)只懂得稅收法規(guī)，他們不是研究開發(fā)領(lǐng)域的專家；二是各種類型的企業(yè)、各種各樣的研發(fā)支出，即便是專業(yè)人士，也只是某一個領(lǐng)域的，不是萬能的；第三，稅務(wù)本身的工作繁重，稅務(wù)工作人員基本上無能為力、無暇顧及。

（二）研發(fā)費用難以準(zhǔn)確歸集、把控

實際工作中，研發(fā)支出很難準(zhǔn)確歸集。原因是：企業(yè)的研發(fā)支出很難界定，有的情況是企業(yè)的生產(chǎn)和研發(fā)同步實施，是屬于生產(chǎn)經(jīng)營的正常支出，還是屬于項目的研發(fā)支出，很難分清，或者劃分是否合理、準(zhǔn)確，征納雙方都難以確定。有的情況是企業(yè)研發(fā)支出沒有預(yù)算，或者研發(fā)項目開工前，項目可研、項目預(yù)算都是虛設(shè)，等到項目實施完成，才補齊相關(guān)資料，只是為做研發(fā)支出而做。有的情況是項目驗收時，還沒有補齊相關(guān)的項目資料，財務(wù)資料就更遲了，費用歸集更是難上加難。

（三）委托研發(fā)費用真實性難以核實

對委托給其他單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，委托方可以直接按照委托研發(fā)支出的百分之八十加計扣除，受托方只需要提供費用支出明細(xì)。該規(guī)定對委托企業(yè)加計扣除來說，操作變得簡單直接。但是，現(xiàn)實工作中，有的企業(yè)通過委托外部研發(fā)支出，實現(xiàn)了支出轉(zhuǎn)移、套取資金。檢查中，我們注意到，有的受托方基本沒有投入，有的投入占收入的30%以下，導(dǎo)致委托方的資金變相轉(zhuǎn)移或挪作他用。

（四）加計扣除成了一些企業(yè)變通后偷逃稅款的工具

現(xiàn)實工作中，研究與開發(fā)階段的劃分、資產(chǎn)確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)，也涉及到非常復(fù)雜的技術(shù)問題。企業(yè)財務(wù)人員對技術(shù)性問題很難準(zhǔn)確把握，研發(fā)工作在業(yè)務(wù)層面、技術(shù)層面、管理層面的銜接，很難直接對應(yīng)資本化和費用化的劃分。2006年版的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則可能成為企業(yè)利潤調(diào)整的空間。

（五）研發(fā)支出資本化確認(rèn)難度大

企業(yè)研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)，也成為調(diào)節(jié)利潤的工具。有的高新技術(shù)企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)公司、人工智能公司等，為了實現(xiàn)自身財務(wù)數(shù)據(jù)的平衡，將研發(fā)支出盡可能的資本化，等到有收入實現(xiàn)時，人為的調(diào)整列入成本費用，導(dǎo)致企業(yè)報表上反映的資產(chǎn)不實。

三、研發(fā)支出改進(jìn)對策

（一）合理劃分費用開支，明確是否屬于研究與開發(fā)支出

研發(fā)支出首先需要確定項目，只有屬于科技部門認(rèn)可的項目才屬于研發(fā)項目。科技部門應(yīng)明確項目的類別和范圍，企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)按照規(guī)定在科技部門備案，否則不能稅前加計扣除，防止企業(yè)人為的編造項目，杜絕非誠信。屬于研究開發(fā)支出的，企業(yè)應(yīng)該在每個會計期間，至少在每個會計年度終了前，對研究開發(fā)支出進(jìn)行逐項梳理，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，將研發(fā)支出在資本化和費用化之間嚴(yán)格劃分，并按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理、列報和披露，滿足信息使用人的需求。

（二）實施項目預(yù)算管理，規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出資本化

規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出資本化，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部項目在開發(fā)階段支出的資本化條件的規(guī)定，杜絕企業(yè)人為調(diào)整項目支出，粉飾報表。從形式上要求企業(yè)要按照科技部門的規(guī)定，完善相關(guān)報備手續(xù)，至少應(yīng)該具有研發(fā)項目的資金計劃，包括自有和外籌的；應(yīng)該具有項目調(diào)研報告、開發(fā)項目的可行性分析等資料，以滿足該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品有市場，能創(chuàng)效；開發(fā)過程中發(fā)生的一切費用都應(yīng)該有合適的列賬依據(jù)，且與項目開發(fā)過程以及資金籌集相匹配。

（三）加大第三方對研發(fā)開支的審核力度

隨著研發(fā)項目的增加，研發(fā)費用的投入加大，引進(jìn)第三方對項目開支情況進(jìn)行審計，不只是要提供一個報告，還要能有效的督促項目運行的合規(guī)、合法化，滿足項目驗收；另一方面，加大研發(fā)費用支出的審計，符合稅務(wù)部門加計扣除審核的需求。尤其是，對于外委項目，要由委托方委托，經(jīng)過獨立的第三方進(jìn)行審核，確認(rèn)項目的開支情況，將經(jīng)過中介機構(gòu)進(jìn)行審計作為外委加計扣除的條件之一，督促受托方規(guī)范項目支出，防止舞弊。

（四）加大宣傳力度和處罰力度

研發(fā)支出政策的出臺，一方面是與國際會計準(zhǔn)則趨同，實現(xiàn)接軌的需求；另一方面是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)后續(xù)發(fā)展的需求。為此，一定要加大宣傳力度，讓更多的企業(yè)增加研發(fā)投入，不斷促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級。同時要加大對研發(fā)項目的審核、檢查工作，提高單位研發(fā)項目支出的真實性、效益性，必要時開展研發(fā)項目后評價工作將項目落地、成果轉(zhuǎn)化、項目收益等作為項目考核的指標(biāo)。對發(fā)現(xiàn)企業(yè)弄虛作假、人為舞弊的行為，加大打擊力度，凈化市場。

（五）盡快出臺專門的準(zhǔn)則或解釋

隨著研發(fā)項目的不斷增加，企業(yè)研發(fā)支出在會計核算和報表列報中越來越重要，近年來，財政部門在報表列報、附注披露中增加和完善了研發(fā)支出的相關(guān)內(nèi)容。隨著時間的推移，研發(fā)支出需要規(guī)范的事項越來越重要，需要更明細(xì)的準(zhǔn)則指南或解釋去規(guī)范，為此，財政部門應(yīng)盡早啟動起草準(zhǔn)則的準(zhǔn)備，以響應(yīng)國家號召，規(guī)范企業(yè)行為，滿足報表使用者的需求。