一、集團(tuán)型建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）意識(shí)認(rèn)知不夠，掌握不足

一直以來(lái)，建筑企業(yè)大多實(shí)行粗放式管理，重視市場(chǎng)管理、項(xiàng)目管理，而財(cái)務(wù)管理尤其是稅務(wù)管理大多被認(rèn)為是一種輔助手段，財(cái)務(wù)管理的作用傾向于核算項(xiàng)目盈虧、反映公司業(yè)績(jī)，傾向于服務(wù)管理層；財(cái)務(wù)管理對(duì)決策及運(yùn)營(yíng)的管控作用并未得到充分發(fā)揮，而稅務(wù)管理作為財(cái)務(wù)管理的組成部分，僅被作為稅務(wù)申報(bào)的工具，管理作用未得到重視。

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員雖已認(rèn)識(shí)到增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別，但多年以來(lái)養(yǎng)成的思維習(xí)慣、處理方式卻很難得到改變，流轉(zhuǎn)稅的管理思維要比營(yíng)業(yè)稅的管理思維復(fù)雜的多，流轉(zhuǎn)稅管理得當(dāng)與否影響著企業(yè)業(yè)績(jī)，而目前的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員面對(duì)增值稅的復(fù)雜狀況，疲于應(yīng)對(duì)，大多時(shí)間都用來(lái)處理日常的稅務(wù)工作，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控不足，未能全面深入的研究稅務(wù)管理并將其滲透到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面，企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀往往是財(cái)務(wù)高管懂業(yè)務(wù)，卻不實(shí)際處理業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員處理稅務(wù)問(wèn)題，卻不參與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

（二）管理體系不健全，組織架構(gòu)不清晰

集團(tuán)型建筑企業(yè)目前面臨的很大一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是稅務(wù)管理人員配置不足，稅務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要性已不言而喻，但精通稅務(wù)政策，熟悉我國(guó)稅務(wù)管理體制，且具備一定財(cái)務(wù)及管理知識(shí)的人員卻少之又少，稅務(wù)崗多被當(dāng)作新入職員工的歷練之地，集團(tuán)型建筑企業(yè)并未能形成企業(yè)特色的稅務(wù)管理體系，組織架構(gòu)不健全、不清晰。

（三）稅政研究不透徹，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力較弱

稅收政策是國(guó)家通過(guò)一定的稅收手段來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)一段時(shí)期的社會(huì)或經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要手段。稅收政策包括稅收實(shí)體政策、稅收征管政策、稅收優(yōu)惠政策、行業(yè)稅收政策等多方面，反映著國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展重點(diǎn)和發(fā)展方向，需要有專門的組織和人員來(lái)研究整理，唯有對(duì)政策的全面把控，才有可能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。目前建筑企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收相關(guān)政策的研究并不透徹，稅務(wù)管理管控風(fēng)險(xiǎn)的能力未得到充分發(fā)揮。

（四）稅務(wù)管理信息化水平不夠

隨著計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息化已得到充分重視和認(rèn)可，各種財(cái)務(wù)軟件層出不窮，也已十分成熟，但稅務(wù)管理軟件卻仍沒有得到普遍推廣，尤其是建筑行業(yè)，項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)錯(cuò)綜復(fù)雜，發(fā)票經(jīng)辦人眾多且層次多樣，發(fā)票管理多依靠人工登記，工作量大且易出問(wèn)題；隨著電子發(fā)票的逐漸普及，稅務(wù)管理信息化就成為一種必然的選擇。目前市面上的稅務(wù)管理軟件可以實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理、稅金申報(bào)功能，基本能夠滿足中小型企業(yè)的操作需求，但對(duì)于建筑企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，體量大，情況復(fù)雜，難以滿足要求，建筑企業(yè)集團(tuán)最好的選擇是與軟件公司合作開發(fā)一款契合本企業(yè)實(shí)際情況的、稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的多功能信息化軟件。

二、稅收法制化對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的要求

（一）依法納稅、誠(chéng)信納稅

近年來(lái)，我國(guó)的稅收法律法規(guī)體系不斷健全，稅種立法日益增多，稅收征管力度不斷加大，全面建立起了納稅人信用評(píng)價(jià)，對(duì)稅收違法行為，建立稅收違法黑名單，納入了統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺(tái)，定期向社會(huì)公開。企業(yè)要想可持續(xù)性的發(fā)展壯大，就必須依法納稅，誠(chéng)信納稅。

（二）規(guī)范管理、高效整合

2018年5月，國(guó)地稅合并，打破了傳統(tǒng)的國(guó)地稅分稅制的稅收征管模式，開啟了信息互通、大數(shù)據(jù)整合的“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”征管新模式。該模式采用統(tǒng)一的辦稅標(biāo)準(zhǔn)，工商登記、銀稅直聯(lián)、社保個(gè)稅、工資薪金全面聯(lián)查，稅務(wù)稽查改革全面深化，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化使得稅務(wù)稽查更加便利，也大大提高了稅收征管效能。這就對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)整合、數(shù)據(jù)統(tǒng)一提出了要求，要求企業(yè)集團(tuán)高效整合內(nèi)部資源，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)范化，要求稅務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的一致性。

（三）現(xiàn)代手段、新型稅管

稅務(wù)部門廣泛運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿技術(shù)，構(gòu)建起了現(xiàn)代化的新型稅收管理體系。2019年3月底，國(guó)地稅并庫(kù)版“金三”系統(tǒng)在全國(guó)正式上線，這標(biāo)志著集成統(tǒng)一的稅收信息化體系的建立，意味著我國(guó)稅收治理在網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、智能化水平上的不斷提升。面對(duì)這樣現(xiàn)代化的稅收征管手段，企業(yè)集團(tuán)也應(yīng)研發(fā)上線自己的稅務(wù)管理軟件，不斷提升稅務(wù)管理的現(xiàn)代化水平，形成新時(shí)代的新型稅務(wù)管理模式。

三、集團(tuán)型建筑企業(yè)稅務(wù)管理體制建立與完善

（一）稅務(wù)管理架構(gòu)的完善

企業(yè)稅務(wù)管理架構(gòu)的建立與完善受很多因素的影響，如公司整體架構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)思維、公司戰(zhàn)略等，就建筑企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，公司整體架構(gòu)或按照區(qū)域劃分，或按照業(yè)務(wù)范圍劃分。目前稅制下，建筑施工項(xiàng)目多實(shí)行屬地化管理，即施工所在地稅務(wù)局對(duì)項(xiàng)目稅金擁有征納權(quán)，所以區(qū)域分公司的設(shè)立已成為一種普遍現(xiàn)象，但區(qū)域分公司的設(shè)立卻在一定程度上打破了建筑企業(yè)集團(tuán)原本的組織架構(gòu)模式，尤其是對(duì)原來(lái)以業(yè)務(wù)范圍來(lái)劃分分公司的企業(yè)集團(tuán)，稅務(wù)組織與公司內(nèi)部管理架構(gòu)交叉重疊，給企業(yè)管理帶來(lái)了很大的難題。所以，稅務(wù)管理架構(gòu)的完善也要求公司組織架構(gòu)的適時(shí)改變。

建筑企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理架構(gòu)可隸屬于財(cái)務(wù)部，但必須有專人專崗，應(yīng)包括垂直與水平兩條線，垂直線條主要包括：總部稅務(wù)管理部門，子分公司稅務(wù)管理部門以及各項(xiàng)目稅務(wù)專管人員。水平線條主要包括總部稅務(wù)管理部門下設(shè)2-3名稅務(wù)崗，各子分公司稅務(wù)管理部門下設(shè)1-2名稅務(wù)崗。

總部稅務(wù)管理部門主要集中精力制定集團(tuán)稅務(wù)管理戰(zhàn)略、負(fù)責(zé)全集團(tuán)稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)等工作。子分公司稅務(wù)管理部門主要負(fù)責(zé)子分公司日常稅務(wù)管理，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按照集團(tuán)稅務(wù)管理戰(zhàn)略制定子分公司的稅務(wù)管理舉措，重大涉稅事項(xiàng)向集團(tuán)報(bào)告，并能共商處理措施。項(xiàng)目部稅務(wù)專管人員，不要求具有財(cái)務(wù)或者稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，但應(yīng)當(dāng)熟知集團(tuán)及子分公司對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)管理的各項(xiàng)要求，并能發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)監(jiān)管和審核項(xiàng)目日常的發(fā)票及有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，并匯報(bào)給子分公司稅務(wù)管理部門。

此外，總部及子分公司主管稅務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)是有一定職位，能夠直接參與公司經(jīng)營(yíng)決策，有充分的稅政研究，有一定管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)狀況有充足了解。總部及子分公司的稅務(wù)崗，至少應(yīng)有1名負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)，1名負(fù)責(zé)稅政研究。

（二）納稅政策管理體制的完善

納稅政策的充分掌握，稅收優(yōu)惠政策的全面研究，是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的必要手段，也是稅收策劃的前提。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不同，納稅事務(wù)復(fù)雜程度不同，納稅過(guò)程中所依據(jù)的稅收政策與法規(guī)也不同，因此，納稅政策管理應(yīng)依據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、未來(lái)發(fā)展目標(biāo)等有針對(duì)性的收集與整理適用于本行業(yè)、本企業(yè)的稅收法律法規(guī)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)。傳統(tǒng)建筑行業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠本身較少，但隨著建筑行業(yè)的不斷變革，裝配式建筑、綠色智能化建筑等新型的施工模式不斷興起，這些模式符合國(guó)家環(huán)保政策、符合科技創(chuàng)新政策，屬于行業(yè)領(lǐng)先技術(shù)，理應(yīng)得到國(guó)家政策方面的傾斜照顧；此外，疫情期間，國(guó)家稅務(wù)總局及其他相關(guān)部門也接連發(fā)布了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策能否利用，如何利用，是建筑行業(yè)稅務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

納稅政策管理體制是企業(yè)稅務(wù)管理體制完善的重要舉措，總部及各子分公司稅務(wù)管理人員要定期對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行匯編，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣貫，全面準(zhǔn)確的掌握和分析稅收政策，及時(shí)隨著政策、環(huán)境和企業(yè)自身情況的變化，調(diào)整原有稅務(wù)管理措施，適應(yīng)新的變化，并將之系統(tǒng)的應(yīng)用于稅務(wù)管理實(shí)踐，化解納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)運(yùn)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體制的完善

1.公司成立的稅務(wù)籌劃。隨著公司的不斷發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，成立子分公司便成為一種趨勢(shì)，但因建筑企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理體制的不健全，子分公司成立時(shí)往往缺少稅務(wù)管理的參與。事實(shí)上，不同的公司形式有不同的稅收政策，經(jīng)營(yíng)范圍上的一字之差可能就使公司分屬于不同的行業(yè)，適用不同的行業(yè)政策，工商登記時(shí)的會(huì)計(jì)政策、核算模式影響著企業(yè)的稅務(wù)核算和稅收管轄權(quán)，所以子分公司設(shè)立時(shí)，稅務(wù)管理的參與至關(guān)重要。要在成立之前，根據(jù)相應(yīng)的稅收政策先行策劃是成立子公司還是成立分公司，是統(tǒng)一核算還是獨(dú)立核算，甚至是注冊(cè)地等都需要進(jìn)行事先的稅務(wù)籌劃。

2.運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)管理。稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，要想更好的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管控，必須全面參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)以及涉及的稅種，以此來(lái)尋找可以利用的有利的稅收政策，發(fā)現(xiàn)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)建筑企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)需考慮預(yù)算價(jià)格是否含稅，需考慮是否采用甲供，需選擇項(xiàng)目計(jì)稅方法，如采用新型施工模式（PPP、EPC等）的，還需進(jìn)行不同階段的涉稅分析；合同簽訂時(shí)需考慮簽訂含稅價(jià)格合同還是不含稅價(jià)格合同，需考慮不同付款方式對(duì)納稅義務(wù)的影響，需考慮未來(lái)稅率調(diào)整對(duì)合同造價(jià)形成的影響；施工過(guò)程中需考慮材料采購(gòu)合同、勞務(wù)合同、機(jī)械租賃合同等的涉稅條款，需考慮發(fā)票取得風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)算環(huán)節(jié)需考慮各項(xiàng)甲供材料、甲方代付費(fèi)用、甲方補(bǔ)償費(fèi)用、甲方獎(jiǎng)罰費(fèi)用等的涉稅處理；融資過(guò)程需考慮債與股的稅務(wù)政策差別，需考慮不同融資方式的稅務(wù)成本；股利分配環(huán)節(jié)需要考慮分配與否，如何分，需要選擇使股東和企業(yè)利益均得到最大化的股利分配方式；股權(quán)變更、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等需根據(jù)涉稅政策選擇更有利的方式。

只有將稅務(wù)管理滲透到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，才能盡量減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少未來(lái)的稅務(wù)管理成本，實(shí)現(xiàn)最大化的合法的稅收利潤(rùn)。

（四）稅務(wù)檔案管理體制的完善

稅務(wù)檔案管理是財(cái)務(wù)檔案管理的重要組成部分，建筑企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理體制的建立與完善同樣離不開稅務(wù)檔案管理體制的完善。稅務(wù)檔案包括：稅務(wù)報(bào)表、稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)、各項(xiàng)稅務(wù)說(shuō)明、稅務(wù)預(yù)警處理記錄等等。稅務(wù)檔案的管理標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同財(cái)務(wù)檔案一樣，按年度分類整理，裝訂成冊(cè)，存入檔案室。稅務(wù)檔案的整理不僅是為了留存資料，整理的過(guò)程不能僅滿足于整理本身，更應(yīng)該深層次的去挖掘檔案整理所帶來(lái)的效益。檔案整理的過(guò)程其實(shí)也是一種分析的過(guò)程，對(duì)稅務(wù)報(bào)表、稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)的整理，能發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)是否一致，勾稽關(guān)系是否正確，是否存在明顯疑點(diǎn)；對(duì)稅務(wù)說(shuō)明及稅務(wù)預(yù)警處理記錄的整理和匯總，能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)局關(guān)注的重點(diǎn)，也能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以分析并研究舉措進(jìn)而改變。

建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將稅務(wù)檔案管理歸入企業(yè)的重要檔案管理，形成固定的制度，定期要求各子分公司將檔案目錄匯總交由總公司稅務(wù)管理部門，總公司稅務(wù)管理部門進(jìn)行匯總分析，為企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，制定稅務(wù)戰(zhàn)略提供事實(shí)支持。