覃 娟，劉建明

(1.山東金魯班教育科技有限公司， 山東 青島 266000；2.國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局， 山東 青島 266071)

一、小微企業(yè)平衡發(fā)展的內(nèi)涵

(一)小微企業(yè)發(fā)展的重要作用

小微企業(yè)已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的力量，成為創(chuàng)業(yè)就業(yè)的主要領(lǐng)域、技術(shù)創(chuàng)新的重要主體、國家稅收的重要來源，為我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展、農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移、創(chuàng)新發(fā)展等發(fā)揮了重要作用。國際金融危機后，中國經(jīng)濟增速從11.3%的高點降到6.4%的中高速，但失業(yè)率穩(wěn)定在5%左右，這主要是依靠每天近1.9萬戶的新成長企業(yè)，小微企業(yè)成為了“穩(wěn)就業(yè)”的主戰(zhàn)場。小微企業(yè)也是激發(fā)市場活力的主力軍，小微企業(yè)運行機制最接近于市場經(jīng)濟的運作機制，價值規(guī)律、供求規(guī)律、競爭規(guī)律體現(xiàn)得最為充分。眾多的小微企業(yè)是激發(fā)市場活力的源泉，是提振國內(nèi)消費市場的主力軍。同時小微企業(yè)也是“雙創(chuàng)”的主要載體，是創(chuàng)業(yè)的主要形式，是創(chuàng)新的天然發(fā)源地。

(二)小微企業(yè)界定

目前對小微企業(yè)的概念沒有具體、明確統(tǒng)一的界定。經(jīng)濟學(xué)家郎咸平教授最先提出，小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱?，F(xiàn)在小微企業(yè)究竟是小型微型企業(yè)還是小型微利企業(yè)，經(jīng)濟界沒有統(tǒng)一解釋，各行政管理機關(guān)均依據(jù)自己的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行命名。目前有兩種官方定義：

1.小型微型企業(yè)。工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委、財政部于2011年7月頒布了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，這個標(biāo)準(zhǔn)涵蓋了國民經(jīng)濟16個行業(yè)，涉及84個行業(yè)大類、362個行業(yè)種類和859個行業(yè)小類。(見表1)

表1 小型、微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

2.小型微利企業(yè)。這一定義主要應(yīng)用于稅收領(lǐng)域，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。其特點不止體現(xiàn)在“小型”上，還要求“微利”,主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。經(jīng)過幾次政策變化，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，范圍不斷擴大。根據(jù)財稅〔2019〕13號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》要求，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確為年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元。從這個標(biāo)準(zhǔn)看，更接近涵蓋《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的少部分中型企業(yè)、全部小型和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

就主體范圍看，小型微利企業(yè)指企業(yè)納稅人而不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶，小型企業(yè)、微型企業(yè)包括依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)(個體工商戶參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)劃型)。本文中小微企業(yè)是指小型微利企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅人的集合。增值稅小規(guī)模納稅人的概念按照財稅〔2018〕33號《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》要求，指年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下的納稅人，其范圍包括符合條件的企業(yè)、個體工商戶和自然人。目前有數(shù)據(jù)顯示，擴圍后的小型微利企業(yè)占所有企業(yè)所得稅納稅人比重約為95%，這也是定義小微企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展重要支柱的有力依據(jù)。

(三)平衡發(fā)展理論及其實踐意義

平衡發(fā)展理論是以哈羅德·多馬新古典經(jīng)濟增長模型為理論基礎(chǔ)發(fā)展起來的。平衡發(fā)展理論認(rèn)為，由于各經(jīng)濟要素間的相互依賴性和互補性，因側(cè)重某一個部門或地區(qū)的投資影響了其他部門和地區(qū)的發(fā)展，則落后部門和地區(qū)的阻礙作用導(dǎo)致所有部門和地區(qū)都不會得到很好發(fā)展，因此所有的經(jīng)濟部門和地區(qū)應(yīng)該齊頭并進(jìn)，共同發(fā)展。平衡發(fā)展理論的實踐意義在于注重促進(jìn)社會公平、縮小地區(qū)間發(fā)展差距和維護社會穩(wěn)定，在經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的時候有利于區(qū)域和產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

當(dāng)前，促進(jìn)小微企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展必須解決好小微企業(yè)面臨的市場景氣度下降、轉(zhuǎn)型升級壓力大、融資成本高、市場不公平待遇、優(yōu)惠政策落實不到位等諸多問題。這需要全國統(tǒng)籌推進(jìn)，為小微企業(yè)營造公平、透明、法治和可預(yù)期的發(fā)展環(huán)境。借鑒平衡發(fā)展理論的積極意義，著重營造公平的營商環(huán)境，包括公平的政務(wù)環(huán)境、市場環(huán)境、社會環(huán)境、政策環(huán)境、人才環(huán)境、開放環(huán)境、稅收環(huán)境等，多管齊下，培育支持小微企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的土壤。

公平的稅收環(huán)境重點體現(xiàn)在各個納稅人的稅負(fù)應(yīng)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡，條件相同者繳納相同的稅，對條件不同者加以區(qū)別對待。除了在稅制上設(shè)計合理，還要強調(diào)稅收執(zhí)法上的公正，嚴(yán)厲打擊稅收違法違規(guī)行為。從稅制角度看，普惠式減稅降費與結(jié)構(gòu)性減稅降費、稅率式減稅相比稅基式減稅更能促進(jìn)企業(yè)公平發(fā)展，更能有效引導(dǎo)預(yù)期，激活市場潛力；從落實角度看，低成本地用足用好優(yōu)惠政策，將直接降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的特點

(一)政治引領(lǐng)，減稅費目標(biāo)明確

全面性減稅降費從2016年全面推開“營改增”開始，自2018年中央經(jīng)濟工作會議明確提出“積極的財政政策要加力提效，實施更大規(guī)模的減稅降費”后，上升到政治高度，全力保證減稅降費政策落地生根。目前我國經(jīng)濟正處于增長速度換擋期、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期和全球經(jīng)濟危機恢復(fù)期等多因素交叉影響的關(guān)鍵時期，減稅降費的作用日益突出。2019年《政府工作報告》在“確保減稅降費落實到位”部分中，更史無前例地明確了“全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費負(fù)擔(dān)近2萬億”的任務(wù)目標(biāo)，彰顯了黨中央、國務(wù)院促進(jìn)經(jīng)濟平穩(wěn)運行的堅定決心。

(二)多種優(yōu)惠方式同時發(fā)力

2019年頒布的一系列稅收政策，包括增值稅小規(guī)模納稅人提高起征點；減征增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費”，最高按50%的幅度減征；放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度；擴展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠范圍；深化增值稅改革有關(guān)政策。從政策實施效果看，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點、企業(yè)所得稅小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步放寬(普惠式減稅政策)和深化增值稅改革政策中降低部分行業(yè)稅率(稅率式減稅)減稅效果較為明顯。新優(yōu)惠政策下，符合條件的企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬元以下，企業(yè)所得稅實際稅負(fù)為5%；100萬～300萬之間的企業(yè)所得稅實際稅負(fù)為10%，遠(yuǎn)低于法定稅率25%。新的稅收優(yōu)惠政策包括增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅三大主體稅種，基于不同稅種屬性差異，優(yōu)化選擇實施各類優(yōu)惠方式并有機組合，既有稅率式減稅，也有稅基式減稅，還有稅額式和遞延式減稅。

(三)普惠式減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉

財政部、稅務(wù)總局于2019年1月發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，就是針對小微企業(yè)的普惠性稅收減免政策。深化增值稅改革，選擇性降低制造業(yè)等部分行業(yè)稅率，都是針對性強的結(jié)構(gòu)性減稅。這些稅收優(yōu)惠政策的實行有利于直面經(jīng)濟運行中突出問題，聚焦在實體經(jīng)濟、創(chuàng)新驅(qū)動、小微企業(yè)、對外開放及民生改善等領(lǐng)域，普惠式減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉，持續(xù)釋放減稅紅利，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，激發(fā)市場活力。重點是減輕制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，支持實體經(jīng)濟發(fā)展。

三、小微企業(yè)享受稅費優(yōu)惠政策存在的問題

(一)稅費優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性預(yù)期

我國支持小微企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)化法律文件是《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》(2017年修訂)，配套的法律制度幾乎沒有。《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(2009年頒布)和中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》(2019年頒布)屬于行政規(guī)章，法律地位較低?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策的一大特點是內(nèi)容多、規(guī)定散、補充繁、變化快。支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律文件是碎片化的，靈活性有余，系統(tǒng)性和規(guī)范性不足。如最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和增值稅加計抵減政策都是2021年12月31日到期，直接或間接影響企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，不利于企業(yè)快速修復(fù)投資信心。

(二)現(xiàn)行小型微利企業(yè)界定與促進(jìn)穩(wěn)就業(yè)定位不符

小型微利企業(yè)的范圍最新定義在“335”，即應(yīng)納稅所得額不超過300萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬。其中從業(yè)人數(shù)不超過300人這一要求，與小微企業(yè)是吸納就業(yè)主力軍的定位不符。假設(shè)小微企業(yè)僅因“從業(yè)人數(shù)超過300人”不能滿足稅收優(yōu)惠政策，勢必導(dǎo)致企業(yè)裁員，與國家“穩(wěn)就業(yè)”政策存在矛盾。

(三)部分減稅政策沒有充分考慮公平性

1.政策性原因增負(fù)行業(yè)的困境。深化增值稅改革產(chǎn)生了部分政策性增負(fù)行業(yè)，不利于公平競爭。以建筑業(yè)為例，某建設(shè)集團有限公司4月份全部開具9%(下降一個點)的銷項發(fā)票，而進(jìn)項發(fā)票中13%(下降三個點)的發(fā)票金額占全部進(jìn)項發(fā)票金額的49.74%，導(dǎo)致銷項端稅負(fù)下降小于進(jìn)項端稅負(fù)下降幅度，從而導(dǎo)致政策性增稅負(fù)。假設(shè)增值稅稅率調(diào)整前后含稅價格不變，不考慮其他稅率抵扣因素，保持稅負(fù)不變的平衡點在36.68%①，即13%進(jìn)項發(fā)票金額占比在36.68%以下增值稅稅負(fù)才下降。

2.部分稅收優(yōu)惠政策享受主體范圍有待商榷。一般納稅人會計核算健全，成本核算真實，承擔(dān)的社會責(zé)任也大，但與享受政策的增值稅小規(guī)模納稅人同等規(guī)模的一般納稅人按規(guī)定卻不能享受“六稅兩費”的地方稅費減半征收政策，稅收優(yōu)惠政策享受的主體范圍有待進(jìn)一步完善。

3.“濫用稅收規(guī)則”引發(fā)的不公。部分納稅人為享受小微企業(yè)優(yōu)惠，特別是小規(guī)模納稅人月度10萬(季度30萬)以下的增值稅免稅優(yōu)惠，通過“一址多照”等形式設(shè)立多個小微企業(yè)或?qū)⒃髽I(yè)進(jìn)行拆分變?yōu)樾∥⑵髽I(yè)，增加了稅收流失風(fēng)險，挫傷了同行業(yè)合法納稅人的榮譽感，容易發(fā)生“破窗效應(yīng)”。

(四)多、雜、專、快阻礙減稅降費政策順暢公平落實

1.理解政策有誤，怕?lián)?zé)。減稅降費政策出臺頻率快，內(nèi)容多，專業(yè)性強。要求財務(wù)人員素質(zhì)高，一旦掌握不透，容易出現(xiàn)適用錯誤，導(dǎo)致稅收行政處罰。因此，對小微企業(yè)的財務(wù)人員來說，對于涉及稅款較少且較為復(fù)雜的事項，往往采取“多一事不如少一事”的態(tài)度，不愿操作，以免擔(dān)責(zé)。如享受增值稅加計抵減政策需要提交《適用加計抵減政策的聲明》，單獨核算加計抵減的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等事項短期內(nèi)較難掌握，素質(zhì)不高的財務(wù)人員往往放棄該項優(yōu)惠政策，造成企業(yè)增負(fù)。

2.享受優(yōu)惠多事，怕增負(fù)。納稅人對減稅降費政策的多樣性、復(fù)雜性、專業(yè)性、變化快難以短時期適應(yīng)，同時對享受優(yōu)惠政策后果存有疑慮，擔(dān)心事后監(jiān)控力度加大，審核評估次數(shù)增多，導(dǎo)致機會成本增加，因此一些小微企業(yè)權(quán)衡優(yōu)惠稅款和機會成本后不敢享受優(yōu)惠政策。

3.限制條件過多，難享受。例如增值稅增量留抵退稅制度，前置條件包括自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元等五項條件，小微企業(yè)中符合條件者甚少，無法適用該項政策。

四、進(jìn)一步提高小微企業(yè)平衡發(fā)展的建議

(一)根據(jù)稅收法定性原則，制定支持小微企業(yè)發(fā)展的配套法律法規(guī)

1953年美國頒布了《小企業(yè)法》，確定了小企業(yè)的法律地位和國家對小企業(yè)的基本政策和管理措施，成為支持小企業(yè)的基本法；此外，美國還頒布了《機會均等法》《聯(lián)邦政府采購法》《小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》及《小企業(yè)就業(yè)法案》等諸多配套法律制度，將技術(shù)創(chuàng)新和解決就業(yè)確立為小企業(yè)兩大功能，不斷優(yōu)化小企業(yè)外部環(huán)境。我國可以此次減稅降費為契機，深化財稅體制改革，明確統(tǒng)一小微企業(yè)適用范圍和條件，突出小微企業(yè)吸納就業(yè)功能，放寬或取消從業(yè)人員指標(biāo)限制，并和相關(guān)法律法規(guī)條款接軌；提高支持中小企業(yè)發(fā)展有關(guān)文件的法律層級，制定支持中小微企業(yè)發(fā)展的配套法律法規(guī)制度，特別是財稅制度類，形成小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的長期預(yù)期，持續(xù)激發(fā)微觀主體活力。

(二)營造公平稅收環(huán)境，促進(jìn)公平執(zhí)法公平施策

1.對稅收優(yōu)惠政策性漏洞產(chǎn)生的后果跟蹤評估，適時采取限制性措施，遏制“濫用稅收規(guī)則”勢頭蔓延；大力宣傳誠信納稅行為，營造納稅光榮的氛圍，避免出現(xiàn)“不偷白不偷”破窗效應(yīng)的窘境；適度擴大并規(guī)范進(jìn)出“黑名單”范圍，提高違法成本，營造良好的稅收環(huán)境。

2.普惠性優(yōu)惠政策應(yīng)充分考慮享受主體負(fù)擔(dān)能力相當(dāng)?shù)闹匾裕荒芎唵蔚囊约{稅人資格作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。為簡化統(tǒng)一稅制，便于政策的操作，同時激勵中小企業(yè)的成長發(fā)展，鼓勵公平競爭，可考慮將財稅〔2019〕13號文件、國家稅務(wù)總局2019年第4號公告等適用于小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策擴展到所有增值稅納稅人，包括一般納稅人。關(guān)注政策性增負(fù)行業(yè)和領(lǐng)域的持續(xù)性，加快增值稅“三檔并兩檔”改革，體現(xiàn)稅收公平性原則，采取擴大增值稅加計抵減范圍等過渡性措施針對性降負(fù)。

(三)關(guān)注個性化需求，提升服務(wù)水平分類施策精準(zhǔn)應(yīng)對

最大限度保障小微企業(yè)低成本享受稅收優(yōu)惠政策。(1)分類施策，滿足合法需求。稅收優(yōu)惠政策的受眾不同，稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式及方法也不盡相同。大力提高稅法宣傳的精準(zhǔn)度，探索建立以“互聯(lián)網(wǎng)+政策解讀和演示視頻”為主體的稅法宣傳模式，建立同行業(yè)財務(wù)微信群的形式，鼓勵企業(yè)之間互相交流解決財務(wù)方面的具體問題。(2)堅持“無事不擾”的原則，對享受優(yōu)惠政策的納稅人，強化“信用+風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)控管理，健全以信用為基礎(chǔ)的稅收監(jiān)管機制。除專案稽查、舉報檢查、發(fā)票協(xié)查、高風(fēng)險預(yù)警外，A類企業(yè)五年評估一次，B類企業(yè)三年評估一次，其他企業(yè)兩年評估一次，且評估為全稅種評估。(3)充分考慮稅收優(yōu)惠政策時間限定帶來的不利影響，可以在政策到期前三個月公告提醒延期或廢止，保持政策連續(xù)性；合理放寬臨時性優(yōu)惠措施的享受條件，惠及更多納稅人特別是小微企業(yè)，且利于征納雙方執(zhí)行。

注釋

①含稅價格不變，銷項增值稅稅率10%降為9%，實際稅負(fù)降1/(1+10%)×10%～1/(1+9%)×9%=0.84%；同理進(jìn)項稅率16%降為13%，實際稅負(fù)降1/(1+16%)×16%～1/(1+13%)×13%=2.29%；其他條件不變，稅負(fù)不降進(jìn)項稅率為13%的平衡點為0.84/2.29=36.68%.