張曉宇，賈 康，2

（1.中國財政科學研究院，北京 100142；2.華夏新供給經(jīng)濟學研究院，北京 100142）

一、引 言

美國政治學者Margaret Levi（瑪格利特·利瓦伊）指出，稅收治理方式的轉(zhuǎn)變于特定側(cè)面反映著國家治理方式的轉(zhuǎn)變。當前，財政是“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”理念已深入人心。稅收是政府獲得歲入的主要方式，稅制是國家治理的基石。作為經(jīng)濟社會中的重要制度，稅制調(diào)整著經(jīng)濟社會利益主體之間的關(guān)系。一個國家的每一次財稅改革，都是驚心動魄的，深刻影響著經(jīng)濟社會發(fā)展的格局和進程［1］。

一般來說，國家行使權(quán)力以取得稅收收入為重要條件，有了稅收收入，國家才能夠維持軍隊、警察、監(jiān)獄等暴力工具的運轉(zhuǎn)，才能夠保障國家行政機關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的正常運作，也才能夠有對經(jīng)濟社會發(fā)展進行指導(dǎo)的能力?？梢哉f，沒有稅收收入，國家就無法維持和存在，而稅收收入的取得形式是劃分不同國家類型的重要依據(jù)。通過獲得稅收收入，國家可以權(quán)威保障全社會的產(chǎn)權(quán)安排，用較低成本防止和解決“搭便車”問題；設(shè)立高效法治機關(guān)，壓減產(chǎn)權(quán)初始設(shè)定和調(diào)整的交易費用。

二、國內(nèi)外文獻綜述

國外學者對提高稅收收入占財政收入比例的研究，主要集中在兩方面：一是理論研究稅收占比與經(jīng)濟增長間的關(guān)系。亞當·斯密［2］、大衛(wèi)·李嘉圖［3］、威廉·配第［4］等學者認為，應(yīng)當少支輕稅，國家應(yīng)當充當經(jīng)濟生活守夜人，對市場經(jīng)濟的干預(yù)越少越好。凱恩斯闡釋了有效需求理論，認為政府應(yīng)當運用財政政策和貨幣政策，保證適當稅收收入，對經(jīng)濟運行進行人為干預(yù)［5］。繼凱恩斯財政理論之后，后凱恩斯主義學派、公共選擇學派、供給學派研究了最優(yōu)稅收規(guī)模，特別是供給學派的代表人物阿瑟·拉弗線性分析最優(yōu)稅收規(guī)模，勾勒“拉弗曲線”，將稅收規(guī)模研究引向了深入［6］。二是實證研究稅收國家發(fā)展?！岸愂諊摇弊钤缬傻聡斦W者魯?shù)婪颉じ鸬卵┨岢?，國家不?yīng)依賴稅收收入，應(yīng)開展經(jīng)濟生產(chǎn)活動獲得盈利收入［7］。熊彼特觀點相反，認為稅收國家與現(xiàn)代國家同步誕生發(fā)展，稅收是國家財政收入主要組成，近現(xiàn)代最重要的國家轉(zhuǎn)型是從“領(lǐng)地國家”轉(zhuǎn)變到“稅收國家”，對歐洲國家的政治制度與國家治理產(chǎn)生了重大影響，從根本上改變了國家治理制度［7］。塔奇斯根據(jù)收入來源的不同，將國家類型分為領(lǐng)地國家、貢賦國家、關(guān)稅國家、稅收國家、貿(mào)易國家、自產(chǎn)國家。財政社會學逐漸形成，并在歐洲迅速發(fā)展，其重要觀點體現(xiàn)在政府的收入形式中，唯有“稅”最能承載起憲政制衡的理念、集中體現(xiàn)社會契約精神［7］。

國內(nèi)學者對提高稅收收入占財政收入比例的研究，主要集中在以下方面：一是研究財政社會學理論，推進我國走向稅收國家。一些學者從稅收國家角度或?qū)嵺`工作經(jīng)驗角度進行研究，認為我國正處于從傳統(tǒng)租金國家、自產(chǎn)國家向現(xiàn)代稅收國家轉(zhuǎn)型的混合財政階段，我國需要完善稅收制度規(guī)范政府運行，提高國家契約性特征，減少掠奪性可能帶來的損失，促進經(jīng)濟包容性增長［8-17］。二是結(jié)合實際工作，提出提高稅收占比的建議。部分學者分析我國的財政收入結(jié)構(gòu)，指出目前非稅收入比重依然偏高，稅收收入比重仍然偏低，財政收入缺乏可持續(xù)性，提出要推進政府層級扁平化，轉(zhuǎn)變政府職能；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進現(xiàn)代稅制建設(shè)；改善發(fā)展環(huán)境，加強人力和物質(zhì)資本供給；健全市場機制功能，讓其在資源配置中發(fā)揮決定作用［18-30］。三是探索提高稅收占比的實證研究，提出完善我國稅收制度的建議。國內(nèi)學者關(guān)于稅收收入與經(jīng)濟增長間關(guān)系方面的研究，多采用總量或相對量做簡單數(shù)量分析，并單一分析稅收收入影響經(jīng)濟增長的情況，缺少對物質(zhì)資本、人力資本、工業(yè)化程度、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場化程度等影響稅收收入相關(guān)變量同步計量分析，得到的結(jié)論往往不同。王小利（2005）、劉寒波等（2008）、白彥鋒等（2013）運用計量模型分析了稅收收入、GDP間關(guān)系，非稅收入對經(jīng)濟增長的影響不顯著［31-33］。另一些學者運用計量模型分析了稅收收入影響經(jīng)濟增長，結(jié)果表明稅收與經(jīng)濟增長呈負相關(guān)［34-36］。王喬、汪柱旺（2009），廖楚暉、段吟穎（2014）運用計量模型研究了財政收入結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長之間的動態(tài)關(guān)系，結(jié)果表明財政收入結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的直接影響雖然呈正相關(guān)但不具持久性，這說明我國需要調(diào)整財政收入結(jié)構(gòu)，進一步提高稅收占比［37-38］。四是完善稅收制度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。學者們研究了當前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待解決的問題，分析了稅收制度對調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要意義，建議推進營改增，深化消費稅改革，加快環(huán)境保護費改稅，優(yōu)化稅制優(yōu)惠政策，強化財政投資引導(dǎo)，完善稅收制度優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)布局［39-52］。五是加強稅制供給，提升生產(chǎn)要素生產(chǎn)率。陳濤（2002）、朱麗斯（2002）、汪柱旺（2011）研究了稅收制度對生產(chǎn)要素生效率提升的路徑和機制，建議優(yōu)化稅制安排，改善發(fā)展環(huán)境，充分運用稅收調(diào)節(jié)收入分配，發(fā)揮激勵相容機制作用，讓全體人民更好享受發(fā)展成果［53-55］。六是完善稅制體系，讓市場機制在資源配置中發(fā)揮決定作用。楊斌（2013）、胡怡建（2018）、黃鳳羽（2018）分析了稅收制度促進市場機制較好發(fā)揮作用的路徑，建議完善稅收征管制度，統(tǒng)籌制定稅收優(yōu)惠政策，保障機會和規(guī)則平等，讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，防止政府在公共服務(wù)領(lǐng)域缺位以及在市場競爭領(lǐng)域過度干預(yù)，促進經(jīng)濟包容性增長［56-58］。

三、財政收入形式的轉(zhuǎn)變

（一）研究獲得歲入方式轉(zhuǎn)變的重要性

諾斯提出，國家是制度供給主體，既具有契約性特點，也有掠奪性特征，如果國家表現(xiàn)出契約性，經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展，如果國家表現(xiàn)出掠奪性，經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展就會受到阻礙。

契約和掠奪的二元性是國家的本質(zhì)，獲得一定財政收入是國家追求的目標，因此研究稅收制度變遷十分重要。國家物質(zhì)基礎(chǔ)是稅收收入，稅收制度是研究政權(quán)合法性、國家本質(zhì)、國家制度優(yōu)劣的重要標準。經(jīng)濟社會有機整體的每一個組成部分，都會受到稅收制度的深入影響，通過何種渠道籌集一定規(guī)模的稅收收入關(guān)系重大，不同的影響會由此產(chǎn)生，其結(jié)果要么導(dǎo)致經(jīng)濟陷于嚴重困難，要么促進經(jīng)濟繁榮昌盛。稅收收入就猶如資本對于公司的重要性，國家的性質(zhì)足以受到稅收取得方式的影響。因此，對稅收收入的具體形式的深入研究，并以稅收收入為基準，區(qū)分財政制度的不同類別，具有重要作用，從這個角度分析，稅收收入相比支出，其地位更為重要。

獲得財政收入或純剩余，以此維持國家治理，即維護國家的統(tǒng)治，解決社會問題，推動經(jīng)濟社會發(fā)展是國家出現(xiàn)和財政制度建立的主要原因，也是推動稅制改革和國家形式轉(zhuǎn)變的重要動力。因而，只要當一種財政制度無法籌集到能夠滿足國家治理需要的財政收入時，就有可能發(fā)生財政制度變遷。為了解決這一問題，只有改革現(xiàn)有財政制度，加強財政制度供給，完善產(chǎn)權(quán)安排，才能取得適應(yīng)于當時經(jīng)濟社會發(fā)展的財政收入，適應(yīng)于國家治理的要求。由于財政危機，引發(fā)了英國光榮革命和法國大革命，其實質(zhì)是財政制度不適應(yīng)當時的國家治理要求，最終促使了國家治理型財政制度的出現(xiàn)，形成了稅收收入為主要來源的現(xiàn)代國家治理結(jié)構(gòu)。正因如此，馬克思說，十八世紀以來，每場變革都有稅收沖突的因素推動。因此，研究一定國家治理形式下的財政制度，人們能夠了解關(guān)于經(jīng)濟社會發(fā)展變化的規(guī)律，了解國家發(fā)展的趨勢和改革方向。

國家出現(xiàn)之初，政府擁有國家所有的資源，名義上擁有一切權(quán)利，所有產(chǎn)權(quán)歸國家所有，國家財政收入來源于這些產(chǎn)權(quán)。但國家通過掌控自身所擁有的產(chǎn)權(quán)，獲得財政收入的成本很大，因而，國家將財富產(chǎn)權(quán)賦予其他人，國家通過界定產(chǎn)權(quán)安排時確定的交易規(guī)則獲得財政收入。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，市場及其他組織逐漸發(fā)展成熟，為了實現(xiàn)國家長期有序發(fā)展，國家不能通過過度掠奪獲得財政收入，歲入的獲得要受到法律的限制，財政制度表現(xiàn)出更多的公共性。社會沖突的基本形式是國家財政利益為根基的沖突，每一次財政制度改革，就是一次制定新的交易規(guī)則的過程。

（二）財政收入形式轉(zhuǎn)變

綜合以前學者的研究結(jié)果以及經(jīng)濟史，國家取得財政收入或者依靠自身壟斷資源直接獲得（掠奪等）和間接獲得（特許經(jīng)營等），或者通過訂立契約依法取得稅收收入。

獲取財政收入的分封制國家，往往由不同的領(lǐng)主組成，這些領(lǐng)主或由國王分封領(lǐng)地，或由國王征服成為臣屬，占據(jù)主導(dǎo)的君主實際上是較為有勢力的領(lǐng)主，他向其他領(lǐng)主征收貢納，以應(yīng)對君主自身的需要，歲入一般是通過武力威懾獲得貢納。分封制國家產(chǎn)權(quán)的最高所有者是國家君主，特權(quán)集團由各級領(lǐng)主構(gòu)成，社會存在明顯區(qū)分的等級層次，且由習俗和名分確定。在這樣的情形下，人力資本依附于封土，除極少數(shù)自由民，人力資本為封主所有。

隨著國家中央集權(quán)統(tǒng)治加強，集權(quán)型或君主專制政體逐漸形成，國家擁有所有財產(chǎn)和非財產(chǎn)的壟斷特權(quán)。國家為了實現(xiàn)財政收入最大化，依靠集權(quán)統(tǒng)治或行政命令，使用自身壟斷資源直接獲得資源使用租稅收入；國家直接從事生產(chǎn)和銷售，而且壟斷貿(mào)易、鑄造貨幣權(quán)力，壟斷開采和銷售自然資源權(quán)力。國家為了實現(xiàn)租金和利潤最大化，操縱價格，導(dǎo)致國家全面控制整個經(jīng)濟的事物和人員，市場機制被非市場機制決定。國家往往會限定甚至侵害人們的自由選擇職業(yè)的權(quán)利、薪資的判斷權(quán)力等，以此來組織生產(chǎn)，壓低成本，形成政府綜合控制的經(jīng)濟形勢。

隨著“地下經(jīng)濟”變成了“地上經(jīng)濟”，現(xiàn)代意義上的稅收應(yīng)運而生，國家和君王擁有的部分壟斷權(quán)被其放棄了，個人的生產(chǎn)經(jīng)營合法性得到認可，從而獲得補償。機制以外的收入進入機制內(nèi)最終形成了稅收，擁有普遍特征，所有符合國家相關(guān)規(guī)定的，就可以通過納稅，進而獲得生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)利或財產(chǎn)所有權(quán)的合法性。現(xiàn)代稅制逐漸形成，促進了國家的形式和經(jīng)濟增長方式改進。如果稅金構(gòu)成了一個國家的財政收入的主要來源，這樣的財政制度就是國家治理型財政制度。在建立國家治理型財政制度的過程中，隨著各群體力量的增強，逐漸有效地限制了國家的掠奪權(quán)利，國家法制化逐漸提高，逐漸增強了國家的公共性色彩和契約性質(zhì)。

治理型財政制度中，稅收構(gòu)成了歲入重要來源，政府遵循契約規(guī)則，依據(jù)法律法規(guī)，以界定絕大部分產(chǎn)權(quán)，從現(xiàn)代的意義上征收稅金，課稅權(quán)一定要受到一定的限制。對財產(chǎn)權(quán)的定義和分配，使得國家治理型財政制度的建立被稱為一種革命性的變革。國家治理型財政制度最終結(jié)束了特權(quán)時代，依法治稅，導(dǎo)致了王權(quán)的崩潰，促進了現(xiàn)代民主國家的出現(xiàn)，因此，國家治理型國家與現(xiàn)代民族國家和民主國家的興盛具有密切的聯(lián)系，從而也推進了現(xiàn)代市場經(jīng)濟產(chǎn)生和發(fā)展。在國家治理下的經(jīng)濟社會中，個人是物權(quán)的主體，而且由于稅制具有法治、公平的特點，勞動力獲得自由，原封建制下出身、等級、特權(quán)等陳腐概念逐一讓位于自由、平等的新型觀念，長期以來人對土地的依附已經(jīng)被沖刷殆盡，個人獲得了空前解放，進一步演變?yōu)榫裆系慕夥拧⑺枷肷系慕夥?。同時，市場經(jīng)濟促進了資本的轉(zhuǎn)型和重新定義，成為生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要組織者，流動性極強，從某個行業(yè)流轉(zhuǎn)到其他行業(yè)，從某地流轉(zhuǎn)到其他地域，具有非凡的創(chuàng)造性，推動了大規(guī)模的礦業(yè)開采和鐵路建造；政府對資本及其所有者給予種種支持，金錢購買權(quán)利在更廣闊的背景、更高的層面上繼續(xù)進行著，直至財產(chǎn)的所有者獲得全部的政治權(quán)利。

（三）中國地方政府層面的稅收占比與包容性增長的考察

新中國成立后，我國先后實行統(tǒng)收統(tǒng)支制度、總額分成稅制，學習蘇聯(lián)通過計劃經(jīng)濟集中分配資源，優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)。為了獲得發(fā)展重工業(yè)所需要的密集資本，限制市場機制作用，通過國有企業(yè)獲取剩余索取權(quán)，通過工業(yè)和農(nóng)業(yè)剪刀差吸取農(nóng)業(yè)創(chuàng)造的價值，地方政府財政收入主要來自國企利潤。財政以國企利潤統(tǒng)收統(tǒng)支管理為基礎(chǔ)，國企獲得利潤時，大都轉(zhuǎn)為國家財政收入。在這種情形下，國家充分干涉經(jīng)濟活動，企業(yè)工商稅、工商所得稅以企業(yè)利潤的形式直接支付給國家。國家在重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展策略下確定稅制。集中可貴的財力，推進了重工業(yè)發(fā)展，保障了國家安全，具有一定積極意義。從長遠來看，這樣的制度安排使得我國存在政企不分問題，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)難以明晰，不利于充分調(diào)動各方積極性，國有企業(yè)效率難以提高。

為了賦予地方財權(quán)，加強自身責任，增強其能動性，我國陸續(xù)開始推進“劃分收支，分級包干”“劃分稅種，核定收支，分級包干”“收入遞增包干”等“分灶吃飯”為特征的稅制，劃分收入和支出的范圍，并確定地方財政收入和支出一攬子計劃。各地應(yīng)根據(jù)收入情況，統(tǒng)籌地方支出，尋求自我平衡。此類制度主要規(guī)范中央與地方彼此的權(quán)責分工。但實踐中，卻推動了政府和市場之間的權(quán)力和責任的劃分，地方包干型財政制度促進了以利潤為導(dǎo)向稅制向國家治理型稅制的轉(zhuǎn)型。地方政府意識到，與其通過非常規(guī)方式，向中央政府尋租，不如將自身掌控產(chǎn)權(quán)配置權(quán)向市場轉(zhuǎn)移，依法征收稅款，取代國企利潤成為歲入的重要構(gòu)成。地方政府這樣一種自利行為，客觀上促進了產(chǎn)權(quán)的合理界定和科學配置，突破了原有計劃經(jīng)濟對產(chǎn)權(quán)安排的種種限制，給予市場及其他主體參與經(jīng)濟發(fā)展機會以及非政府控制資源，促進了政府向市場的分權(quán)，推進了社會主義市場經(jīng)濟體系建設(shè)。

與此同時，地方政府為了從自己地區(qū)興辦企業(yè)獲得更多財政收入，越來越傾向于盡量多開辦自己的企業(yè)，并過多干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營；為了防止外來企業(yè)與本地的企業(yè)競爭，對地方企業(yè)產(chǎn)生沖擊，影響財政收入，地方強化了地方保護，造成了地方封鎖和分割，加劇了低水平重復(fù)建設(shè)，膨脹了地方投資，市場價格信號被扭曲；中央和地方政府間資源分配依然有待規(guī)范，公有制經(jīng)濟與非公經(jīng)濟的產(chǎn)權(quán)配置不平等格局仍未在根本上得到改變。

隨著市場經(jīng)濟進一步發(fā)展，分級包干財政制度問題日益凸現(xiàn)，很大程度上消減了中央財政實力，地區(qū)間差距不斷增大，制約了市場經(jīng)濟的發(fā)展，迫切要求進行分稅制財政制度改革：根據(jù)中央和地方事務(wù)的區(qū)分，完善財政的支出范疇；根據(jù)事務(wù)權(quán)力與財權(quán)相結(jié)合的原則，完善稅制，規(guī)分稅收類型；建立兩套中央和地方稅務(wù)機關(guān)，中央政府實行地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度；建立了分級預(yù)算制度，加強約束。

分稅制財政制度，營造了促進市場經(jīng)濟健康運行的良好外部環(huán)境，使得行政干預(yù)和市場封鎖弱化，讓市場統(tǒng)一性得到保障；整體推進了稅收管理和財政預(yù)算管理體制等一系列改革，推動了政府職能轉(zhuǎn)換、政府機構(gòu)改革、企業(yè)改革。各級政府之間的分配關(guān)系得到進一步規(guī)范，中央的主導(dǎo)地位得到確立，其調(diào)控力得到加強。地方增收節(jié)支的積極性得到調(diào)動，與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財政體制得到初步建立，轉(zhuǎn)移支付制度進一步完善，控制了地區(qū)間財力差異繼續(xù)擴大的趨勢，促進了地方政府經(jīng)濟行為的合理化。

1994年分稅制改革后，雖然從公共預(yù)算的角度來看，中國的稅入占歲入比例提升，但如果我們著眼整體歲入，我國財政收入依然存在著以利潤為導(dǎo)向財政制度特征，不僅非稅收入占據(jù)著較大的比例，而且財政收入中還存在著大量的租金、利潤型收入，國家政策體現(xiàn)出很強的掠奪性特征，因此，我國還僅僅初步建立了國家治理型財政制度，尚需不斷加強制度供給，完善產(chǎn)權(quán)安排，增強積極激勵相容，促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展。

四、完善稅收制度供給的邏輯

一是推進國家治理型財政形成?？v觀歷史，稅收制度的變遷是稅收制度包容性不斷增強的過程，由國家直接通過軍事力量獲得歲入，發(fā)展到經(jīng)營擁有財產(chǎn)獲得財產(chǎn)性收入，再到國家履行法定義務(wù)，依法取得稅收收入，這一過程也是國家不斷走向現(xiàn)代化的過程，國家功能和作用不斷健全，制度供給逐漸完善，納稅對象參與程度不斷提高，經(jīng)濟社會各主體自治意識不斷提升，依法治稅思想逐步得到接受，善治目標得以實現(xiàn)。隨著稅收占歲入比例提升，國家契約性質(zhì)特征逐步增強，國家行為得到更好規(guī)范，參與經(jīng)濟活動主體的合法權(quán)益得到更好保障，促進了自由價格機制的形成，保障了參與者公平的討價還價機會，形成了相應(yīng)較為對等的權(quán)利，限制了擁有特權(quán)的利益主體為實現(xiàn)利益最大化對無特權(quán)或擁有較弱特權(quán)的利益主體進行掠奪，保證了自由價格的形成和價格機制的正常運作。

二是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。推進經(jīng)濟社會建設(shè)過程中，完善稅收制度供給，鼓勵經(jīng)濟活動主體積極參與和支持國家治理現(xiàn)代化，堅持和完善發(fā)展環(huán)境，保持合理增速，統(tǒng)籌全局、突出重點、兼顧一般，加快增長方式轉(zhuǎn)變，打造發(fā)展“升級版”。

三是充分發(fā)揮市場和政府各自功能。切實發(fā)揮政府職能，防止因片面強調(diào)政府或市場功能而出現(xiàn)的失靈問題。推進競爭性市場體系加快建立，鼓勵充分、公平、合法競爭，保障競爭機會平等，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。促進政府宏觀調(diào)控體系的完善，推動制度結(jié)構(gòu)改革與完善，實現(xiàn)社會資源最優(yōu)化配置，最大化社會福利水平。

四是促進人力和物資資本自由流動。國家治理型財政制度里，需要依法治稅，以保障經(jīng)濟社會參與者平等、獨立、有序為前提，更多地體現(xiàn)為契約性特征，依法規(guī)范政府行為，減弱國家對交換的干預(yù)，堵塞社會交換中特權(quán)的干擾，保障個人、私人性組織或企業(yè)等私人組織成為真正的產(chǎn)權(quán)主體，保護其合法權(quán)益，促進資本自由流動。維護和諧、保障穩(wěn)定、創(chuàng)新稅收制度在促進就業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等涉及公民切實權(quán)益事項中的支持功能，優(yōu)化人力資本供給。

五、實證研究

（一）模型選擇

國內(nèi)外眾多學者使用數(shù)理方法，分析了經(jīng)濟運行中稅收對經(jīng)濟增長的作用，提出了改進稅制、促進經(jīng)濟增長意見。目前，對稅收收入占財政收入占比對經(jīng)濟增長影響和作用研究較少。筆者通過閱讀文獻，認為可以借鑒現(xiàn)有實證分析中的成果，研析稅入占歲入比重對包容發(fā)展的支持作用：

1.模型選擇

影響地區(qū)包容增長的因素有很多。首先，一個地區(qū)物質(zhì)和人力資本是重要生產(chǎn)因素，是推動地區(qū)發(fā)展的關(guān)鍵力量。一個地區(qū)物質(zhì)資本和人力資本越充沛，往往經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿υ骄薮螅鴮l(fā)展?jié)摿D(zhuǎn)變?yōu)檎嬲l(fā)展實力，還與地方采取的發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)。如果地方采取集約型發(fā)展模式，可以以較高效率使用物質(zhì)資本和人力資本，提高其促進包容增長的貢獻。如果地方采取非集約型發(fā)展方式，雖然在短期可以通過其提高數(shù)量推動包容增長，但長期而言難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其次，某個地區(qū)所處發(fā)展階段，也制約著該地區(qū)包容增長情況，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)反映了本地經(jīng)濟增長所處階段，工業(yè)化程度越大，二、三產(chǎn)業(yè)占比越高，本地所處發(fā)展階段越先進，反之，本地所處發(fā)展階段越落后。再次，市場化程度反映了市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用的程度，體現(xiàn)了生產(chǎn)要素自由流動的效果，其程度越高，生產(chǎn)要素受人為干擾越小，自由流動程度越高，而其程度越低，生產(chǎn)要素可能受到越多人為干預(yù)。

本文采用面板數(shù)據(jù)進行計量分析，反映稅收制度在促進經(jīng)濟增長過程中的作用，進而在國家治理現(xiàn)代化視域下，提出完善制度供給建議。結(jié)合現(xiàn)有研究，將我國30個省份（因西藏缺少數(shù)據(jù)剔除）分為東部、中部（包括東北）、西部經(jīng)濟板塊，使用以下模型進行分析：

Yit=β1Kit+β2Lit+β3Xit+β4CYJGit+

β5SCHit+ β6GYHit

其中，Yit表示地區(qū)經(jīng)濟增長速度；Kit表示物質(zhì)資本增長速度；Lit表示地方人力資本增長速度；Xit表示第i個地區(qū)稅入在歲入中的占比；GYHit表示第i個當?shù)毓I(yè)化程度；CYJGit表示第i個當?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；SCHit表示第i個當?shù)厥袌龌潭取?/p>

2.指標選擇與數(shù)據(jù)處理。

本文選取變量指標主要有：

地區(qū)生產(chǎn)總值增長率Y：用地方GDP增長率表示（變換為以1994年為基數(shù)的數(shù)據(jù)），用來反映地方經(jīng)濟增長變化情況；

物質(zhì)資本增長率K：用各個省（直轄市）物質(zhì)資本存量增長率代表（使用單豪杰測方式計算，換算成以1994年為基數(shù)的數(shù)據(jù)），反映地方物資資本投入變化情況；

地方人力資本增長率L：用地方就業(yè)人員增長率代表，反映地方人力資本投入變化情況；

地區(qū)稅收在歲入中的占比X：用當?shù)囟惾氤詺q入表示，反映稅收在歲入中的比例；

地區(qū)工業(yè)化程度GYH：用地方第二產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)GDP比例表示，反映地方工業(yè)化進程；

地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)CYJG：用地方二、三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)GDP比例表示，反映地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況；

地區(qū)市場化程度SCH：用非國有工業(yè)總產(chǎn)值占地區(qū)生產(chǎn)總值比例代表，反映地方市場化進程變化情況。

選擇指標均為百分數(shù)形式相對數(shù)據(jù)，主要原因是絕對值難以反映地區(qū)間相關(guān)數(shù)據(jù)的實際變化情況，相對數(shù)指標能夠反映地區(qū)間這一變動?？紤]資料可取得性，實證分析對象使用2001-2016年我國內(nèi)地30個?。ㄖ陛犑校?shù)據(jù)。所有數(shù)據(jù)均來源于官方統(tǒng)計網(wǎng)站。基于上述，我們使用面板數(shù)據(jù)計量研究。

（二）計量結(jié)果分析

本文考察對象是全樣本，因此使用變截距的固定效應(yīng)模型進行研析。選擇計量估計方法時，由于地區(qū)發(fā)展過程中地方所持稟賦對經(jīng)濟增長具有較直接影響，本文使用“截面權(quán)重”反映地方稟賦對地方經(jīng)濟的影響，同時選取廣義最小二乘法作為分析方法，克服異方差和自相關(guān)。計量結(jié)果見表1所列。

表1 計量結(jié)果

續(xù)表1

方程（1）顯示的是全部變量均進入模型的估計情況，方程（2）是逐漸剔除不顯著變量后，得到的約化結(jié)果，擬合度和調(diào)整后的擬合度都比較好，說明模型模擬成效較好，基本可以反映稅入占歲入比例對包容增長的影響。從計量結(jié)果分析，三個區(qū)域GYH、CYJG、K都在5%顯著水平下通過t檢驗，但GYH、K對三個區(qū)域經(jīng)濟發(fā)揮促進作用，CYJG對三個區(qū)域經(jīng)濟有負向作用，這說明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，其作用亟待有效發(fā)揮；解釋變量L對東部具有明顯促進作用，在其他區(qū)域作用不明顯，這表明西部和中部地域人力資本作用有待進一步的發(fā)揮，在人力資本使用方面，應(yīng)當更加向集約使用發(fā)力；東部地域稅收收入占歲入比例具有明顯的經(jīng)濟增長促進作用，而其在中西地域只有不明顯的促進作用。

計量結(jié)果表明，經(jīng)過歷次財政改革，我國改進了促進市場經(jīng)濟健康運行的外部環(huán)境，使得行政干預(yù)和市場封鎖弱化，讓市場統(tǒng)一性得到了保證，促進了改革進程；稅收管理和財政預(yù)算管理體制等一系列改革，推動了政府職能轉(zhuǎn)換、政府機構(gòu)改革。財政分配關(guān)系得到進一步規(guī)范，中央財政的主導(dǎo)地位得到確立，地方增收節(jié)支的積極性得到調(diào)動，與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財政體制得到初步建立。分稅制改革后，雖然從公共財政預(yù)算收入角度分析，我國稅收收入占據(jù)了財政收入的很大比重，但如果著眼于整體財政收入，我國財政收入依然存在著行政壟斷獲取利潤的財政制度特征，因此，我國財政尚需不斷優(yōu)化制度供給，提高稅收占歲入比重，完善產(chǎn)權(quán)安排，增強正向激勵。

（三）現(xiàn)存問題

（1）計量模型顯示，東部地域稅入占比對經(jīng)濟增長具有顯著正向促進作用，彈性系數(shù)為0.171 493，即稅收收入占歲入比例每提高1%，顯著地促進東部地區(qū)經(jīng)濟增長速度提高0.171 493%；中、西部地域稅入占比對經(jīng)濟增長具有不顯著正向促進作用，彈性系數(shù)分別為0.028 353、0.030 22，即稅收收入占歲入比例每提高1%，不顯著地促進中部地域、西部地域經(jīng)濟增長速度提高0.028353%、0.030 22%。同期，東中西地區(qū)稅收占歲入比例為84%、73.8%、74%。通過計量結(jié)果，可以看出東部稅收占歲入比例較高，對地區(qū)促進作用較為顯著，政府表現(xiàn)出較強的契約性，地方治理較為完善，政府根據(jù)取得稅收收入為限度有機調(diào)整經(jīng)濟增長，政府掠奪性得到一定限制，政府為了獲得稅收收入，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，吸引生產(chǎn)要素流向本地，減少了因道德風險、逆向選擇等因素形成的內(nèi)生交易成本，促進了經(jīng)濟增長。中、西部地區(qū)依法履行契約，取得的稅收占歲入比例較低，地方政府通過非稅收入取得歲入比例較高，在一定程度上政府表現(xiàn)出較強的掠奪性，通過直接干預(yù)經(jīng)濟，利用自身擁有的權(quán)力和資源獲得財政收入，維持日益增長的剛性支出，為了實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)增長，需要提升稅入占比，促進當?shù)亟?jīng)濟健康發(fā)展。

（2）人力資本雖然是發(fā)展重要的因素，但在中、西部地區(qū)推動效果不明顯，說明在經(jīng)濟增長過程中，中、西部地域生產(chǎn)方式很大程度上依靠勞動密集型方式，依賴粗放勞動程度較大，人的因素還未發(fā)揮出其應(yīng)有效用。為了促進人力資本在經(jīng)濟增長過程中的正向作用，稅收制度有很大作為，通過引導(dǎo)人們共同參與稅收治理，形成良好回應(yīng)機制，形成優(yōu)化人力資源供給善治效果的稅收制度。

（3）市場化程度對三個地區(qū)影響均不顯著，說明隨著不斷發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，但從整體層面上看，我國市場化程度有待進一步提高，行政權(quán)力在很大程度上依然影響著資源配置，市場機制在資源配置作用有待進一步加強，政府仍然通過掌握的資源直接獲得租金和利潤，需要進一步降低行政干預(yù)，增強市場在資源配置里的主導(dǎo)地位，促進要素自由流動，防范權(quán)力干擾其正常運作，提高經(jīng)濟運行效率。

（4）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在東中部區(qū)域發(fā)揮負向作用，說明我國生產(chǎn)方式需要改變，我國長期以來外向型經(jīng)濟增長方式，輸出廉價商品，支持當前經(jīng)濟增長，但是由于新形勢下，貿(mào)易保護主義抬頭，原有增長方式難以持續(xù)，需要優(yōu)化增長方式。

六、政策建議

（一）加強地方稅制治理

推進政府層級扁平化，轉(zhuǎn)變政府職能，推動機構(gòu)精簡、行政成本降低和作風轉(zhuǎn)變，深化財政制度改革，按照稅種分配稅入，保障市場統(tǒng)一和正常運行；給予當?shù)匾欢ǖ亩惾霗?quán)限，發(fā)揮本地區(qū)信息優(yōu)勢，推進發(fā)展激勵相容；規(guī)范非稅收入，嚴格執(zhí)行制度，將其依規(guī)繳入國庫，防止違規(guī)支出，杜絕違規(guī)收取，避免加重企業(yè)負擔；推動費改稅，規(guī)范歲入形式，依法加強治理；規(guī)范債務(wù)融資，完善政府債務(wù)體制，防止國有自產(chǎn)流失，防止不當舉債對未來稅收的影響。

（二）加快現(xiàn)代稅收制度建設(shè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

推進營改增，建立消費型增值稅制度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級，促進商業(yè)創(chuàng)新。深化消費稅改革，優(yōu)化稅目稅率和征收范圍，解決重復(fù)建設(shè)和過剩產(chǎn)能問題，引導(dǎo)理性消費，減少政府依賴生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收，提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量。加快環(huán)境保護費改稅，深化資源稅變革，促進重要礦產(chǎn)品按照價格征收，并確定適當稅率，擴展資源稅征收范圍。優(yōu)化稅制優(yōu)惠政策，推進技術(shù)創(chuàng)新。強化財政投資引導(dǎo)，運用稅收減免、降低稅率甚至零稅率等直接稅收優(yōu)惠政策，采取貼息、加速折舊、納稅扣除、稅收信貸等方法，指導(dǎo)投資方向，支持重點行業(yè)和地區(qū)發(fā)展，推進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，促進科技成果產(chǎn)業(yè)化，鼓勵中小企業(yè)信用擔保體制和風險補償制度的建立，降低企業(yè)自主創(chuàng)新“試錯”成本，完善多元投融資體制，充分引導(dǎo)社會資本，支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

（三）完善稅制，優(yōu)化人力資本供給

優(yōu)化稅制安排，改善發(fā)展環(huán)境；促進農(nóng)業(yè)等基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推進行業(yè)間均衡增長，加強老少邊窮地區(qū)建設(shè)，促進地區(qū)間平衡發(fā)展；充分運用稅收調(diào)節(jié)，阻止社會財富向著地方政府、壟斷企業(yè)和民間強勢集團過度集中，促進經(jīng)濟長期穩(wěn)定增長。健全完善有效調(diào)節(jié)收入分配的稅收制度，調(diào)整消費稅，征稅范圍中納入超過普通人眾生活水平的奢侈項目或行為，鼓勵理性預(yù)期的形成，發(fā)揮激勵相容機制作用，防止機會主義，鼓勵誠實勞動和勤勞付出；推進社會保障費改稅，讓全體人民更好享受發(fā)展成果；提高企業(yè)運行過程中實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費稅前扣除比例，允許稅前扣除個人用于成人教育及專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，支持人力資本提升，提升其支持包容增長的推動效應(yīng)。

（四）加強稅制供給，健全市場機制功能

讓市場在資源配置中發(fā)揮決定作用，保障機會和規(guī)則平等；更好發(fā)揮政府作用，防止其在公共服務(wù)領(lǐng)域缺位以及過度干預(yù)，進一步規(guī)范其運作，引導(dǎo)和鼓勵經(jīng)濟活動主體及其他利益主體的成長；完善稅收征管制度，統(tǒng)籌制定稅收優(yōu)惠政策，推動創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，扶持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，防止因稅收洼地而破壞經(jīng)濟社會發(fā)展的秩序和規(guī)則。