李秀花

[提要] 本文主要采取文獻(xiàn)研究和案例研究方法，在國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述和財務(wù)預(yù)算管理分析基礎(chǔ)上，為適應(yīng)廣東和粵港澳大灣區(qū)加速發(fā)展的新形勢，提高本科教學(xué)和人才培養(yǎng)質(zhì)量的新要求，實施二級管理體制，實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中核算、分級管理”的財務(wù)管理體系，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任貫穿于高校及二級學(xué)院財務(wù)活動過程，高校的預(yù)算管理體系分為：預(yù)算目標(biāo)與原則—預(yù)算編制內(nèi)容—預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算控制—預(yù)算監(jiān)督與績效評價等四個環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：兩級管理;財務(wù)編制;績效評價

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年11月4日

中國高校普遍的財務(wù)制度多是采用“集中領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理、不完全分散”的模式，這意味著大多數(shù)高校的財務(wù)預(yù)算管理仍然采用集中管理模式。在這樣的財務(wù)預(yù)算管理體制下，人、財、物權(quán)相對比較集中。H高校財務(wù)在對二級學(xué)院的日常管理中，財務(wù)預(yù)算項目未完全下放到二級學(xué)院，將導(dǎo)致二級學(xué)院在一些業(yè)務(wù)上不能順利開展。在二級學(xué)院的預(yù)算管理中，存在預(yù)算編制不科學(xué)、分配不合理及執(zhí)行不均衡等情況。內(nèi)部管控通常由學(xué)校財務(wù)處負(fù)責(zé)全校的財務(wù)預(yù)算管理工作和會計核算工作，雖然這種模式規(guī)范了財務(wù)收支、合理調(diào)控資金、強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督，但其財務(wù)預(yù)算管理體制存在一定的局限性，不利于調(diào)動二級學(xué)院積極性。

一、國內(nèi)外高校財務(wù)預(yù)算管理研究現(xiàn)狀

（一）國外高校財務(wù)預(yù)算管理研究現(xiàn)狀。美國的教育事業(yè)在世界上遙遙領(lǐng)先，他們的高校財務(wù)預(yù)算管理體制已經(jīng)發(fā)展到非常完善，設(shè)有專門的預(yù)算辦公室和財務(wù)處進(jìn)行對財務(wù)預(yù)算制定及監(jiān)管，預(yù)算辦公室負(fù)責(zé)草案編制、信息提供、規(guī)范財務(wù)預(yù)算編制程序、財經(jīng)法規(guī)的運用等，財務(wù)處負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制、績效評價的及分析，除此以外，還成立了教師和學(xué)生代表、管理員代表和其他社會人員組成的預(yù)算委員會，因此對財務(wù)預(yù)算管理實施嚴(yán)格的監(jiān)控。

在預(yù)算編制程序及編制方法方面，美國高校非常重視教育經(jīng)費的預(yù)算管理，在編制財務(wù)預(yù)算時鼓勵員工共同參與財務(wù)預(yù)算的編制，財務(wù)預(yù)算管理是學(xué)校每位成員的重要任務(wù)，也是學(xué)校規(guī)劃事業(yè)發(fā)展的重要事項之一，編制程序嚴(yán)格和規(guī)范，針對高校重點項目成立專門的重點項目管理小組，并明確提出當(dāng)年學(xué)校優(yōu)先保證重點項目要給給予優(yōu)先保障，著重考慮重點項目順利開展及資金的分配，是編制預(yù)算申報重點考量的核心之一。通常高校具有較復(fù)雜、精細(xì)的編制方法，財務(wù)預(yù)算主要采用零基預(yù)算和績效預(yù)算結(jié)合編制，以分類管理和復(fù)式預(yù)算進(jìn)行組織，財務(wù)預(yù)算年度實行跨年制，并且提前一年進(jìn)行編制。

在預(yù)算執(zhí)行與控制及預(yù)算監(jiān)督與績效評價方面，美國高校的教育經(jīng)費預(yù)算剛性很強(qiáng)，財務(wù)預(yù)算編制草案及審核過程綜合考慮員工及多方人士意見，針對不合理的地方及時更正，直到報州長審批之前可以進(jìn)行調(diào)整和更改，但審批通過后成為法律文件，具有法律的約束力，必須嚴(yán)格執(zhí)行，并且不允許出現(xiàn)赤字預(yù)算，對執(zhí)行情況進(jìn)行全面的分析與評價。具有比較完善監(jiān)督控制體系，校董事會通過內(nèi)部和外部的審計機(jī)構(gòu)對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督，并設(shè)有預(yù)算委員會負(fù)責(zé)對預(yù)算的編制與執(zhí)行監(jiān)督，同時高校內(nèi)部都成立了專門的績效管理部門，實行了預(yù)算績效目標(biāo)管理的約束機(jī)制，并維護(hù)預(yù)算績效目標(biāo)的嚴(yán)肅性。

（二）國內(nèi)民辦高校財務(wù)預(yù)算管理研究現(xiàn)狀。目前，對高等教育學(xué)校普遍采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中核算、分級管理”的財務(wù)管理模式，構(gòu)建校院兩級財務(wù)管理體系。鮑金花（2017）引用國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行研究，并以W校為例的高校財務(wù)管理現(xiàn)狀分析及啟示，最后，構(gòu)建W校校院兩級財務(wù)管理體系。鄧忠（2018）以整合優(yōu)化學(xué)校教育教學(xué)資源，建立學(xué)院級的財務(wù)管理提出看法。李媛麗（2018）提出高效匹配科學(xué)的二級學(xué)院財務(wù)管理及監(jiān)督制度，同時對高校二級學(xué)院財務(wù)預(yù)算、經(jīng)費使用的有效監(jiān)督制度。袁會芳（2018）提出高?？冃гu價指標(biāo)目的在于考核、評估受托責(zé)任履行效果的統(tǒng)計指標(biāo)，并對每項指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，提高可執(zhí)行度。劉玉晗（2019）結(jié)合高校財務(wù)管理工作，提出七個維度構(gòu)建高校二級學(xué)院財務(wù)管理及設(shè)置了具體指標(biāo)。

近年來，民辦高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校系部全面規(guī)范為二級學(xué)院，校級管理事務(wù)也越來越多，使高校財務(wù)管理和模式產(chǎn)生了較大變化，在一系列建設(shè)中，學(xué)科發(fā)展、平臺建設(shè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)迅猛發(fā)展，人才引進(jìn)的競爭日益激烈下。因此，隨著教育體制改革的創(chuàng)新與完善，高校的財務(wù)管理下?lián)芏墝W(xué)院的經(jīng)費及管理作為核心的一部分，為了更好地調(diào)動二級學(xué)院自主辦學(xué)的積極性，提高整體辦學(xué)收益。本文以H民辦高校為例，嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行與控制，實行預(yù)算監(jiān)督與績效評價機(jī)制。

二、H高校兩級學(xué)院財務(wù)預(yù)算管理體系構(gòu)建

（一）財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)及原則。H高校以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，通過經(jīng)費項目預(yù)算制，把各項經(jīng)費使用方向具體化，將各項預(yù)算指標(biāo)分解落實到各職能部門、分管責(zé)任人到學(xué)院。預(yù)算編制為實際行動提供控制的標(biāo)準(zhǔn)，控制的目的是為了實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。嚴(yán)格預(yù)算體制，為了確保剛性支出的約束，不應(yīng)隨意調(diào)整預(yù)算，如需調(diào)整，必須經(jīng)過申請、討論、審批等相關(guān)手續(xù)進(jìn)行完畢后方能調(diào)整。

確保各項收入合法合規(guī)、權(quán)責(zé)利統(tǒng)一、激勵與約束原則：財務(wù)預(yù)算支出需根據(jù)學(xué)校職責(zé)、各項支出符合財務(wù)相關(guān)制度。二級學(xué)院需服從學(xué)校財務(wù)處等相關(guān)負(fù)責(zé)的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)、責(zé)、利適度下移，根據(jù)整體發(fā)展情況，確定本年度發(fā)展目標(biāo)，并下發(fā)到各二級學(xué)院執(zhí)行，二級學(xué)院根據(jù)高校年度任務(wù)指標(biāo)，結(jié)合自身情況，從教師經(jīng)費、教學(xué)、科研、學(xué)生活動等社會服務(wù)、后勤方面設(shè)定自身年度目標(biāo)，高校在學(xué)年末對二級學(xué)院設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與下年度預(yù)算撥款掛鉤，并對二級學(xué)院院長績效相結(jié)合。

（二）兩級財務(wù)預(yù)算編制方法及要求。H高校校院兩級財務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)程度決定著預(yù)算的正確性，預(yù)算編制時要堅持量入為出，收支平衡的原則。編制預(yù)算必須參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，收入預(yù)算既要堅持“積極穩(wěn)妥”原則，又要堅持資金來源多樣化，使自籌收入逐步增長;預(yù)算支出編制，充分體現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，統(tǒng)籌兼顧、厲行勤儉節(jié)約。

年度預(yù)算總體上采用“二上二下”的程序：二級學(xué)院及職能部門申報，由財務(wù)處對二級學(xué)院及職能部門的預(yù)算案進(jìn)行匯總與編審，二級學(xué)院實行院長負(fù)責(zé)制，不單獨設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)，學(xué)校統(tǒng)一實行集中核算，只設(shè)一個財務(wù)處，財務(wù)預(yù)算必須要經(jīng)過本學(xué)校預(yù)算評審小組討論，由學(xué)校董事會審批通過后才能執(zhí)行，一旦執(zhí)行非特殊情況一般不予以調(diào)整。

財務(wù)預(yù)算年度采用跨年制，預(yù)算年度從上學(xué)年8月1日到下學(xué)年7月31日，與實際的學(xué)年相吻合。預(yù)算編制要提前半年進(jìn)行，在學(xué)年的第二學(xué)期開始編制下學(xué)年度的財務(wù)預(yù)算。

（三）H校院兩級財務(wù)預(yù)算編制的內(nèi)容。解決二級學(xué)院發(fā)展所需的經(jīng)費需求，提高經(jīng)費使用效率，通過二級學(xué)院主動建設(shè)加快H高校整體水平發(fā)展，因此建設(shè)加強(qiáng)二級學(xué)院財務(wù)管理體系，讓二級學(xué)院有自主資金預(yù)算，做更好的教學(xué)與科研，創(chuàng)更好的教學(xué)平臺。

1、二級學(xué)院經(jīng)費收入來源。學(xué)院自主創(chuàng)收收入和科研經(jīng)費收入兩項為主。學(xué)院取得的經(jīng)費收入必須將其全部的收入金額歸學(xué)校統(tǒng)一核算。為鼓勵自主創(chuàng)收，創(chuàng)收部分20%為自留資金。

2、二級學(xué)院經(jīng)費支出。經(jīng)費支出以日常經(jīng)費支出和專項經(jīng)費支出兩項為主要內(nèi)容。學(xué)院日常經(jīng)費支出應(yīng)遵照學(xué)校財務(wù)管理條例，每項支出應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)費預(yù)算的項目，金額使用進(jìn)度安排使用，范圍、標(biāo)準(zhǔn)等須符合學(xué)校的有關(guān)規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行審批與報銷制度。

下?lián)芏墝W(xué)院以下經(jīng)費：“教師人員薪資經(jīng)費”“本科生教育經(jīng)費”“科研經(jīng)費”“學(xué)生活動費”“日常經(jīng)費”和“學(xué)院自籌”等組成，除“學(xué)院自籌”經(jīng)費外都是由學(xué)校統(tǒng)一支付經(jīng)費組成的。每年學(xué)年末前，學(xué)院應(yīng)結(jié)合學(xué)校下達(dá)的預(yù)算學(xué)年度的目標(biāo)任務(wù)及發(fā)展規(guī)劃與需求，制定本學(xué)院下學(xué)年度預(yù)算并上報。

日常經(jīng)費的支出具體范圍如表1所示。（表1）

三、H高校兩級學(xué)院財務(wù)預(yù)算管理體系執(zhí)行和監(jiān)督

編制預(yù)算是制定目標(biāo)和方向，通過預(yù)算執(zhí)行使預(yù)算管理的目標(biāo)落到實處，是高校財務(wù)預(yù)算控制的重要一環(huán)，學(xué)校財務(wù)部門在財務(wù)預(yù)算規(guī)則指導(dǎo)下對二級學(xué)院年度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行實時控制，在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行分析功能自動獲取實際發(fā)生數(shù)，包括本學(xué)年預(yù)算與實際發(fā)生對比分析、執(zhí)行率及預(yù)算調(diào)整增減變動額，通過預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，使財務(wù)預(yù)算更加透明、合理。

（一）校院兩級財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算一經(jīng)確定，在H高校內(nèi)部具有嚴(yán)肅和權(quán)威性，各二級學(xué)院及職能部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更或調(diào)整。

每個學(xué)年末，通過財務(wù)報表與預(yù)算報表的對比，編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告，找出實際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差，分析差異形成的原因：屬于預(yù)算偏差，則及時調(diào)整預(yù)算指標(biāo);屬于執(zhí)行偏差的，要正確分析癥結(jié)所在，總結(jié)經(jīng)費使用過程中的問題和矛盾，給學(xué)校的發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)提供真實的情況，并為下一步的考核獎懲。

（二）通過信息化平臺對二級學(xué)院預(yù)算進(jìn)行控制。學(xué)校財務(wù)處加強(qiáng)對二級學(xué)院日常管理，提高財務(wù)服務(wù)水平，二級學(xué)院設(shè)立“財務(wù)秘書”崗位，并定時培訓(xùn)等活動，二級學(xué)院財務(wù)秘書負(fù)責(zé)本學(xué)院所有費用的報銷工作。

財務(wù)信息化平臺查看預(yù)算執(zhí)行情況，如：網(wǎng)上報賬制度、快速通道及將實現(xiàn)無現(xiàn)金報銷模式，能讓師生在辦公室使用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行報銷事宜，隨時查詢該筆業(yè)務(wù)審批流程情況及是否處理成功，因此優(yōu)化了財務(wù)流程，提高了工作效率。通過網(wǎng)上報銷系統(tǒng)，實現(xiàn)對學(xué)院經(jīng)費的預(yù)算編制與執(zhí)行的全過程實時控制，一旦超出預(yù)算，立即預(yù)警;學(xué)院負(fù)責(zé)人有權(quán)限查看和分析預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)的執(zhí)行率，掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，根據(jù)具體情況及時采取相應(yīng)的措施，處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。

（三）建立分級經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。H校建立健全校長負(fù)責(zé)制下的分級管理的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，制度明確各級負(fù)責(zé)人的權(quán)限與職責(zé)相結(jié)合，管理層次分別為校長、分管副校長、財務(wù)處負(fù)責(zé)人及二級學(xué)院負(fù)責(zé)人和基層財務(wù)人員等一級管一級、一級對一級負(fù)責(zé)的多層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的核心是有績論獎，有過施罰的考核評價。（圖1）

（四）預(yù)算經(jīng)費監(jiān)督體制。校院兩級財務(wù)預(yù)算管理體系的構(gòu)建過程中，建立內(nèi)部控制制度，通過事前、事中、事終進(jìn)行全面控制的流程;事前控制在財務(wù)預(yù)算編制中明確財務(wù)預(yù)算編制的內(nèi)容，期限、責(zé)任和財務(wù)預(yù)算的復(fù)核、匯總、審批的程序和要求。事中監(jiān)督在學(xué)院預(yù)算經(jīng)費的使用情況、實際支出與預(yù)算之間的差距原因應(yīng)向負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門報告;事終后財務(wù)管理活動中的任何事件落實到責(zé)任人，每件事情必須做到有章可循、有據(jù)可查;通過對其嚴(yán)格的管理與監(jiān)督，保護(hù)各學(xué)院集體與團(tuán)隊利益。

四、構(gòu)建二級學(xué)院財務(wù)預(yù)算績效評價體系

H校實行校院兩級財務(wù)管理必需推行績效管控，對二級學(xué)院會計核算及財務(wù)管理更加規(guī)范化，將績效的理念合理的融入二級學(xué)院預(yù)算管理當(dāng)中，使關(guān)鍵績效指標(biāo)分布于各二級學(xué)院的預(yù)算執(zhí)行中，為了激發(fā)學(xué)院的辦學(xué)活力和積極性，對各個二級學(xué)院的收入完成和增長情況進(jìn)行考核，保證預(yù)算執(zhí)行的合理性，將績效與預(yù)算掛鉤，使學(xué)校的資源更加高效、合理的分配和運行，發(fā)揮內(nèi)部控制制度，執(zhí)行追蹤問效。

（一）財務(wù)預(yù)算考核指標(biāo)選取。H高校的財務(wù)預(yù)算考核指標(biāo)選取目的在于考核、評估和比較各二級學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動及受托責(zé)任履行情況的統(tǒng)計指標(biāo)，統(tǒng)計指標(biāo)主要分為定量和定性指標(biāo)，財務(wù)預(yù)算考核指標(biāo)主要圍繞高校的教學(xué)和科研兩大經(jīng)濟(jì)活動考慮，結(jié)合H高校的特點，主要包括財務(wù)運行績效指標(biāo)、科研績效指標(biāo)、教學(xué)管理績效指標(biāo)、社會貢獻(xiàn)指標(biāo)，按每項綜合指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化二級指標(biāo)，提高可執(zhí)行度?？己酥笜?biāo)具體如表2所示。（表2）

（二）H高校各二級學(xué)院財務(wù)預(yù)算績效評價結(jié)果。按照以上考核指標(biāo)計算出各二級學(xué)院績效結(jié)果，計算方法為分每一個二級學(xué)院分別計算出二級指標(biāo)權(quán)重，根據(jù)二級指標(biāo)權(quán)重之和計算出綜合指標(biāo)權(quán)重，以綜合權(quán)重進(jìn)行排名。嚴(yán)格審核績效評價結(jié)果，能夠反映出財務(wù)管理現(xiàn)狀，且能夠反映二級學(xué)院的優(yōu)勢及不足，真實反映二級學(xué)院全年執(zhí)行各項預(yù)算和完成績效目標(biāo)的情況，促使二級學(xué)院負(fù)責(zé)人重視預(yù)算工作，增強(qiáng)做好預(yù)算工作責(zé)任心。因此，績效評價是以目標(biāo)為導(dǎo)向，是一項專業(yè)性強(qiáng)、全方位監(jiān)控的綜合性管理活動。

最后，加強(qiáng)宣傳二級學(xué)院績效管理辦法，培養(yǎng)教職工的業(yè)務(wù)技能，提高教師通過財務(wù)預(yù)算績效意識、財務(wù)主題及會議等進(jìn)行宣傳財務(wù)預(yù)算和績效管理，使財務(wù)預(yù)算績效人人有責(zé)，增強(qiáng)各二級學(xué)院支出的責(zé)任感。在預(yù)算評估周期結(jié)束后，高校在財務(wù)報表中詳細(xì)說明各項指標(biāo)的實施情況，針對存在的問題，提出改進(jìn)方法和預(yù)防管理措施，并將各二級學(xué)院高校預(yù)算績效評估情況作為明年預(yù)算分配的重要依據(jù)。對各項指標(biāo)評分領(lǐng)先的學(xué)院進(jìn)行激勵，針對各二級學(xué)院情況評分較低的進(jìn)行懲罰。

五、結(jié)語

H高校二級學(xué)院的預(yù)算管理、執(zhí)行與控制、監(jiān)督和績效評價，涉及教學(xué)與科研管理、學(xué)生管理、實驗實訓(xùn)、師資隊伍建設(shè)等很多方面，這是個寵大的管理系統(tǒng)。因此，需要高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視與支持，更加需要相關(guān)職能部門、二級學(xué)院的大力配合。結(jié)合高校的特點與發(fā)展需要，完善二級學(xué)院財務(wù)管理制度，保護(hù)各學(xué)院集體與團(tuán)隊利益，激發(fā)二級學(xué)院的辦學(xué)自主性，達(dá)到校院兩級共同期望的效果。

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