常麗蘭 常立靜

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，是我國(guó)稅收體制的一項(xiàng)重要改革，通過(guò)對(duì)稅收體制的完善，更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求?！盃I(yíng)改增”政策的提出，對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作帶來(lái)很大的影響。本文以建筑施工企業(yè)為例，分析建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下，如何做好納稅籌劃工作。

一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅

增值稅和營(yíng)業(yè)稅有著比較明顯的區(qū)別，從隸屬來(lái)看，增值稅屬于“價(jià)外稅”，而營(yíng)業(yè)稅則屬于“價(jià)內(nèi)稅”。現(xiàn)行的稅法規(guī)定，買(mǎi)房負(fù)擔(dān)增值稅，企業(yè)用于購(gòu)買(mǎi)材料的增值稅額可以進(jìn)行抵扣，相當(dāng)于企業(yè)只需要繳納產(chǎn)品的增值部分。賣(mài)方承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，以企業(yè)的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。兩者還有著稅率差異，以建筑行業(yè)為例，增值稅中，建筑行業(yè)使用11%的稅率;營(yíng)業(yè)稅中，建筑行業(yè)使用3%的稅率。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響

在我國(guó)的稅收體系中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅占據(jù)重要的地位，屬于流轉(zhuǎn)稅種，營(yíng)改增的提出，勢(shì)必要給建筑施工企業(yè)帶來(lái)較大的影響。建筑施工企業(yè)機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)并存，需要客觀分析看待營(yíng)改增帶來(lái)的影響。

（一）營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇

首先，減少企業(yè)的稅負(fù)。營(yíng)改增政策的提出，幫助建筑施工企業(yè)減少的稅負(fù)，也就是重復(fù)納稅的情況不復(fù)存在。未實(shí)行營(yíng)改增之前，建筑施工企業(yè)需要承擔(dān)3%的營(yíng)業(yè)稅，還需要承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)原材料、機(jī)械設(shè)備等物資的進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅等，沒(méi)有任何地抵扣。營(yíng)改增之后，企業(yè)增值稅調(diào)整為11%，表面上增加了企業(yè)稅負(fù)，但是增加了抵扣情況，購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備、原材料等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可用于抵扣，如果進(jìn)項(xiàng)稅額很多，還會(huì)有留抵稅額，這樣實(shí)際是降低了企業(yè)的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)工程轉(zhuǎn)包的情況，“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)可以減少分包過(guò)程出現(xiàn)重復(fù)計(jì)稅的情況。

其次，企業(yè)納稅籌劃地空間增多。納稅籌劃地本質(zhì)是一種合理避稅的行為，以合法的形式減少企業(yè)的支出。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)納稅籌劃的方式增多。例如，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)成立專(zhuān)門(mén)的子公司，像是機(jī)械公司、勞務(wù)公司、運(yùn)輸公司等，各公司都可以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，關(guān)于增值稅發(fā)票的開(kāi)具，開(kāi)票的種類(lèi)時(shí)間，以及原料或者設(shè)備的供應(yīng)商選擇方面，都可以通過(guò)稅務(wù)的籌劃，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）營(yíng)改增為建筑施工企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

首先，由于合同不規(guī)范導(dǎo)致問(wèn)題頻發(fā)。建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)使用到許多的合同文件，包括原材料采購(gòu)合同、建筑施工合同、人員勞務(wù)合同等，建筑施工企業(yè)必須對(duì)這些合同加以規(guī)范管理。“營(yíng)改增”之后，不合規(guī)或者不規(guī)范的合同會(huì)讓建筑企業(yè)面臨巨大地利益威脅，合同難以受到法律地保護(hù)，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃變得十分被動(dòng)。例如，建筑施工企業(yè)進(jìn)行增值稅的申報(bào)時(shí)，設(shè)計(jì)得合同不規(guī)范，那么合同不能視為合法有效地合同，不受到法律地保護(hù)。

其次，原材料供應(yīng)商違規(guī)操作問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”之后，原材料進(jìn)項(xiàng)稅款可以用于抵扣部分稅額，因此，建筑企業(yè)對(duì)于購(gòu)買(mǎi)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)核算和抵扣，成為其關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。從建筑原材料的供應(yīng)商來(lái)看，存在魚(yú)龍混亂的情況，必然會(huì)出現(xiàn)供應(yīng)商不合規(guī)，甚至是不合法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行增值稅額地抵扣。

最后，營(yíng)改增之后，企業(yè)需要樹(shù)立發(fā)票意識(shí)?！盃I(yíng)改增”之后，對(duì)于原材料或者設(shè)備供應(yīng)商需要一段適應(yīng)過(guò)程，逐漸建立起提供發(fā)票的意識(shí)，由于大額發(fā)票可能出現(xiàn)中途提價(jià)的行為，影響交易的進(jìn)行，會(huì)影響到施工企業(yè)的正常施工，這是需要施工企業(yè)注意的內(nèi)容。

三、如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅務(wù)籌劃新局面

營(yíng)改增之后，施工企業(yè)需要完善企業(yè)的納稅工作相關(guān)的規(guī)章制度，同時(shí)不斷擴(kuò)張自己的業(yè)務(wù)范圍，做好經(jīng)營(yíng)模式的更新?lián)Q代。首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該及時(shí)跟進(jìn)稅收政策。納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)稅收政策有著精準(zhǔn)地理解，規(guī)避好“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃過(guò)程，為了合理避稅，需要做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作，也就是要求供應(yīng)商提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于抵消企業(yè)稅額?！盃I(yíng)改增”制度的提出，對(duì)于建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理均會(huì)帶來(lái)影響，因此，企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，讓其及時(shí)了解和掌握最新的稅收政策，懂得稅收改革的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制要點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)處理以及發(fā)票管理，借助“營(yíng)改增”整合，合理地避稅。其次，合理選擇納稅人身份。由于建筑施工行業(yè)相對(duì)復(fù)雜，涉及到多個(gè)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、建設(shè)、安裝、裝飾等。因此，施工企業(yè)進(jìn)行增值稅繳納時(shí)，會(huì)由于不同的納稅人身份，承擔(dān)不同的稅務(wù)，所以必須做好稅務(wù)的籌劃工作。對(duì)于不會(huì)產(chǎn)生增值稅的施工企業(yè)，可以采取稅負(fù)比較的方式，選擇合適地稅務(wù)核算方法;對(duì)于小規(guī)模的納稅人，朝著一般納稅人轉(zhuǎn)變時(shí)，應(yīng)該關(guān)注自身是否建立完善地會(huì)計(jì)核算制度，外聘或者內(nèi)部培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”稅收政策提出是納稅制度的一項(xiàng)改革，是國(guó)家為了活躍市場(chǎng)活力，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而做出的稅務(wù)調(diào)整。營(yíng)改增政策提出，很好地給企業(yè)實(shí)現(xiàn)了減負(fù)的目的，但也給企業(yè)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，做為建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握營(yíng)改增的政策，提升發(fā)票意識(shí)，做好納稅籌劃工作，通過(guò)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額地抵扣，為企業(yè)爭(zhēng)取更多地合理利益。（作者單位：山東省路橋集團(tuán)有限公司）