劉穎 天津市薊州區(qū)人力資源和社會(huì)保障局

隨著不斷改革發(fā)展的需要，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建設(shè)和完善提出了更高的目標(biāo)和要求。大多數(shù)行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政部門，其財(cái)務(wù)活動(dòng)與國(guó)家財(cái)政資金密切相關(guān)，其財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家財(cái)政管理部門的指導(dǎo)和約束，只有建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能使其規(guī)范化改善財(cái)政運(yùn)行，提高財(cái)政資金使用效率。同時(shí)，要不斷完善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，以確保其穩(wěn)健的發(fā)展廉政建設(shè)與維護(hù)公共利益的條件。

一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是由國(guó)家財(cái)政資金支持的，國(guó)家財(cái)政大部分來(lái)自稅收，行政事業(yè)單位作為政府服務(wù)職能的主體，必須有足夠的資金作為支撐，建立嚴(yán)格的資金撥付程序。如果缺乏完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，行政事業(yè)單位的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都將失去監(jiān)督，難免會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，會(huì)損害單位的經(jīng)濟(jì)利益。

財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位各部門之間聯(lián)系的主要樞紐，也是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開展的關(guān)鍵。因此，開展內(nèi)部財(cái)務(wù)控制可以大大提高其他工作的管理水平。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制既可以嚴(yán)格限制關(guān)鍵崗位的職權(quán)，又可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批程序的有效性，使本單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)能夠正常運(yùn)行。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)信息，全面可靠地控制行政事業(yè)單位的預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為“一把手”的科學(xué)指揮和決策提供可靠依據(jù)，建立科學(xué)、規(guī)范、高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

特別是近年來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位正逐步朝多元化方向發(fā)展，各方面建設(shè)步伐也在逐步加快。事業(yè)單位要擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須努力營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展，可以大大提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)境，保證其他管理工作的順利開展。因此，實(shí)施科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅可以有效地解決行政內(nèi)部的矛盾，還能夠促進(jìn)行政事業(yè)的服務(wù)更加高效，進(jìn)而作用于國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）經(jīng)費(fèi)支出審核不夠規(guī)范

行政事業(yè)單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中需要投入大量資金。但由于項(xiàng)目多，審批手續(xù)復(fù)雜，在實(shí)際操作中，許多制度仍需財(cái)務(wù)人員控制。因此，一些單位在支出過(guò)程中沒(méi)有設(shè)置嚴(yán)格的審批權(quán)限，個(gè)別支出項(xiàng)目缺乏有效監(jiān)管，行政事業(yè)單位公務(wù)費(fèi)用報(bào)銷往往需要經(jīng)營(yíng)者填寫報(bào)銷單，報(bào)主管部門領(lǐng)導(dǎo)審批，最后交財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人簽字報(bào)銷。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不夠健全

許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度未能有效發(fā)揮作用。不遵循不相容工作分離的原則。例如，個(gè)別單位的一些關(guān)鍵職位是混合的。例如，一人擔(dān)任會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)。沒(méi)有對(duì)出納與記賬、決策等各類人員進(jìn)行有效、獨(dú)立的分離，存在管理漏洞。雖然有的單位實(shí)行崗位分離，但在實(shí)際工作中落實(shí)不嚴(yán)格，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不健全，崗位設(shè)置不合理，缺乏相互制約和監(jiān)督機(jī)制。

（三）預(yù)算控制不足

目前，由于行政事業(yè)單位預(yù)算編制過(guò)程不夠細(xì)化，特別是公共支出成本較高，預(yù)算缺口較大，在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于政策變化，往往需要追加預(yù)算，這使得一些項(xiàng)目支出不符合提前制定好的預(yù)算計(jì)劃。年底突擊花錢、“賬外賬”等問(wèn)題較為突出。另一方面，行政事業(yè)單位年度預(yù)算收支不平衡。各單位為了應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，通常采取“以收入定支出”的原則。這使得行政事業(yè)單位的年度收支在前期顯得過(guò)于緊湊，后期顯得過(guò)于松弛。甚至單位對(duì)一些項(xiàng)目支出沒(méi)有進(jìn)行合理的分析，缺乏有效的成本效益核算，預(yù)算控制不足導(dǎo)致內(nèi)部資金管理不善。

三、行政事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效策略

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位要有良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)、保障資產(chǎn)安全完整、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法發(fā)展、預(yù)防欺詐犯罪等方面發(fā)揮重要作用，并提高服務(wù)保障效率，使他們了解金融知識(shí)和基本方法。特別是對(duì)新上任的分管領(lǐng)導(dǎo)，不僅要樹立廉潔的政治意識(shí)，還要進(jìn)行財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，增強(qiáng)監(jiān)督責(zé)任心和被監(jiān)督意識(shí)，加強(qiáng)本單位的自律和內(nèi)控意識(shí)，通過(guò)建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并采取積極措施，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)客觀公正地給予考核、獎(jiǎng)懲，使員工所有崗位都可以強(qiáng)化內(nèi)部控制理念，明確崗位職責(zé)分工。

（二）健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，應(yīng)從崗位設(shè)置入手，結(jié)合本單位實(shí)際業(yè)務(wù)需要和管理情況，合理設(shè)計(jì)工作崗位，細(xì)化崗位職能和權(quán)限，然后根據(jù)崗位職責(zé)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控流程。在這個(gè)過(guò)程中，為了規(guī)范本單位的經(jīng)濟(jì)行為，還需要對(duì)本單位原有的管理制度進(jìn)行檢查和整改，逐步完善預(yù)算管理制度、資金收支管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷審批流程、固定資產(chǎn)清查制度等。

（三）發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算控制的作用

行政事業(yè)單位要重視預(yù)算管理工具的作用，把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制上。特別是在編制支出預(yù)算的過(guò)程中，要根據(jù)單位近年來(lái)的項(xiàng)目執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況，明確支出方向，核定支出數(shù)額，確保專項(xiàng)資金與具體項(xiàng)目完全匹配。事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，規(guī)范預(yù)算調(diào)整和審批程序，禁止任何單位擅自改變支出項(xiàng)目和擴(kuò)大預(yù)算范圍，對(duì)嚴(yán)重超出預(yù)算的部門，要查處和減輕預(yù)算處罰，從而有效提高預(yù)算執(zhí)行效果。

四、結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合理論實(shí)踐，分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策。分析結(jié)果表明，從強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算控制作用等方面入手，可以有效地保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和完整性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。