王怡

[摘 要] 伴隨著近年來(lái)我國(guó)事業(yè)體制改革進(jìn)度的不斷加快，內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化和完善對(duì)于事業(yè)單位提升管理質(zhì)量、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高公共服務(wù)管理質(zhì)量等方面起到越來(lái)越重要的作用。但對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)的完善和優(yōu)化是一個(gè)長(zhǎng)期、復(fù)雜的過(guò)程。當(dāng)前國(guó)內(nèi)很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)還存在一些問(wèn)題，對(duì)運(yùn)行過(guò)程造成影響。文章首先從事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)的重要性入手，隨后梳理當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)存在的一些問(wèn)題，最后提出一些有針對(duì)性的優(yōu)化方法，以期能對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)化提供一些有益的參考。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；內(nèi)部控制審計(jì)；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制、再優(yōu)化，其審計(jì)主體主要為民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)主體通過(guò)審查單位內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性、合理性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)審計(jì)流程得出具有針對(duì)性的合理的審計(jì)意見(jiàn)，解釋內(nèi)控存在的薄弱環(huán)節(jié)與缺陷，是對(duì)單位內(nèi)部控制的再檢驗(yàn)、再控制，能夠起到對(duì)單位內(nèi)部控制再優(yōu)化的效果。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際需求。目前事業(yè)單位正在轉(zhuǎn)型成為公共服務(wù)事業(yè)的管理和控制的主體單位，是為了更好地服務(wù)社會(huì)，而不僅僅只是執(zhí)行政府的相關(guān)指令。事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)需要對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部執(zhí)行情況進(jìn)行審查，還能夠評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)并找出對(duì)應(yīng)策略降低這些風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于單位產(chǎn)生的負(fù)面影響。

2.優(yōu)化單位內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制的環(huán)境是進(jìn)行內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)條件，完善的、行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)體系能為事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理提供必要的支撐，有利于幫助事業(yè)單位優(yōu)化單位內(nèi)部環(huán)境，提升管理水平和工作效率，促使事業(yè)單位更好地履行公共服務(wù)職能。

3.提升內(nèi)部監(jiān)督。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)工作可以規(guī)范權(quán)力的使用，僅有內(nèi)控制度是完全無(wú)法保障單位完全合規(guī)、高效運(yùn)行的，甚至一些單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)只停留在表面，沒(méi)有結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)完善制度，也沒(méi)有真正滲透到單位具體工作的實(shí)踐中，沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[1]。審計(jì)工作可以通過(guò)再次檢驗(yàn)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保單位不濫用權(quán)力，堅(jiān)持合規(guī)操作，杜絕舞弊現(xiàn)象，從而使單位更規(guī)范地履行公共責(zé)任。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的管理工作缺乏重視

事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)體系建設(shè)是一個(gè)具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性的工作，涉及事業(yè)單位的各個(gè)部門(mén)和業(yè)務(wù)的各個(gè)方面。但很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于本單位的內(nèi)部控制審計(jì)管理缺乏相關(guān)認(rèn)識(shí)，不愿意對(duì)內(nèi)部控制工作投入時(shí)間、精力、人力；或者對(duì)于內(nèi)部控制體系建設(shè)的思路比較陳舊，僅僅只是沿用在單位最初發(fā)布的相關(guān)的文件制度，且這些制度規(guī)定大多只是流于形式，沒(méi)有和單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理相結(jié)合，因此在執(zhí)行中也得不到有效的落實(shí)。

另外，不同事業(yè)單位在不同發(fā)展階段需要結(jié)合自身的實(shí)際情況對(duì)自身管理的規(guī)章制度進(jìn)行優(yōu)化和完善，各階段、各部門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)的思路設(shè)計(jì)、工作方法的側(cè)重也應(yīng)有所不同。但我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)體系，并未隨著單位的發(fā)展、部門(mén)職能的變更而相應(yīng)地進(jìn)行完善。長(zhǎng)此以往，事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)體系并未能真正發(fā)揮其作用，會(huì)使企業(yè)的日常管理、業(yè)務(wù)開(kāi)展缺乏相應(yīng)的約束。

（二）相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)不夠健全和完善

根據(jù)我國(guó)相關(guān)的審計(jì)法可以知道內(nèi)部審計(jì)工作是我國(guó)審計(jì)體系中最重要的組成部分，然而目前我國(guó)很多事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)控制相關(guān)機(jī)構(gòu)，這就表明了在該方面我們?nèi)匀蝗狈ν晟频姆梢庾R(shí)和管理機(jī)制。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》雖然有提到要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，但沒(méi)有突出強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。從部分單位內(nèi)部來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由單位內(nèi)部人員組建產(chǎn)生，受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，甚至由于領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)不到位或人員不足，部分單位內(nèi)審崗位由單位財(cái)務(wù)人員兼任，使內(nèi)部審計(jì)失去了客觀性，內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督未實(shí)現(xiàn)有效分離，且因受控于管理層而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督失效。所以說(shuō)事業(yè)單位在未來(lái)的發(fā)展中要盡快建立健全相關(guān)的管理和監(jiān)督制度。

（三）相關(guān)管理機(jī)制缺乏科學(xué)性和合理性

當(dāng)前我國(guó)很多事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)設(shè)置不夠科學(xué)，同時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)在技術(shù)方面也不夠廣泛和先進(jìn)，而且關(guān)于制度化和體系化建設(shè)也還有待完善。這就導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中容易出現(xiàn)偏差、疏漏等情況，同時(shí)也缺乏對(duì)出現(xiàn)偏差后的差異的總結(jié)和歸納，使內(nèi)部控制體系制度中不合理的地方無(wú)法得到及時(shí)的調(diào)整、修正。推行不合理的審計(jì)監(jiān)督制度反而影響到事業(yè)單位管理的效率和效果，容易讓管理層和工作人員產(chǎn)生“內(nèi)部控制審計(jì)是在內(nèi)耗”的消極想法，這些都不利于事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)工作的推進(jìn)。

三、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的措施建議

行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的再檢驗(yàn)、再控制，能夠使單位提高管理效率和質(zhì)量、更好地履行公共服務(wù)職能。因此對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，完善、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作很關(guān)鍵。針對(duì)上述存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化：

（一）重視內(nèi)部控制審計(jì)工作，樹(shù)立正確的管理觀念

要建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)體系，首先需要轉(zhuǎn)變管理者的觀念，使管理者認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于提升單位公共服務(wù)質(zhì)量和工作效率的重要性。單位要想將內(nèi)部控制審計(jì)的價(jià)值最大化發(fā)揮，應(yīng)該按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定、結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的制度、設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)思路和科學(xué)合理的工作方法，并將這些體系和制度貫徹落實(shí)到各項(xiàng)具體工作之中。

在轉(zhuǎn)變管理者觀念的同時(shí)，也要提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的主體，其職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)能力是內(nèi)部控制審計(jì)有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。目前事業(yè)單位審計(jì)人員普遍缺乏內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。在實(shí)際工作中，單位需要建立科學(xué)的人才培養(yǎng)方案，通過(guò)定期組織培訓(xùn)提高員工的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，熟悉單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制規(guī)范并熟練運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)的專(zhuān)業(yè)方法，積累內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；也可以與時(shí)俱進(jìn)，引進(jìn)人才來(lái)不斷推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性和高效性[2]。

（二）完善內(nèi)部控制審計(jì)工作制度

為防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，事業(yè)單位應(yīng)完善單位內(nèi)部控制審計(jì)制度，科學(xué)化管理審計(jì)工作。首先要針對(duì)現(xiàn)階段審計(jì)工作制度上的問(wèn)題建立起更加完善的審計(jì)制度，并且確保內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制的獨(dú)立性和權(quán)威性，敦促審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作，并且確保內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中遇到的各種問(wèn)題能夠進(jìn)行及時(shí)批評(píng)和指正，這樣內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)才能發(fā)揮其作用。領(lǐng)導(dǎo)層要根據(jù)當(dāng)前自身的發(fā)展?fàn)顩r制定科學(xué)的審計(jì)工作流程，建立起完善的審計(jì)計(jì)劃和方案、報(bào)告等內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，要發(fā)揮對(duì)單位重要的項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，服務(wù)、咨詢(xún)的職能[3]。審計(jì)人員在工作中也要不斷完善單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作流程，根據(jù)各部門(mén)協(xié)調(diào)的具體實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)正確地為各項(xiàng)項(xiàng)目作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且從中總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)，為事業(yè)單位將來(lái)的內(nèi)部控制審計(jì)工作發(fā)展樹(shù)立良好的榜樣。

（三）建立完善的內(nèi)部審計(jì)溝通制度

審計(jì)人員需要正確處理與審計(jì)對(duì)象之間的關(guān)系，雙方在建立互相理解和支持的基礎(chǔ)上形成良好的工作關(guān)系。事業(yè)單位的整體工作氛圍也是影響溝通的重要點(diǎn)，和諧的工作氛圍是保證內(nèi)部控制審計(jì)工作穩(wěn)定進(jìn)行的前提，只有和諧的工作氛圍才能使各部門(mén)建立其良好的溝通，在面對(duì)問(wèn)題的時(shí)候，可以得到及時(shí)的解決。另外，從單位層面上可以為內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)建立單獨(dú)的溝通機(jī)制，由內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，在面對(duì)問(wèn)題和特殊情況時(shí)，可以運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)工具客觀分析得出評(píng)估報(bào)告，然后直接向單位領(lǐng)導(dǎo)人員匯報(bào)。

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的建設(shè)和優(yōu)化是一項(xiàng)復(fù)雜的、長(zhǎng)期的、覆蓋面廣泛的工作，需要在具體執(zhí)行過(guò)程中不斷地調(diào)整和完善。在其運(yùn)行過(guò)程中，事業(yè)單位需要通過(guò)提升重視程度，完善制度和運(yùn)行機(jī)制等來(lái)提升內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效性，保證事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)和穩(wěn)定發(fā)展。

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