2018年4月，一封由質(zhì)量部門發(fā)送的OA郵件“信息預(yù)警報(bào)告”引起了公司領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，為什么公司2017年12月底交付的產(chǎn)品會(huì)因外購件超期被客戶退回？為什么2018年初公司將外購件退回供應(yīng)商返修，超過三個(gè)月還未修好？還有10天就到最后交付期限，再不按時(shí)交付，公司將面臨幾十萬元的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)公司聲譽(yù)也將受到負(fù)面影響。想到這里，公司領(lǐng)導(dǎo)立即抓起桌上的電話撥通了審計(jì)部部長的電話，要求審計(jì)部門就此事項(xiàng)開展管理審計(jì)，破解該外購件超期之謎。

一、追蹤調(diào)查，初見端倪

接到審計(jì)任務(wù)后，審計(jì)部長立即組織成立了審計(jì)小組，開展了審前調(diào)查、制定了審計(jì)方案。接著，組織審計(jì)組成員學(xué)習(xí)了相關(guān)管理制度，對該事項(xiàng)進(jìn)行了通報(bào)和分析。最后，大家對該事項(xiàng)進(jìn)行了討論。

小孫對采購業(yè)務(wù)比較熟悉，他說：“我了解的情況是：A外購件是公司緊缺件，供應(yīng)商經(jīng)常不能按期供貨，需派人坐催，外購件回廠入庫后，分廠會(huì)立即領(lǐng)用，不應(yīng)該超期啊?！?“這么緊缺的外購件，怎么會(huì)在庫房儲(chǔ)存超過兩年呢？”小王緊接著提出了疑問?！安粫?huì)是庫房管理有什么紕漏吧？”“那咱們就先從庫房下手吧?！?/p>

帶著疑問，審計(jì)人員直奔庫房查看A外購件出庫、入庫記錄，看能否從賬上找到端倪。說明來意后，庫管員熟練地從厚厚的賬卡中抽出A外購件賬卡遞給小孫。當(dāng)小孫從2015年A外購件出入庫記錄查看到2016年1月時(shí)，高興地說：“編號003外購件的入庫記錄在這呢?！毙⊥踮s緊記錄下來：2016年1月5日入庫2臺(tái)A外購件（編號：003、004），當(dāng)天分廠領(lǐng)用一臺(tái)編號004外購件?！斑?，奇怪，入庫2臺(tái)，怎么分廠只領(lǐng)用1臺(tái)呢，編號003什么時(shí)候領(lǐng)用的？”小孫感到不解。

接著仔細(xì)查看完2016年全年的入庫、出庫記錄，也沒發(fā)現(xiàn)編號003外購件出庫記錄，“難道庫管員把這臺(tái)外購件忘了，后入庫的外購件都領(lǐng)用了，這臺(tái)外購件卻顯示還在賬上?！薄斑@不是違反了庫房‘先入先出’的基本原則嗎？”小王先下了結(jié)論，小孫表示同意，繼續(xù)查看2017年的出入庫記錄。

“終于找到了，編號003外購件是2017年10月26日分廠領(lǐng)用的，就是庫管員違反了‘先進(jìn)先出法’”。小孫認(rèn)為找到了問題所在。不料在旁邊陪同的主管計(jì)劃員說話了：“我們沒有違反‘先進(jìn)先出法’，該外購件曾經(jīng)出庫返修過?！薄安豢赡?，編號003外購件沒有領(lǐng)用記錄怎么會(huì)去返修，怎么從庫房出去的？”小孫提出疑問。

計(jì)劃員和庫管員面露難色，遲疑了一會(huì)兒，計(jì)劃員解釋說：“2016年11月，分廠領(lǐng)用編號003外購件后，在調(diào)試時(shí)發(fā)現(xiàn)故障，需退回供應(yīng)商返修。因當(dāng)時(shí)生產(chǎn)任務(wù)急，分廠需重新領(lǐng)用1臺(tái)A外購件。因A外購件價(jià)值近百萬元，分廠不愿意一個(gè)月承擔(dān)2臺(tái)A外購件成本，當(dāng)時(shí)分廠材料員、庫管員和我協(xié)商后，將編號003外購件退回庫房，因沒到月底結(jié)賬，庫管員撤銷了編號003外購件的領(lǐng)料單，由我借出該外購件退供應(yīng)商返修，所以賬卡上沒有編號003外購件領(lǐng)用出庫記錄?！?/p>

聽完解釋，小孫半信半疑：這是計(jì)劃員編造的推托之詞呢？還是分廠真的領(lǐng)用了又退回？小王看小孫皺著眉頭不說話，便說：“口說無憑，我們要找到證據(jù)?！睅旃軉T說：“領(lǐng)料單當(dāng)時(shí)就撕了，沒有別的證據(jù)?！毙O接著說：“我們?nèi)シ謴S看看能否找到編號003外購件的領(lǐng)料單吧?！?/p>

審計(jì)人員來到分廠，找到分廠材料員說明來由，不料材料員說她是今年剛調(diào)來的，對以前的事情不清楚。小孫說：“你把2016年11月份的領(lǐng)料單給我們找出來?！辈牧蠁T說：“分廠每月都有十幾本領(lǐng)料單呢，我搬出來你們自己找吧。”小孫和小王終于找到10本11月的領(lǐng)料單，倆人翻完11月全部領(lǐng)料單也未發(fā)現(xiàn)編號003外購件領(lǐng)料單，分廠也沒有那張領(lǐng)料單，這條線索也斷了。

審計(jì)人員沒有泄氣，決定重新尋找突破口。小孫突然想到質(zhì)量部門應(yīng)該有故障返修記錄，應(yīng)該去那兒尋找答案。經(jīng)查看2015年至2018年的外購件故障返修記錄，果然找到了編號003外購件的返修記錄。原來，編號003外購件分別于2016年11月、2017年1月因故障退供應(yīng)商返修過兩次，2017年7月才回廠。對數(shù)字比較敏感的小王，快速算出了兩次返修時(shí)間長達(dá)240多天。新的疑問又來了，為什么返修時(shí)間這么長？

二、順藤摸瓜，揭開謎底

為什么編號003外購件返修時(shí)間這么長？哪個(gè)部門承擔(dān)返修直接責(zé)任，是否盡到職責(zé)？是否有監(jiān)管和考核？審計(jì)人員帶著新的疑問，順著返修這根“藤”，繼續(xù)查找線索。

審計(jì)人員從眾多程序文件中找到了與外購件返修有關(guān)的《不合格品控制程序》。該程序規(guī)定：“生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)外購元器件及成品件不合格，由發(fā)現(xiàn)單位填寫《質(zhì)量信息反饋單》，根據(jù)處理意見需要退廠返修的，發(fā)現(xiàn)單位負(fù)責(zé)將不合格品一并退生產(chǎn)部庫房，由生產(chǎn)部交采購部辦理退廠返修?！?/p>

審計(jì)人員立即前往返修的直接責(zé)任部門——采購部。當(dāng)審計(jì)人員詢問采購員編號003外購件的返修情況時(shí)，他解釋說：“我一直在關(guān)注編號003外購件的返修進(jìn)度，多次通過微信、電話等方式和供應(yīng)商進(jìn)行溝通、督促，但這個(gè)供應(yīng)商比較強(qiáng)勢，一直以各種理由拖著，我也沒辦法?！闭f著，采購員打開微信聊天記錄讓小孫看，微信里確實(shí)有采購員多次和對方溝通的聊天記錄，諸如“什么時(shí)候能修好？”“最近太忙，沒時(shí)間”“抓緊時(shí)間趕緊修”“好，盡快返修”等對話內(nèi)容。小孫看完聊天記錄問采購員：“你督促?zèng)]起作用，給你們部門領(lǐng)導(dǎo)和公司領(lǐng)導(dǎo)反映了嗎？還采取別的措施了嗎？”采購員想了想說：“沒有?！笨梢源_認(rèn)采購部沒有履行好返修職責(zé)。

接著，審計(jì)人員來到生產(chǎn)部門，對外購件返修管理和考核情況進(jìn)行核查。小孫問計(jì)劃員：“你們對外購件返修是怎么管理的？是否有臺(tái)賬？”計(jì)劃員說：“有臺(tái)賬?！苯又蜷_了電子臺(tái)賬讓小孫看，電子臺(tái)賬記載了外購件名稱、型號、數(shù)量、供應(yīng)商名稱，轉(zhuǎn)交采購部的時(shí)間，但沒有返修完成時(shí)間。小孫一眼就發(fā)現(xiàn)了編號003外購件的返修記錄，向主管計(jì)劃員提出一連串問題：“臺(tái)賬上怎么沒有要求外購件返修回廠時(shí)間？編號003外購件兩次返修長達(dá)200多天，你督促采購部了嗎？是否按照程序文件要求進(jìn)行了考核？”

計(jì)劃員解釋說：“臺(tái)賬上沒有返修回廠時(shí)間是我的工作失誤。外購件正常返修周期是一個(gè)月，一般都能按時(shí)回來，編號003外購件是特殊情況，我多次口頭或打電話督促過采購員，采購員解釋說該外購件供應(yīng)商比較強(qiáng)勢，返修周期長，他們也很為難，所以未進(jìn)行持續(xù)督促，也未進(jìn)行考核?！甭犃擞?jì)劃員的解釋，小孫心里有底了。

終于揭開了外購件超期之謎，原來是生產(chǎn)部門疏于監(jiān)管、督促不力，缺乏嚴(yán)格考核；采購部門面對強(qiáng)勢供應(yīng)商缺乏有效策略，未及時(shí)反饋部門和公司領(lǐng)導(dǎo)，使編號003外購件長期在外返修，導(dǎo)致庫存超期。

三、乘勝追擊，追查根源

審計(jì)人員認(rèn)為謎底已解開，突然接到生產(chǎn)部門電話：“你們審計(jì)人員應(yīng)該再查下市場部門，2016年12月客戶就提出交付產(chǎn)品新要求，A外購件是他們2015年預(yù)投產(chǎn)品的配套件，編號003外購件超期他們也有責(zé)任?！狈畔码娫?，小孫心想：市場部門2015年預(yù)投的配套件，怎么到2017年底才交付？沒有按合同執(zhí)行嗎？

審計(jì)人員決定追根究底。當(dāng)審計(jì)人員來到市場部門了解2015年預(yù)投及交付情況時(shí)，沒想到主管計(jì)劃員對審計(jì)人員態(tài)度生硬地說：“我不知道?！辈⒃撌马?xiàng)推諉到部門其他出差人員身上。

小孫回到辦公室將此情況立即反映給審計(jì)組長。審計(jì)組長說：“我來和他們部門領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)此事，讓他們積極配合我們審計(jì)工作、及時(shí)提供審計(jì)資料?！?/p>

第二天，審計(jì)人員就收到了市場部門業(yè)務(wù)員發(fā)來的郵件，包含自查報(bào)告和相關(guān)客戶需求來源、預(yù)投計(jì)劃下達(dá)時(shí)間、合同簽訂情況等說明資料。

市場部門是這樣解釋的：2015年6月，市場部門接到客戶電話，要求年底交付6套X產(chǎn)品。因時(shí)間緊、任務(wù)急，市場部門當(dāng)天就進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)投。2016年因市場環(huán)境和政策發(fā)生較大變化，客戶要求暫停交付，但配套產(chǎn)品的外購件已全部采購到位。之后市場部門就合同事宜與客戶進(jìn)行過多次溝通協(xié)調(diào)，客戶只是口頭承諾有需求，但始終未簽訂合同。2017年11月，市場部門在繼續(xù)溝通未果的情況下，才進(jìn)行了計(jì)劃調(diào)整，將配套產(chǎn)品的外購件用到同類產(chǎn)品上用以消耗庫存。當(dāng)消耗至編號003外購件時(shí)，發(fā)現(xiàn)該外購件長期在外返修，超出客戶要求的庫存時(shí)限。所以，這次庫存超期和他們沒有關(guān)系。

看完市場部門提供的情況說明及佐證材料，審計(jì)人員認(rèn)為：市場部門從2015年下達(dá)預(yù)投計(jì)劃，涉及幾千萬資金預(yù)投，2年多時(shí)間未簽訂合同，未意識(shí)到潛在的重大合同風(fēng)險(xiǎn)及庫存風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)調(diào)整計(jì)劃、未及時(shí)采取有效措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

但市場部門不認(rèn)同審計(jì)人員意見，他們認(rèn)為：該批預(yù)投產(chǎn)品雖然現(xiàn)在未交付，但客戶已多次口頭承諾要簽合同，以后一定會(huì)簽合同，所以不存在風(fēng)險(xiǎn)。為了讓他們心服口服，審計(jì)組組長和市場部門領(lǐng)導(dǎo)多次溝通、交流，擺事實(shí)、講道理，最終市場部門領(lǐng)導(dǎo)才認(rèn)識(shí)到存在的市場風(fēng)險(xiǎn)問題。

四、問題定性，落實(shí)整改

審計(jì)小組對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和結(jié)論與被審計(jì)部門進(jìn)行了充分的溝通和交流，最終形成詳實(shí)的管理審計(jì)報(bào)告，提交公司領(lǐng)導(dǎo)審閱。

針對本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，公司領(lǐng)導(dǎo)組織相關(guān)部門召開了管理審計(jì)專題會(huì)議，要求相關(guān)部門以此為鑒、按照審計(jì)報(bào)告提出的管理建議，舉一反三，落實(shí)整改，不斷增強(qiáng)市場風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善相關(guān)流程，提高產(chǎn)品交付能力，提升公司管理水平。同時(shí)，為引起重視，加強(qiáng)警戒，對導(dǎo)致編號003外購件超期的相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)處罰。

通過本次管理審計(jì)，一是破解了編號003外購件庫存超期之謎，并督促編號003外購件及時(shí)返修回廠，按時(shí)交付客戶，為公司規(guī)避了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，挽回了聲譽(yù)；二是增強(qiáng)了各部門風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范了庫房入庫、出庫管理；三是完善了外購件返修流程，建立了外購件超期預(yù)警機(jī)制，真正發(fā)揮了管理審計(jì)的增值作用。

五、經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)

回顧本次管理審計(jì)，有以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)：

一是以問題為導(dǎo)向，圍繞公司重點(diǎn)和難點(diǎn)開展審計(jì)項(xiàng)目，發(fā)揮審計(jì)的增值作用。本次審計(jì)項(xiàng)目是以質(zhì)量部門預(yù)警為線索，始終圍繞問題開展審計(jì)工作，在審計(jì)人員的推動(dòng)下，編號003外購件及時(shí)返修回廠，按時(shí)交付客戶，發(fā)揮了審計(jì)的增值作用。

二是注重現(xiàn)場證據(jù)收集，問題核實(shí)清楚下結(jié)論。審計(jì)人員憑著職業(yè)敏感性及推斷，即使判斷有問題，也不能輕易下結(jié)論，必須獲取充分的證據(jù)，將問題坐實(shí)，才能下結(jié)論。

三是審計(jì)溝通很重要。在審計(jì)過程中，要善于和被審計(jì)部門溝通，只有得到他們的理解和支持，才有利于審計(jì)工作的開展，尤其是審計(jì)報(bào)告出來后，必須和被審計(jì)部門反復(fù)溝通，得到他們的認(rèn)可，才能使審計(jì)報(bào)告更加真實(shí)、可靠，更有利于日后的審計(jì)問題整改。