乜延楓/大連長(zhǎng)豐實(shí)業(yè)總公司

1 內(nèi)部審計(jì)“防”與“補(bǔ)”

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)緊跟企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)向，最應(yīng)發(fā)揮的直接作用就是“防患于未然，補(bǔ)漏于無(wú)形”，使企業(yè)避免或減少損失。“防范勝于查處”，內(nèi)部審計(jì)的“防”是一種理想狀態(tài)，通過(guò)建立保護(hù)性外殼機(jī)制和溯源機(jī)制，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)性控制手段對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)做提前性預(yù)防，達(dá)到外防風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)防隱患的目的。涉及風(fēng)險(xiǎn)的“人、事、環(huán)節(jié)”，需要堅(jiān)持底線思維，具有防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，通過(guò)防范機(jī)制來(lái)降低和回避系統(tǒng)性重大風(fēng)險(xiǎn)和管理鏈條銜接重大風(fēng)險(xiǎn)。由于防范機(jī)制對(duì)應(yīng)的都是預(yù)測(cè)性和未發(fā)情況，未形成不良后果，所以容易被輕視或忽視。當(dāng)然，有防比無(wú)防強(qiáng)。因此，應(yīng)該前瞻性地看待結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)，從增強(qiáng)憂患意識(shí)的高度提高防控能力。

內(nèi)部審計(jì)的“補(bǔ)”是基于已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分類，通過(guò)“補(bǔ)制度，補(bǔ)手續(xù)，補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)控制手段”，梳理內(nèi)部系統(tǒng)，遇到問(wèn)題找方法，補(bǔ)缺補(bǔ)漏補(bǔ)不足，將“補(bǔ)”轉(zhuǎn)化為“防”的補(bǔ)充，在現(xiàn)有的防控機(jī)制中增加對(duì)新的同類事件的風(fēng)險(xiǎn)防控，形成動(dòng)態(tài)循環(huán)。

“防”與“補(bǔ)”是應(yīng)對(duì)的意識(shí)和策略，內(nèi)部審計(jì)的核心是循舊創(chuàng)新和監(jiān)督服務(wù)。社會(huì)進(jìn)步和企業(yè)發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)革故鼎新，實(shí)施“監(jiān)督+服務(wù)”全過(guò)程，協(xié)助識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，既有利于企業(yè)發(fā)展，也為內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展帶來(lái)新空間。

2 循舊創(chuàng)新與監(jiān)督服務(wù)遞進(jìn)

循舊是一個(gè)基礎(chǔ)發(fā)展、循序漸進(jìn)的過(guò)程，創(chuàng)新是在循舊的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行遞進(jìn)提升。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營(yíng)過(guò)程審計(jì)，再到全過(guò)程價(jià)值增值審計(jì)，是不斷循舊創(chuàng)新的結(jié)果。

2.1 定位遞進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，逐步樹立了在企業(yè)中的位置和作用。審計(jì)署令2018 第11 號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在制度建設(shè)上給予了充分保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的組成部分，業(yè)務(wù)開展依托企業(yè)發(fā)展，其優(yōu)勢(shì)在于熟悉內(nèi)部狀況、管理思維、流程方式和內(nèi)部人員意識(shí)形態(tài)習(xí)慣。內(nèi)部審計(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力在于通過(guò)審計(jì)過(guò)程能夠忠誠(chéng)地客觀表述企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過(guò)程和結(jié)果，從不同角度對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)予以明示，使企業(yè)能夠最大程度地回避可能出現(xiàn)的不良后果和影響。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力，由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“監(jiān)督+服務(wù)”遞進(jìn)，增加主動(dòng)服務(wù)意識(shí)和責(zé)任，發(fā)揮檢查職能、評(píng)價(jià)職能和咨詢職能優(yōu)勢(shì)，與企業(yè)發(fā)展融為一體。

2.2 意識(shí)遞進(jìn)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)定義》中認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)”。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將“監(jiān)督+服務(wù)”作為工作核心，將哲學(xué)思維、頂層設(shè)計(jì)思維、運(yùn)籌處理思維、風(fēng)險(xiǎn)防范與博弈思維、管理學(xué)思維、集體智慧思維集合于一體，從局部職能轉(zhuǎn)變?yōu)閺恼w價(jià)值鏈來(lái)考慮問(wèn)題和提出解決方案，從服務(wù)角度幫助被審計(jì)單位有效整改、堵塞漏洞、規(guī)范管理，把發(fā)現(xiàn)問(wèn)題轉(zhuǎn)變成解決問(wèn)題的機(jī)會(huì)，將把事情做穩(wěn)做好和不留隱患貫穿審計(jì)的全過(guò)程。

2.3 思維遞進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)主要服務(wù)對(duì)象是決策層和管理層，通過(guò)工作優(yōu)化和完善，推動(dòng)內(nèi)控簡(jiǎn)單有效，體系簡(jiǎn)化流暢。明確主要服務(wù)對(duì)象及其各自關(guān)注層面，提供具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值的審計(jì)成果信息。

1）服務(wù)于決策層的價(jià)值增值審計(jì)

服務(wù)決策層是以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、資本運(yùn)營(yíng)效率和效果為主導(dǎo)，圍繞“安全、穩(wěn)定、發(fā)展、創(chuàng)新”的內(nèi)審服務(wù)點(diǎn)開展工作，兼顧跨多部門管理鏈條的合理性、有效性，對(duì)管理層業(yè)務(wù)提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議等。從經(jīng)濟(jì)、效率、效果三方面關(guān)注企業(yè)資源使用情況，通過(guò)保護(hù)資產(chǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、提出有價(jià)值建議、增加獲利機(jī)會(huì)、降低支出成本等方式實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

2）服務(wù)于管理層的管理控制審計(jì)

服務(wù)管理層是以內(nèi)控建設(shè)為主導(dǎo)，圍繞“完成、完善、高效、創(chuàng)新”設(shè)立內(nèi)審服務(wù)點(diǎn)，以提升有效管理為出發(fā)點(diǎn)，關(guān)注重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，減少無(wú)效成本支出。關(guān)注業(yè)務(wù)管理接口，防止事項(xiàng)在不同管理區(qū)間范圍內(nèi)的銜接疏漏。關(guān)注控制流程合理性，確保管理流程的性價(jià)比程度最高。

2.4 行為遞進(jìn)

1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示。對(duì)外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題進(jìn)行歸納梳理，按照顛覆性問(wèn)題、重要性問(wèn)題、一般性問(wèn)題進(jìn)行分類，提示問(wèn)題形成和改進(jìn)狀況，“不犯同樣的錯(cuò)誤，不犯犯過(guò)的錯(cuò)誤”，通過(guò)參考依據(jù)形成經(jīng)驗(yàn)共識(shí)。

2）審計(jì)思維輔導(dǎo)。把“能辦事”“會(huì)辦事”“辦好事”與“不出事”作為同等重要的意識(shí)傳遞給企業(yè)決策層和管理層。將常用審計(jì)思路和審計(jì)行為方式區(qū)分出不同重點(diǎn)傳遞給決策層、管理層和業(yè)務(wù)部門，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)差異識(shí)別輔導(dǎo)，從根源上規(guī)范業(yè)務(wù)行為，共同把握風(fēng)險(xiǎn)防控。

3）促進(jìn)建立容錯(cuò)機(jī)制。企業(yè)不斷改革創(chuàng)新才能保持前進(jìn)活力，內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)構(gòu)建寬容適度的“容錯(cuò)”機(jī)制，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的行為動(dòng)機(jī)和過(guò)程結(jié)果的分析，把干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，與明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)；把上級(jí)尚無(wú)明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，與上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)；把推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過(guò)失，與謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)。通過(guò)制度保護(hù)和調(diào)動(dòng)干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

4）審計(jì)心理輔導(dǎo)。無(wú)論是審計(jì)還是被審計(jì)，不但是技術(shù)管理性工作，還應(yīng)上升為心理性活動(dòng)。開展審計(jì)心理輔導(dǎo)，提升各層面人員和內(nèi)部審計(jì)人員的心理健康和心理素質(zhì)，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展能夠起到保障性作用。

3 內(nèi)部審計(jì)管理改進(jìn)

1）外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題改進(jìn)

針對(duì)外部審計(jì)提出的問(wèn)題，分析判斷引起風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，從建立健全制度、合理完善流程、調(diào)整精兵強(qiáng)將、規(guī)范經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、精研法律概念、培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等方面入手，商榷完善和改進(jìn)事宜，促進(jìn)完善體系和流程，回避和可控風(fēng)險(xiǎn)。

2）內(nèi)部雙向認(rèn)識(shí)改進(jìn)

飛機(jī)“飛的高快”與“平穩(wěn)落地”從來(lái)都不會(huì)沖突。企業(yè)生存的前提是自身能夠產(chǎn)生效益并持續(xù)維持，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門都是以企業(yè)效益為核心，目的一致，不存在絕對(duì)的對(duì)立性。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)性建議或意見，從企業(yè)層面來(lái)說(shuō)是為了提高管理的規(guī)范程度，但容易突破被審計(jì)單位的固有思維和做法，引發(fā)抵觸。內(nèi)部審計(jì)部門要擺正位置，既要執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，又要維護(hù)企業(yè)的整體利益。被審計(jì)單位從“既要干好事，還要防風(fēng)險(xiǎn)”的角度出發(fā)，通過(guò)配合協(xié)作審視自身，發(fā)現(xiàn)和消除附生隱患。通過(guò)改善雙向思維，共建伙伴關(guān)系，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)部門成為被審計(jì)單位的幫助者和支持者，對(duì)同一件事、同一類事共同商定改進(jìn)措施，對(duì)外共同應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)，合法合規(guī)，對(duì)內(nèi)管理突破創(chuàng)新，降耗升效。

3）管理行為改進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)能夠從咨詢的角度幫助被審計(jì)單位改善工作，把堅(jiān)持原則、和諧尊重、解決問(wèn)題有效地整合，用事實(shí)說(shuō)話，以道理服人，如大禹治水，由“堵”到“疏”，從互相理解到互相信任。既包括企業(yè)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，又包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和操作的全方位全過(guò)程，考慮企業(yè)綜合成本，不能出現(xiàn)控制盲點(diǎn)，也不能因控制過(guò)度影響企業(yè)整體發(fā)展。綜合考慮防止內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造可持續(xù)性效益、工作流程合理簡(jiǎn)化、節(jié)約人力資金成本等因素，不突出或夸大單一部門影響力，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行和企業(yè)價(jià)值最大化。

4）內(nèi)審人員學(xué)識(shí)構(gòu)成改進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營(yíng)過(guò)程審計(jì)，再發(fā)展到涵蓋全企業(yè)的價(jià)值增值審計(jì)，人員的學(xué)識(shí)構(gòu)成應(yīng)從以往的以財(cái)務(wù)知識(shí)為主轉(zhuǎn)變?yōu)閾碛胸?cái)務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)工資、物資器材、技術(shù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)信息、基建、法務(wù)等綜合性學(xué)識(shí)，以多角度學(xué)識(shí)經(jīng)驗(yàn)通過(guò)集體智慧的方式為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。