■文/何明智 黃文鴻 高嬰勱（賽迪智庫）

2019年4月8日，法國國民議會通過“數(shù)字稅”提案，將對全世界范圍內(nèi)營業(yè)額超過7.5億歐元且在法國境內(nèi)營業(yè)額超過2500萬歐元的互聯(lián)網(wǎng)平臺型企業(yè)征稅，涉及谷歌、亞馬遜和Facebook等約30家以美國企業(yè)為主的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，稅率為3%。征稅對象僅包括企業(yè)的在線廣告收入、轉(zhuǎn)售數(shù)據(jù)和平臺收取傭金等業(yè)務(wù)，線上銷售、通信服務(wù)和支付服務(wù)不在征稅范圍。法國作為歐盟重要成員國，此舉將對歐美貿(mào)易格局及全球數(shù)字經(jīng)濟治理范式產(chǎn)生深刻影響。

一、法國頒布“數(shù)字稅”法案的原因

為彌補數(shù)字經(jīng)濟時代暴露的征稅漏洞。跨國數(shù)字企業(yè)在其稅源與價值創(chuàng)造地分離的情況下，利潤的歸屬地難以簡單判斷，以美國科技巨頭為代表的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)得以在歐洲境內(nèi)實現(xiàn)稅基轉(zhuǎn)移，致使法國境內(nèi)分公司實際上報的應(yīng)稅利潤很低，出現(xiàn)了較大的征稅漏洞。據(jù)統(tǒng)計，互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐盟內(nèi)繳納的稅率平均值僅為9.5%，比歐洲中小企業(yè)低約14個百分點。

亟需通過征稅緩解財政危機。受公共財政大量支出和財源減少的雙重影響，法國政府財政面臨較大的可持續(xù)發(fā)展困境。法國經(jīng)濟財政部表示，2019年法國政府的財政赤字將達到3.2%，超過歐元區(qū)3%的警戒線。對互聯(lián)網(wǎng)巨頭征稅將是法國政府開辟財源的重要途徑，通過征收“數(shù)字稅”，能為政府新增約5億歐元稅收。

試圖搶占數(shù)字經(jīng)濟時代的規(guī)則話語權(quán)。在數(shù)據(jù)服務(wù)等商業(yè)行為日益普及的趨勢下，“數(shù)字稅”將成為國家的重要稅種，法國政府希望率先構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收體系，搶占數(shù)字經(jīng)濟時代治理規(guī)則的話語先機。一方面，法國認為歐盟層面開征數(shù)字稅意見分歧較大、步伐緩慢，便試圖繞開歐盟直接在經(jīng)合組織層面創(chuàng)建國際稅收秩序，在各國數(shù)字經(jīng)濟利益博弈中獲取先發(fā)優(yōu)勢；另一方面，法國試圖借構(gòu)造數(shù)字稅規(guī)則之機，重啟互聯(lián)網(wǎng)國際行為準則談判，率先約束美國的跨國科技巨頭，為確立其歐盟互聯(lián)網(wǎng)治理的引領(lǐng)地位奠定基礎(chǔ)。

二、“數(shù)字稅”法案可能產(chǎn)生的影響

短期內(nèi)對法國數(shù)字經(jīng)濟的影響弊大于利。一是增加的稅負將轉(zhuǎn)嫁給消費者和使用數(shù)字平臺的中小企業(yè)承擔。德勤研究顯示，預計2019年法國額外稅收負擔總額將約為5.7億歐元，稅收收入增長近50%，約55%的稅收負擔將由消費者承擔，40%由使用數(shù)字平臺的企業(yè)承擔，而大型互聯(lián)網(wǎng)公司僅需承擔5%，這可能導致消費品價格上漲、使用數(shù)字平臺的企業(yè)利潤下降，短期內(nèi)對法國數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生一定的抑制作用。二是數(shù)字稅的稅務(wù)管理效率將大幅降低。由于稅收指標和數(shù)據(jù)難以界定、法律規(guī)則及解釋尚不明確，識別所有納稅人和計算應(yīng)稅基數(shù)的難度極大，同時又面臨多重征稅的風險，這將降低征收“數(shù)字稅”的行政效率，制約數(shù)字經(jīng)濟市場快速發(fā)展。

引發(fā)歐美經(jīng)貿(mào)博弈格局發(fā)生新變化。歐美貿(mào)易談判舉步維艱，而法國頒布“數(shù)字稅”法案正式將“稅收”作為談判籌碼，勢必影響到歐美經(jīng)貿(mào)博弈格局。一是可能誘發(fā)“稅收對抗”，加劇歐美經(jīng)貿(mào)摩擦。法國政府頒布“數(shù)字稅”展露了其在歐美經(jīng)貿(mào)博弈中的強硬立場，勢必加劇歐美雙方的經(jīng)貿(mào)分歧，歐美貿(mào)易摩擦可能再次升級。對此，美國已有報復跡象：特朗普政府將就歐盟對空客的補貼實行關(guān)稅報復，啟動301條款調(diào)查限制法國出口，并援引《國內(nèi)稅收法》第891條對在美國經(jīng)營的法國公司征收雙重稅收。二是構(gòu)筑數(shù)字貿(mào)易領(lǐng)域的壁壘。法國“數(shù)字稅”主要針對美國科技巨頭，在一定程度上提高了美國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進入法國市場的門檻，未來歐盟層面“數(shù)字稅”的逐步開征，將會打擊美國企業(yè)投資歐盟市場的信心，為跨大西洋貿(mào)易設(shè)置新的壁壘。

引發(fā)各國探索數(shù)字經(jīng)濟稅收治理的新路徑。一是將加快數(shù)字經(jīng)濟稅收全球化治理的進程。法國制定“數(shù)字稅”法案為經(jīng)合組織牽頭討論的“數(shù)字稅”征收體系提供了實踐樣本，推動經(jīng)合組織制定數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則的實際進程。二是激勵數(shù)字經(jīng)濟新興國家制定稅收新規(guī)則。此前，受歐盟“數(shù)字稅”提案啟發(fā)，新加坡、馬來西亞、韓國、印度等至少九個亞太國家，以及墨西哥、智利和其他拉美國家已針對高科技數(shù)字企業(yè)征收新稅事宜展開研究，此次事件對上述進程無疑是一種激勵，將催生多樣化的數(shù)字稅稅種及征收規(guī)則。

三、兩點思考

面對全球征收“數(shù)字稅”的新趨勢和經(jīng)貿(mào)格局的新調(diào)整，我國在數(shù)字經(jīng)濟治理體系及全球數(shù)字經(jīng)濟治理參與度上有明顯不足，亟需積極構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的治理體系，以“數(shù)字絲綢之路”為切入點，探索全球數(shù)字貿(mào)易往來的新模式，擴大我國在全球數(shù)字經(jīng)濟治理中的話語權(quán)和影響力。

探索構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟特點的數(shù)據(jù)治理體系。一是構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的國家稅收新體系。對新模式下的數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)等類型進行定性，健全針對新商業(yè)模式的稅收制度，出臺促進新商業(yè)模式發(fā)展的稅收法案，明確交易的各項稅制要素，使新商業(yè)模式的稅制要素盡早納入稅收法定的軌道。二是構(gòu)建和完善數(shù)字經(jīng)濟稅收管理模式。圍繞網(wǎng)絡(luò)平臺、買家和賣家三方主體，明確平臺數(shù)據(jù)的權(quán)利主體，建立電子商務(wù)登記制度和聯(lián)合工作機制，加強數(shù)據(jù)共享和聯(lián)合執(zhí)法，完善跨境增值稅管理制度，強化對新商業(yè)模式的稅收征管機制。三是積極參與國際稅收合作。圍繞常設(shè)機構(gòu)、轉(zhuǎn)讓定價、增值稅稅收管轄權(quán)和跨境增值稅管理等規(guī)定，積極參與數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則的修改和完善，加強征收管理的國際合作，參與國際稅收協(xié)調(diào)，在全球稅收協(xié)調(diào)中維護合法合理的稅收利益。

探索“數(shù)字絲綢之路”建設(shè)背景下的貿(mào)易往來新模式。一是促進“一帶一路”數(shù)字貿(mào)易發(fā)展。制定專門的“一帶一路”數(shù)字經(jīng)濟工作框架或行動計劃，鼓勵沿線國家將數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃納入本國、本地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展議程，開展雙多邊、第三方數(shù)字經(jīng)濟合作項目。二是培養(yǎng)數(shù)字經(jīng)濟生態(tài)。積極參與制定數(shù)字經(jīng)濟標準規(guī)則，加強國際數(shù)據(jù)治理政策儲備和治理規(guī)則研究，推動構(gòu)建平等互尊、協(xié)同共治、創(chuàng)新發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟國際合作新秩序，擴大我國國際數(shù)字話語權(quán)和規(guī)則制定權(quán)。三是深度參與“一帶一路”全球稅收治理。主動將“一帶一路”沿線及其他發(fā)展中國家訴求融入國際稅收新規(guī)則，與“一帶一路”沿線國家和地區(qū)持續(xù)建立雙邊稅收合作法律機制，加速我國稅收協(xié)定談簽進程，擴大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，成立負責境外稅收服務(wù)和管理協(xié)調(diào)的專業(yè)機構(gòu)，強化對企業(yè)的風險防控。