賀一星

摘要：全球經(jīng)濟形勢變化，我國為保證國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，引導企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高經(jīng)濟活力，陸續(xù)出臺了一系列的增值稅改革措施。對于企業(yè)財務人員來說，要及時掌握增值稅改革政策，優(yōu)化會計核算模式。本文主要分析了增值稅改革的階段、改革的效果及意義，根據(jù)2019年國家稅務總局深化增值稅改革相關(guān)公告，結(jié)合實際分析增值稅改革對企業(yè)的影響以及會計處理方面的要求，提出未來企業(yè)應對增值稅改革的策略。希望企業(yè)能把握好政策利好，提高增值稅持續(xù)改革期間的會計核算工作水平，迅速適應增值稅改革新政，統(tǒng)籌做好稅務籌劃，持續(xù)增強自身發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：增值稅改革；改革階段；會計核算；影響分析；策略

1979年我國正式引入增值稅，在5年后我國設(shè)立了營業(yè)稅。我國在1994年經(jīng)過分稅制改革之后，形成了營業(yè)稅與增值稅共存的稅制格局。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，雙稅并存稅制格局對我國的經(jīng)濟的發(fā)展形成了嚴重的阻礙。為了平衡發(fā)展與稅制之間的關(guān)系，我國重要領(lǐng)導人李克強在2011年提出營改增，隨后我國就拉開了營改增的帷幕，溫家寶同志在2012年7月25日召開的國務院會議中宣布進一步擴大營改增的試點范圍。2016年營改增試點工作完美落幕，我國全面實施增值稅，將金融業(yè)、服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑業(yè)夠納入增值稅稅收范圍。全面實施營改增后，對會計核算方式有了新的要求，尤其近三年來，國家持續(xù)深化增值稅改革，對會計信息質(zhì)量的要求更加凸顯，如何從會計核算的角度滿足增值稅改革進程中稅務工作的要求，是我們財務核算人員在改革背景下需要思考的問題。

一、增值稅改革的效果及意義

（一）減稅效果明顯。2018年全年共減稅降費1.3萬億元。2019年增值稅改革的減稅效果在財政收入數(shù)據(jù)中有所體現(xiàn)，1-6月，全國一般公共預算收入10.8萬億元、同比增長3.4%，低于上年同期全國一般公共預算收入10.4萬億元、同比增長10.6%的水平；全國政府性基金預算收入31781億元，同比增長1.7%，也低于上年同期，有效的達到了減稅降費效果。

（二）完善抵扣鏈條。服務業(yè)通過增加抵扣，合理保證資金周轉(zhuǎn)效率。通過進一步加大抵扣范圍，增加抵減額以實現(xiàn)降低企業(yè)稅負、增加市場活力的目的。

（三）降低出口成本。企業(yè)出口產(chǎn)品可享受免稅或退稅的稅收優(yōu)惠政策，大大降低出口稅費。

（四）促進企業(yè)技術(shù)革新。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)、引進技術(shù)等可以加計抵扣進項稅，有利于增加企業(yè)研發(fā)投入，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、深化增值稅改革對企業(yè)以及財務核算的影響

（一）稅率下調(diào)的影響

表1列示了2016年來全面實行“營改增”增值稅稅率的變化。

從表1中可以看出近四年來稅率變動大、變動頻繁，這就對會計核算有更高的要求。一方面要增加稅率的輔助核算，區(qū)分不同情形下的進項稅率和銷項稅率，便于稅務統(tǒng)計分析填報。另一方面，財務核算人員要有認真細致的工作態(tài)度，對多稅率認真填寫，保證核算正確。例如，企業(yè)對9%的進項應設(shè)置兩個不同的稅碼來區(qū)分9%進項稅與9%國內(nèi)旅客運輸服務進項稅；對固定資產(chǎn)進項稅的稅碼應區(qū)分于普通進項稅，同時設(shè)置17%、16%、13%稅率來區(qū)分取得固定資產(chǎn)計入的進項稅的稅率。同時還應設(shè)置地區(qū)類輔助核算，以統(tǒng)計不同地區(qū)、不同稅率的進項及銷項的稅額。

（二）稅率變動對業(yè)務的影響

減稅落地受市場環(huán)境、企業(yè)談判能力的影響。降低稅率對企業(yè)必然會存在跨期合同，尤其是16%稅率降低3個百分點至13%，對企業(yè)來說必然要爭取對自身有利的合同變更方式。甲乙雙方博弈，改革的紅利要在合同的雙方之間均衡，如果一方話語權(quán)強，那享受到的稅收優(yōu)惠更多，弱的一方不能享受到改革紅利。以下面兩種方式分析降稅率對企業(yè)的影響：

1.銷售和采購合同的不含稅價均不變

現(xiàn)金流入流出均下降，銷售收入和銷售成本不變，但銷項稅額和進項稅額均減少，且銷項稅額的減少數(shù)額、幅度均大于進項稅額的減少數(shù)額、幅度，使稅金及附加減少，因稅金及附加略有下降，在企業(yè)毛利不變的情況下，項目稅前利潤略有上升。

2.銷售和采購合同的含稅價均不變

現(xiàn)金流入流出均不變，但稅率下調(diào)使銷售收入和銷售成本同時增加，但銷售收入的增加幅度大于銷售成本的增加幅度，增加毛利。銷項稅額和進項稅額同時下降，銷項稅額的下降數(shù)額、幅度均大于進項稅額的下降數(shù)額、幅度，導致稅金及附加稅的下降，進一步增加企業(yè)的稅前利潤，增加企業(yè)盈利。

企業(yè)很難實現(xiàn)最有利于自己一方的合同變更模式，只能通過雙方的談判來實現(xiàn)平衡。最終對企業(yè)的財務核算來說，要通過數(shù)據(jù)分析反饋稅率變動對每筆業(yè)務的影響，反應取得的紅利或帶來的損失。

（三）增加進項抵扣的影響

1.國內(nèi)旅客運輸服務納入抵扣范圍

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。企業(yè)日常所發(fā)生的差旅費中的機票、火車票、汽車票、船票均納入了允許抵扣的范圍，增加了企業(yè)的可抵扣進項。

旅客運輸服務是大部分企業(yè)日常費用，因此，該項政策的調(diào)整擴大了減稅的受惠面，打通抵扣鏈條，減少企業(yè)稅金沉淀。以X企業(yè)為例，全年差旅費規(guī)模約300萬元，其中交通費175萬元，占到差旅費總額的58%萬，2019年4月開始對國內(nèi)旅客運輸服務進項抵扣后，二季度已實現(xiàn)抵扣進項3.5萬元，預計全年可抵扣進項稅額14萬元，占到交通費總額的8%。

旅客運輸進項抵扣增加了財務核算的繁瑣程度，需要手工計算可抵扣稅額，對于管理粗放的企業(yè)，由于旅客運輸?shù)挚劢痤~小，管理成本高，可能會存在抵扣不到位或計算錯誤的問題。這就要求企業(yè)財務做好政策培訓、費用報銷系統(tǒng)配置、會計核算系統(tǒng)配置，增加“應交稅費-應交增值稅-進項稅額-國內(nèi)旅客運輸服務”科目專門核算。一方面充分利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，實現(xiàn)自動計算費用與進項稅額；另一方面做好報銷系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)的對接，減少重復錄入，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

2.縮短不動產(chǎn)的進項稅額抵扣期限

我國原有政策下，納稅人取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額分兩年進行抵扣。2019年改為一次性抵扣。這次的改革，對于采購不動產(chǎn)金額較大的企業(yè)來說，將會大大增加企業(yè)當期的進項稅，大幅度降低企業(yè)當期的應納稅額，甚至有可能會形成增值稅的留抵，從資金角度來說，減少了本期實際要繳納的稅款，降低了資金成本。

對財務核算來說，一次性抵扣也降低了核算的難度和要求，只需要企業(yè)能夠處理好歷史遺留未抵扣的不動產(chǎn)進項，新增的進項都可以在不動產(chǎn)入賬時一次性計入。

3.加計生產(chǎn)性及生活性行業(yè)進項稅額抵扣

2019年新政對提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，允許其進項稅額加計扣除10%。對6%稅檔的業(yè)務沒有調(diào)整稅率，不是通過降低銷項而是通過增加進項，來實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目的?？傮w減少企業(yè)當期應納稅額，減少資金占用。2019年4月1日至2021年12月31日期間，當期未抵扣完的加計扣除進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在轉(zhuǎn)出當期調(diào)減加計抵減額。這就要求財務在核算的時候嚴格區(qū)分可加計扣除部分的進項稅額，通過輔助核算設(shè)置或項目類型來區(qū)分，設(shè)置“應交稅費-應交增值稅-進項稅額加計抵減”科目，借記該科目，貸記“其他收益-進項稅額加計抵減”。

（四）留抵退稅制度的影響

本次改革試行期末增量留抵稅額退稅制度，雖然對留抵退稅有很多的要求限制，比如增量金額、企業(yè)信用、退還比例等，但是對初創(chuàng)期企業(yè)、不動產(chǎn)投入大的企業(yè)，進項留抵退稅也是資金占用的減少，降低企業(yè)稅收負擔。對財務核算來說，要通過規(guī)范核算，提高、維持企業(yè)信用等級，合理平衡銷項進項的規(guī)模，滿足留抵退稅的要求。

三、增值稅改革企業(yè)應采取的應對措施

（一）加強宣傳，取得依法合規(guī)的進項稅票

由于企業(yè)宣傳不到位，取得的票據(jù)不能抵扣，導致稅務抵扣環(huán)節(jié)不完善，企業(yè)抵扣稅費時遇到困難。或者有的企業(yè)為降低遵從成本，放棄抵扣，導致稅負上升。為了取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)財務人員需要在工作中不斷學習新政新規(guī)，內(nèi)部進行培訓宣傳，不斷完善抵扣鏈條，做好后續(xù)的進項稅認證、網(wǎng)上申報等工作，滿足財務管理、稅務管理要求。

（二）加強政策學習，及時更新計會計核算模式

在利好局勢下，企業(yè)要增強增值稅管理意識、解讀政策，了解稅率下降對行業(yè)的宏觀影響；理清當下會計核算方式，做好稅務籌劃工作。有必要及時開展培訓，讓財務人員全面學習增值稅改革內(nèi)容，掌握處理稅務技巧。企業(yè)財務人員要嚴格落實相關(guān)政策，做好基礎(chǔ)財務工作。

不同企業(yè)會計核算科目存在差異，企業(yè)要以實際的會計科目為基礎(chǔ)，考慮自身所面臨的增值稅改革對本企業(yè)財務工作的影響，科學系統(tǒng)地進行財務信息系統(tǒng)的核算配置，統(tǒng)一核算要求，滿足依法納稅的工作需要。

（三）加強日常管理，提高會計核算工作質(zhì)量

面對增值稅持續(xù)深化改革的現(xiàn)狀，企業(yè)需要針對銷售價格變化、稅負轉(zhuǎn)移變化、上下游結(jié)算安排、合同變更等積極組織策劃研究，形成對客戶和供應商的可行應對方案，盡可能享受政策紅利，實現(xiàn)節(jié)稅創(chuàng)效。持續(xù)加強日常的財務管理，做好合同登記，規(guī)范票據(jù)取得要求，做好納稅申報及備案，完善財務檔案管理。

企業(yè)需要積極地創(chuàng)新發(fā)展會計核算方式，把增值稅改革內(nèi)容融入到生產(chǎn)經(jīng)營管理工作之中，更好地發(fā)現(xiàn)自身稅務與核算所存在的問題，提出應對方法，持續(xù)改進會計核算工作。

（四）正確面對改革，實現(xiàn)減稅降費落地

企業(yè)要意識到增值稅改革將持續(xù)推進，雖然近一次的增值稅改革依然保留三檔稅率，但是未來將會繼續(xù)向稅率三檔并兩檔、簡化稅制方向邁進，增值稅的改革還要進一步深化。企業(yè)要積極爭取政策紅利，就要培養(yǎng)優(yōu)秀的財務團隊，大企業(yè)集團應當對所有子分公司統(tǒng)一培訓，統(tǒng)一需求，保證不同地區(qū)不同行業(yè)的公司，都能實現(xiàn)統(tǒng)一的財務處理，滿足集團數(shù)據(jù)統(tǒng)計的需求，降低企業(yè)集團的稅務風險，積極響應國家減稅降費的政策，享受到與本企業(yè)規(guī)模匹配的政策紅利。

四、結(jié)束語

綜上所述，在持續(xù)深化增值稅改革的背景下，企業(yè)的會計核算應及時改進。越是核算規(guī)范的企業(yè)，對增值稅改革成果的體現(xiàn)越及時，越有利于持續(xù)改進企業(yè)稅務管理。我國持續(xù)深化增值稅改革，企業(yè)財務團隊需要深入研究增值稅改革相關(guān)政策法規(guī)，完善會計核算模式，提高核算與納稅工作質(zhì)量，切實為企業(yè)降低稅費。財

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