文/黃雅萌

目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題越來越凸顯，為了經(jīng)濟(jì)的更好、更健康的發(fā)展，加強(qiáng)審計(jì)建設(shè)，突出審計(jì)的重要性已是刻不容緩。本文從審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)控的作用出發(fā)，探討政府審計(jì)能從哪些方面加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控，以促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

2018 年5 月23 日，中央審計(jì)委員在北京召開了自組建后的第一次會(huì)議。習(xí)近平總書記親自主持會(huì)議并擔(dān)任委員會(huì)主任，國(guó)務(wù)院總理、中紀(jì)委書記擔(dān)任委員副主任，足以彰顯國(guó)家對(duì)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中起到關(guān)鍵作用的肯定。

中央賦予了審計(jì)機(jī)構(gòu)更多的職能，并著手完善更權(quán)威可信的審計(jì)監(jiān)督體系，也足以體現(xiàn)審計(jì)在監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面扮演了不可替代的角色。

然而現(xiàn)階段，我國(guó)的審計(jì)體系還不夠完善。某些單位、個(gè)人不合法的行為屢禁不止，例如：私設(shè)小金庫(kù)、侵占補(bǔ)助資金等。因此，深入研究審計(jì)工作在監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的機(jī)理與路徑，為如何通過審計(jì)工作的進(jìn)行，保證經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)地發(fā)展提出參考性建議。

審計(jì)，是我國(guó)治理過程中內(nèi)生出來的“免疫系統(tǒng)”。通過審計(jì)工作的開展，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)并盡快糾正，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變方面起到積極的促進(jìn)作用。而且從宏觀層面來說，審計(jì)能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并作出預(yù)警，為政府部門宏觀政策的制定提供參考依據(jù)。但是，我國(guó)目前審計(jì)還存在著體系結(jié)構(gòu)不完整、審計(jì)工作質(zhì)量不高、未能緊隨時(shí)代步伐等一系列問題急需解決。因此，有學(xué)者認(rèn)為我國(guó)審計(jì)應(yīng)充分利用博弈理論提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，并指出有必要完善審計(jì)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程的信號(hào)傳遞路徑。

審計(jì)監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)

（一）委托代理理論

國(guó)家的主人委托國(guó)家的管理者——被委托方行使管理職權(quán)，兩方之間就屬于一種委托與被委托的關(guān)系。委托方期望被委托方能以公眾利益為己任，公平公正公允地行使權(quán)力。但是被委托方很可能希望通過手中掌握的權(quán)力，為自己謀得一定的利益。由于雙方利益存在沖突，難免有時(shí)會(huì)出現(xiàn)難以協(xié)調(diào)的情況，這就需要有一個(gè)第三方來進(jìn)行監(jiān)控，審計(jì)便由此產(chǎn)生了。審計(jì)通過建立約束、激勵(lì)等一系列體制，來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)控。

（二）基于動(dòng)態(tài)博弈的信號(hào)傳遞理論

信號(hào)傳遞理論是指經(jīng)過可觀察的舉動(dòng)，向?qū)Ψ絺鬟f了商品價(jià)值或其他有用的信息。在實(shí)際生活中，政府、社會(huì)大眾和審計(jì)三方通過觀測(cè)彼此的行動(dòng)，來改變自身的行為。社會(huì)大眾處于劣勢(shì)狀態(tài)，而審計(jì)作為一種信號(hào)傳遞的工具，目的就是減少這種信息不對(duì)稱造成的風(fēng)險(xiǎn)，目的就是保證市場(chǎng)有限資源實(shí)現(xiàn)合理配置，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)合理合規(guī)合法地運(yùn)行。

審計(jì)機(jī)構(gòu)在專業(yè)勝任能力很強(qiáng)的情況下，就會(huì)使得政府部門不敢輕易做出違法亂紀(jì)的事情，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于自我調(diào)節(jié)的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。同時(shí)也能使社會(huì)大眾信任審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見，熟知目前經(jīng)濟(jì)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

政府若能積極主動(dòng)配合審計(jì)人員的工作，便可能會(huì)使得審計(jì)人員認(rèn)為政府工作合法合規(guī)，提高審計(jì)人員從內(nèi)心對(duì)政府工作的認(rèn)可度。與此同時(shí)，會(huì)提高政府部門在人民心目中的權(quán)威性，會(huì)使得人民愿意積極主動(dòng)地配合政府部門的工作，有益于政府部門工作的開展。

（三）審計(jì)監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理

在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程當(dāng)中，不可避免出現(xiàn)或多或少的矛盾和沖突。當(dāng)代是一個(gè)提倡創(chuàng)新的時(shí)代，一個(gè)創(chuàng)新可能會(huì)帶來高額的回報(bào)，但也有可能帶來血本無歸的損失，這是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)因素。近年來，國(guó)家不斷提出，要放慢經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，保護(hù)好生態(tài)環(huán)境，這就要求企業(yè)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性眼光，但是這與企業(yè)追求高額回報(bào)的短期利益相違背，便又產(chǎn)生了一種風(fēng)險(xiǎn)。還有，國(guó)家提倡要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級(jí)，這使得很多本來盈利高、發(fā)展好的企業(yè)面臨兩難抉擇：不改革，以后會(huì)被淘汰；改革，則短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，這樣一來便又是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。

這就要求審計(jì)真正起到監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督作用，協(xié)調(diào)各方利益，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)朝健康的方向發(fā)展。首先，審計(jì)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行把控，明確現(xiàn)階段社會(huì)有限的資源的配置分布、配置是否合理、配置的資源是否得到了有效的利用等一系列問題，出具審計(jì)報(bào)告，供有關(guān)各方參考。其次，審計(jì)可以通過對(duì)整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的詳細(xì)把握，預(yù)測(cè)未來社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提醒加以防范，并能預(yù)測(cè)期收益的可靠與穩(wěn)定性，盡可能保障社會(huì)大眾的利益不被非法侵占。最后，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩個(gè)方面，評(píng)價(jià)利益相關(guān)方，使他們不斷改進(jìn)自身的工作，以期望能夠使有限的社會(huì)資源得到最高效的利用。

審計(jì)監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的途徑

（一）提升審計(jì)人員對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的把控，以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

當(dāng)前無論是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，都處于一種時(shí)刻變化的情形中，這一秒的平常事件，在下一秒就有可能變成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這就要求審計(jì)人員對(duì)國(guó)內(nèi)頒布的經(jīng)濟(jì)政策有一定程度的了解，甚至是熟知，為審計(jì)工作的開展奠定扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。同時(shí)，也要求審計(jì)人員時(shí)刻注意宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，并不斷提高自身識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，真正做到全程、全方面防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方式，堅(jiān)持做到全程跟蹤審計(jì)

目前在審計(jì)工作中廣泛運(yùn)用到的事前、事中、事后審計(jì)，很好地做到了全程跟蹤，從資金的預(yù)算開始，貫穿資金的支出，到最后產(chǎn)生的結(jié)果。但是，由于信息不對(duì)稱等一系列原因，事前、事中審計(jì)難以貫徹落實(shí)到每一項(xiàng)審計(jì)中。因此，我們需要進(jìn)一步完善全程審計(jì)的同時(shí)，創(chuàng)新審計(jì)工作方法，嘗試用更多的方式提高審計(jì)工作的可信性。例如，可以不只局限于評(píng)價(jià)制度執(zhí)行的及時(shí)和有效性，還可以從價(jià)值判定和選擇方面對(duì)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

（三）進(jìn)一步完善審計(jì)體系的建設(shè)，拓寬審計(jì)的范圍和領(lǐng)域

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，越來越多的新興行業(yè)如雨后春筍一般冒了出來，伴隨機(jī)遇而來的還有很多新興的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)不能在現(xiàn)有的工作范圍內(nèi)感覺良好，應(yīng)該主動(dòng)響應(yīng)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不斷拓寬自己工作的范圍和領(lǐng)域，不能單單局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中。近年來隨著對(duì)環(huán)境的重視，新出現(xiàn)的環(huán)境審計(jì)。另外，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限性，越來越多的企業(yè)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的利用程度，績(jī)效審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。這些都是熱門的話題，也是審計(jì)可以拓展的方向與范圍。

（四）提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性

審計(jì)的獨(dú)立性越高，越多的問題便也能被暴漏出來。一方面，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題時(shí)，審計(jì)獨(dú)立性越高，審計(jì)工作人員也就越敢于發(fā)聲，便于企業(yè)、以及社會(huì)公眾盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整自己的發(fā)展方向，減少或避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，審計(jì)工作的真實(shí)性也就越高。審計(jì)獨(dú)立性越高，對(duì)外傳遞的信號(hào)也就更可靠，也就有更多的人愿意相信審計(jì)出具的意見類型，有利于經(jīng)濟(jì)的健康有效運(yùn)行。

（五）建立多元審計(jì)體系，增強(qiáng)審計(jì)的力度

政府審計(jì)促使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擔(dān)負(fù)起應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，社會(huì)審計(jì)促使企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)合理發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)則是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，督促企業(yè)提高效率和效果。三者能從不同的方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，因此促進(jìn)政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的同步發(fā)展，便能從事前、事中、事后全程以及全面防范不合法、不合規(guī)行為的發(fā)生，促使企業(yè)正確地開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行呈現(xiàn)出瞬息萬變的波動(dòng)，隨之而來的還有許多的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們更需要進(jìn)一步利用審計(jì)，來幫助我們發(fā)現(xiàn)并提示大眾經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)如何規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)提供一定程度的參考意見。

本文只是針對(duì)審計(jì)監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的淺層機(jī)理和途徑進(jìn)行了探討，尚缺乏更深一層的機(jī)理和途徑研究。希望以后有機(jī)會(huì)，能從實(shí)踐中得到更多審計(jì)監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的相關(guān)收獲。