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一、個(gè)稅免征額改革歷程

我國的個(gè)稅制度的建立是一個(gè)從無到有并且不斷完善的過程，新中國成立之初，全國還沒有建立統(tǒng)一的稅收制度。個(gè)人所得稅制度正式確立是在1980 年，其標(biāo)志是《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的出臺(tái)，它規(guī)定免征額為800 元。由于當(dāng)時(shí)改革開放剛起步，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)水平較落后，國民工資水平普遍低，實(shí)質(zhì)上有很少的人納稅。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，收入逐漸兩極分化，為了更好的發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距、保障社會(huì)公平的作用，2005 年全國人大常委會(huì)決定將免征額提高到1600元。2007 年物價(jià)上漲，CPI 同比增長達(dá)6.9%，創(chuàng)10 年來的歷史新高，這就迫切要求進(jìn)一步提高免征額，否則人民的負(fù)擔(dān)無形之中加重，因此2008 年免征額進(jìn)一步上調(diào)到2000元。2010 年經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，我國居民人均消費(fèi)收入和支出水平都普遍提高，于是結(jié)合實(shí)際2011 年再次將免征額提高到3500 元，至此7 年來，我國沒有調(diào)整個(gè)稅免征額。2018年，我國在崗職工月平均工資達(dá)到5630.1 元，3500 的免征額顯然已不適用。2018 兩會(huì)激烈探討，反復(fù)斟酌，慎重決定于10 月份將個(gè)稅免征額上調(diào)至5000 元。

二、免征額提高對(duì)中低收入者影響

（一）免征額提高更多惠及中低收入者

據(jù)國家稅務(wù)局的相關(guān)資料顯示，剔除專項(xiàng)扣除等新政策的影響，2019 年第一季度個(gè)稅累計(jì)減稅1540 億元，累計(jì)已有9163 萬人的工薪所得即中低收入者無須繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于免征額提高帶來的稅負(fù)變化如下：當(dāng)扣除標(biāo)準(zhǔn)從3500 提高到5000 后，月薪5000 以下的無須承擔(dān)稅負(fù)，稅負(fù)降幅100%；月薪8000 的稅負(fù)在免征額提高前后分別為345 元和90 元，每月減少了255 元，稅負(fù)減少率為73.9%；月薪10000 的稅負(fù)在免征額提高前后分別為745 元和290 元，每月減少了455 元，稅負(fù)減少率為61.1%。同時(shí)進(jìn)一步計(jì)算，我們發(fā)現(xiàn)可以歸納出月薪在5 千至2 萬的區(qū)間內(nèi)，個(gè)稅稅負(fù)降幅大于50%，月薪在2萬至8 萬的區(qū)間，稅負(fù)降幅遠(yuǎn)小于50%。就中國整體狀況來看，能達(dá)到月薪2 萬的人還是少數(shù)，在社會(huì)占的比重低，所以上述數(shù)據(jù)說明，免征額提高更多惠及的是中低收入者，而非高收入群體。

（二）免征額提高影響中低收入者整體消費(fèi)水平

在現(xiàn)實(shí)生活中，影響個(gè)人消費(fèi)的因素有很多，如收入情況、物價(jià)、利率、社會(huì)保障制度、風(fēng)俗習(xí)慣等等。凱恩斯認(rèn)為，存在一條基本心理規(guī)律：隨著收入的增加，消費(fèi)也會(huì)增加，但是消費(fèi)的增加不及收入增加的多。此次免征額上調(diào)增加了中低收入者的可支配收入，提高了支付水平。根據(jù)凱恩斯的消費(fèi)理論，收入是消費(fèi)的基礎(chǔ)和前提免征額上調(diào)會(huì)提高中低收入者的消費(fèi)水平。為了驗(yàn)證實(shí)際情況是否符合理論，筆者從國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站搜集整理2007 年至2019 年1 季度中低收入群體人均可支配收入和人均消費(fèi)支出數(shù)據(jù)，其中免征額經(jīng)歷過3 次調(diào)整，將這些數(shù)據(jù)用stata 軟件進(jìn)行回歸分析，得到表1 的結(jié)果。以y 表示人均消費(fèi)支出，以x 表示人均可支

配收入，表中便可以得到線性公式y(tǒng)=0.62+2168.75.這表明從2007 年到2019 年中低收入者人均消費(fèi)支出和人均可支配收入的相關(guān)系數(shù)為0.62，顯著相關(guān)，但是沒有達(dá)到0.8 以上的高度相關(guān)。所以，我們不難得出免征額上調(diào)給中低收入者帶來的可支配收入增加一定程度上促進(jìn)消費(fèi)，提高了中低收入群體的整體消費(fèi)水平。

表1 中低收入者收入與消費(fèi)回歸分析結(jié)果

表2 中低收入者各項(xiàng)人均消費(fèi)支出占比

（三）免征額提高影響中低收入者消費(fèi)結(jié)構(gòu)

消費(fèi)結(jié)構(gòu)是指各項(xiàng)消費(fèi)支出占總的消費(fèi)支出的比重，其一定程度上可以反映一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)文化習(xí)俗和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。一般說來，一個(gè)國家如果基本生活必需品支出占家庭總支出比重很小，而教育、休閑娛樂、衛(wèi)生保健、服裝等非必需品支出在家庭總支出中占很大比重，說明這個(gè)國家較發(fā)達(dá)。相反，大多數(shù)發(fā)展中國家消費(fèi)結(jié)構(gòu)的特征是：基本生活必需品在家庭總費(fèi)用支出中占有很大比重。目前我國正大力推進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)，即從基本生存型向發(fā)展享受型轉(zhuǎn)變，形態(tài)上看從實(shí)物消費(fèi)想服務(wù)消費(fèi)轉(zhuǎn)變，

眾所周知，最新一次免征額調(diào)整正式落實(shí)為2018 年10 月份，為了保證數(shù)據(jù)的即時(shí)性，筆者選取了2018 年四個(gè)季度中低收入群體具體消費(fèi)數(shù)據(jù)，經(jīng)整理計(jì)算得到表2。從表中可以看到，第四季度相比于其他3 個(gè)季度來說，食品、衣著、

生活用品等剛性的消費(fèi)支出占比下降，教育文化娛樂消費(fèi)支出占比明顯增加，說明免征額調(diào)整帶來的可支配收入增加不僅滿足了人們基本的生活需求，而且改善了消費(fèi)結(jié)構(gòu)，他們有多余的錢進(jìn)行娛樂休閑，發(fā)展自我，提高了廣大中低收入群體的幸福感。

三、結(jié)論及建議

通過以上分析，我們可以看出，免征額上調(diào)對(duì)于提高中低收入者整體消費(fèi)水平、改善其消費(fèi)結(jié)構(gòu)有一定的影響，但是僅依靠目前的免征額制度來刺激消費(fèi)，作用十分有限。為了更好的發(fā)揮個(gè)稅改善民生、縮小收入差距、促進(jìn)消費(fèi)的作用，筆者認(rèn)為可以借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國免征額制度改革提出一些建議。

（一）國外經(jīng)驗(yàn)借鑒

我國扣除標(biāo)準(zhǔn)基本處于“一刀切”的模式，而國外充分考慮了人的生存發(fā)展權(quán)，將年齡、婚姻、家庭、收入水平等考慮其中。這種以人為本的扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置值得我國借鑒。

首先，要加快向綜合稅制的轉(zhuǎn)換步伐。綜合稅制更能體現(xiàn)公平，目前美國、日本、甚至同為發(fā)展中國家印度的個(gè)稅制度模式，都已全部或部分采用綜合制或混合制。其次，可以實(shí)行浮動(dòng)制的扣除方法。以美國為例，其免征額的確定與各地的物價(jià)水平和當(dāng)年的通貨膨脹率相關(guān)，是一個(gè)相對(duì)彈性的數(shù)字，具有時(shí)效性和真實(shí)性，人民的接受程度高。而我國就是預(yù)先確定的一個(gè)固定值，沒有考慮到地域發(fā)展差異和真實(shí)收入水平，有些年份難免會(huì)有失公允。最后，確定免征額應(yīng)當(dāng)將家庭因素作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。目前我國計(jì)稅單位為個(gè)人，而外國大部分是以家庭為單位，這樣可以考慮不同家庭的情況，具體問題具體分析，既體現(xiàn)了人性化，又能更好的調(diào)動(dòng)了居民納稅的積極性。

（二）完善我國免征額制度建議

目前我國已初步建立了專項(xiàng)扣除為輔的補(bǔ)充免征額制度，即規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金這四項(xiàng)與人民群眾密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。而對(duì)于專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施還需不斷細(xì)化完善。第一，教育和醫(yī)療支出扣除標(biāo)準(zhǔn)和核算方式需要根據(jù)居民的實(shí)際情況和承受能力來決定，教育支出應(yīng)該區(qū)分不同階段即義務(wù)教育和非義務(wù)教育，這兩個(gè)階段應(yīng)實(shí)施不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)；第二，住房貸款利息扣除要考慮個(gè)人房屋用途和房產(chǎn)多少的影響。對(duì)于住房和投資性房地產(chǎn)應(yīng)建立不同的扣除機(jī)制，個(gè)人擁有多處房產(chǎn)的應(yīng)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定限制扣除；第三，住房租金實(shí)施不應(yīng)該全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，以地方為單位，根據(jù)地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和租房所在地房價(jià)綜合考慮，從而確定合理的扣除金額。

此外，部分勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征稅，單一的代扣代繳機(jī)制已不適用，個(gè)人自主申報(bào)的繳稅形式會(huì)逐漸推廣，要重視完善自主申報(bào)機(jī)制。結(jié)合今年剛出臺(tái)的反避稅條款，個(gè)人自行申報(bào)這一新制度可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字化技術(shù)，重點(diǎn)整合個(gè)人納稅信息和個(gè)人征信系統(tǒng)，大大降低征管成本，建立一個(gè)科學(xué)、全面、現(xiàn)代化的個(gè)稅征管系統(tǒng)。