摘 要：全面營改增后建筑業(yè)繳納增值稅，稅率為11%。營改增后建筑業(yè)增值稅稅率調整過兩次：先是由11%調整為10%，2019年4月1日后又調整為9%，但是建筑企業(yè)進項稅稅率也在下調，其可抵扣進項稅稅率自2019年4月1日后由16%調整為13%。稅率的調整對建筑業(yè)會產生怎樣的影響？測算出稅負平衡點時企業(yè)可抵扣成本項目占銷售額的比重，進一步分析出建筑業(yè)稅率調整為9%時，企業(yè)增值稅稅負會增加。最后提出建筑企業(yè)可以從加強發(fā)票管理、合理增加固定資產和加強員工培訓三方面進行稅收籌劃。

關鍵詞：營改增后稅率調整;建筑業(yè);稅負

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.20.064

營改增之前建筑業(yè)應繳流轉稅是營業(yè)稅，稅率為3%，營改增之后是增值稅，稅率為11%。財稅[2018]32號《關于調整增值稅稅率的通知》規(guī)定自2018年5月1日后原適用11%稅率的調整為10%。2019年4月1日起建筑業(yè)增值稅稅率由10%調整為9%。營改增后增值稅稅率的調整對于建筑業(yè)來說是利好消息，除了增值稅稅率的下調外，財政部、稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》擴大了增值稅抵扣范圍，包括飛機票、火車票等可計算抵扣增值稅，這都有利于建筑業(yè)稅負的降低。

1 建筑業(yè)營改增的意義

從行業(yè)角度看，營改增前建筑業(yè)繳納的流轉稅是營業(yè)稅，營業(yè)稅屬于價內稅，根據(jù)營業(yè)額及對應的稅率3%相乘計算得出，增值稅是以增值額為計稅依據(jù)征收繳納的稅種，實務中企業(yè)繳納的增值稅以銷售實現(xiàn)的銷項稅額減去采購原材料等取得的進項稅額計算得出。然而對建筑業(yè)征收營業(yè)稅存在弊端：很多的建筑項目需要跨區(qū)域作業(yè)，施工地域廣、地點分散致使建筑業(yè)存在稅收征管重復或遺漏的問題;另外，對建筑業(yè)征收營業(yè)稅，增值稅抵扣鏈條被打破。從營業(yè)稅征收弊端可以看出，如果整個社會生產的商品和提供的勞務都納入增值稅征稅范圍，那么上下游企業(yè)在銷售貨物和提供勞務時均能抵扣增值稅進項稅，整個抵扣鏈條打通，解決重復征稅的問題。

營改增后建筑業(yè)繳納的流轉稅是增值稅，企業(yè)為了減少納稅，會盡可能多地取得增值稅專用發(fā)票，淘汰一些經(jīng)營規(guī)模小、管理混亂、發(fā)展落后的企業(yè)。營改增有利于企業(yè)擇優(yōu)選擇供應商采購原材料，提高企業(yè)的專業(yè)化水平，進一步規(guī)范行業(yè)發(fā)展，促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

2 營改增后稅率調整對建筑業(yè)稅負影響分析

營改增后，增值稅抵扣鏈條打通，從投入產出的角度看，建筑業(yè)流轉稅稅負變化受投入與產出比例、可抵扣進項稅額的影響，具體到企業(yè)則是受可抵扣成本項目占營業(yè)收入比重、增值稅進項稅率的影響。

2.1 建筑業(yè)成本項目構成

建筑業(yè)的成本項目包括材料費、人工費、機械使用費及其他費用。根據(jù)建筑業(yè)相關數(shù)據(jù)，材料費占比高，一般占工程成本的60% 左右。建筑企業(yè)采購的材料取得的進項稅可以抵扣，但其中一項重要的成本項目人工成本可抵扣金額少。建筑業(yè)人工費占工程成本的25%左右，當勞務公司向建筑企業(yè)派遣勞務工時，企業(yè)可以取得3%稅率的進項稅票。建筑業(yè)企內部員工和臨時工提供服務產生的人工費，不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。機械使用費方面，企業(yè)購進機械設備用于施工，取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如果企業(yè)租賃機械設備屬于有形動產租賃，其取得專用發(fā)票也可以抵扣進項稅。其他費用涵蓋范圍廣、項目雜，并且不同企業(yè)項目內容也有所不同。其他費用具體包括垃圾清運費、工程水電費、場地清理費、差旅費等。建筑企業(yè)其他費用中的一部分如工程水電費、保安服務費、物業(yè)費等應當可以取得進項發(fā)票抵扣，但送些抵扣項目具體占比企業(yè)財務報告中并未公布。因此，基于嚴謹性原則，假設營改増后建筑企業(yè)其他費用不涉及進項稅抵扣。

2.2 小規(guī)模納稅人影響分析

營改增前，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人繳納營業(yè)稅，稅率為3%，營改增后建筑業(yè)小規(guī)模納稅人繳納增值稅，征收率也為3%。由于增值稅是價外稅，假設企業(yè)營改增前后收入不變，收入為S，實際繳納的增值稅=S/（1+3%）]×3%，營改增后小規(guī)模企業(yè)實際負擔率為2.91%，下降0.09%。

2.3 一般納稅人影響分析

理論上講，營改增后增值稅取代營業(yè)稅，增值稅的一般納稅人在符合稅收政策前提下，增值稅進項稅額與銷項稅之間進行抵扣。如果企業(yè)抵扣鏈條相對完整，原材料、設備等可以抵扣;如果企業(yè)抵扣鏈條不完整，不能抵扣的進項稅由企業(yè)承擔，這樣會加大企業(yè)納稅負擔。實務中，我國部分建筑施工企業(yè)存在管理方法處于傳統(tǒng)且粗放的發(fā)展階段、寬松的承包模式、無法對項目部及分公司進行有效管理、企業(yè)的財務管理制度落后等問題，這些都直接導致企業(yè)不能及時充分地取得進項發(fā)票，影響增值稅進項稅額的抵扣，致使營改增后部分企業(yè)稅負不降反增。

一般情況企業(yè)繳納的城建稅及教育費附加金額相對較少，暫不考慮城建稅及教育費附加對建筑企業(yè)納稅負擔的影響，主要考慮增值稅對企業(yè)稅負的影響。2018年5月1日后建筑業(yè)增值稅稅率由11%調整為10%，2019年4月1日后建筑業(yè)增值稅稅率調整為9%。表1分析了營改增后增值稅稅率調整下建筑業(yè)稅負平衡點，計算出不同增值稅稅率下企業(yè)達到稅負平衡點時可抵扣成本項目占銷售收入的比重。建筑業(yè)成本項目中可取得增值稅專項發(fā)票的主要是直接材料和購進的固定資產，所以可抵扣成本項目的稅率以企業(yè)購進材料和固定資產適用的稅率為主。

為使營改增前后企業(yè)應納稅額相等，存在銷售額×3%=銷售額/（1+11%）×11%-可抵扣成本項目×17%，由此計算得出稅負平衡點時可抵扣成本項目與銷售額之比為40.65%時，建筑企業(yè)的可抵扣成本項目占銷售額的比重一旦小于該比率，可抵扣的進項稅額減少，企業(yè)承擔的稅收負擔會加重。同樣，當增值稅稅率調整為10%時，建筑業(yè)稅負平衡點為38.07%，即當建筑企業(yè)可抵扣成本項目占銷售額的比重小于該比率時，相比于營改增前企業(yè)承擔的稅負會增加。2019年4月1日以后由于取得原材料這部分進項稅率由16%調整為13%，建筑業(yè)稅負平衡點可抵扣成本項目占銷售額比重由38.07%上升到40.44%。

從表1我們可以看出，建筑業(yè)增值稅稅率由10%調整為9%，企業(yè)的稅負平衡點由原來的可抵扣成本項目占銷售額比重38.07%上升為40.44%。2019年4月1日起，建筑業(yè)稅率由10%調整為9%，會減少企業(yè)的銷項稅，而直接材料可抵扣進項稅率由16%調整為13%，可抵扣進項稅額減少較多，會使建筑企業(yè)繳納的增值稅增加。建筑業(yè)稅率由10%調整為9%企業(yè)繳納增值稅增加額=[銷售額/（1+9%）×9%-可抵扣成本項目×13%]-[銷售額/（1+10%）×10%-可抵扣成本項目×16%]= 3%×可抵扣成本項目-0.83%×銷售額，當可抵扣成本占銷售額的比重為27.67%時增值稅增加額為零，一般情況可抵扣成本占銷售額的比重會高于27.67%。所以，建筑業(yè)增值稅稅率由10%調整為9%，由于進項稅發(fā)票稅率由16%調整為13%，減少了可抵扣金額，致使增值稅稅負增加。

3 營改增后稅率調整下建筑企業(yè)應對措施

增值稅改革對建筑企業(yè)帶來了重大影響，隨著增值稅改革的不斷深入與國家稅收政策的完善，最終企業(yè)承擔的稅負將會降低，這也需要企業(yè)積極采取措施更好地應對增值稅改革。

3.1 加強發(fā)票管理，增加進項稅抵扣額

2019年4月1日起，企業(yè)取得的注明旅客身份信息的飛機票、火車票、汽車票等可計算抵扣增值稅，無需認證。企業(yè)應及時向全體員工宣傳這項政策，制定相應的差旅費報銷制度，增加可抵扣進項稅額。由于材料費、機械設備可抵扣稅率由16%調整為13% ，企業(yè)為了減輕稅負，一方面要注意增值稅專用發(fā)票的取得與管理;另一方面又要積極尋找轉移稅負的辦法。營改增后稅率調整下企業(yè)在合同中明文規(guī)定供應商、分包商承擔的增值稅稅率，在合同中明確約定供應商提供增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在選擇合作方時，防止出現(xiàn)不能抵扣的情況，應當優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人。在與小規(guī)模納稅人合作時，為了降低企業(yè)稅負，要求小規(guī)模納稅人到稅務局開具增值稅專用發(fā)票。

3.2 合理增加固定資產，提高機械化水平

在建筑企業(yè)成本項目中，人工成本占到了將近25%左右，比重較高，但由于人工成本不能抵扣，其他費用可抵扣金額少，導致了建筑企業(yè)可以抵扣的進項稅額低，增加了企業(yè)稅收負擔。財稅 [2019]39號《關于深化增值稅改革有關政策的公告》規(guī)定不動產支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣。因此，如果建筑業(yè)能夠根據(jù)自身的發(fā)展及時購進固定資產提高機械化水平，一方面可以降低人工成本以及其他費用在總成本中的比重;另一方面可以增加可抵扣進項稅，降低企業(yè)稅收負擔。由于進項稅可抵扣，固定資產入賬價值會相應降低，又會使企業(yè)利潤得到提高。因此，企業(yè)通過合理增加固定資產，既可拓展效益空間，又可獲得一定的進項稅額抵扣，一定程度上緩解稅負壓力。

3.3 加強員工培訓，提高專業(yè)素質

建筑企業(yè)要加強對財務人員的培訓，使其掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，及時關注增值稅改革的最新政策和動態(tài)，不斷提高專業(yè)能力。如企業(yè)財務人員應做好飛機票、火車票、汽車票進項稅發(fā)票可抵扣工作，準確計算出可以抵扣的進行稅額，減少增值稅繳納。除此之外，建筑企業(yè)的管理層及其他有關人員也應該熟悉增值稅抵扣的相關政策，并有針對性地接受培訓。通過培訓，提高員工的專業(yè)素質并掌握自身崗位中與增值稅抵扣相關的技能，適應營改增后增值稅改革給工作帶來的影響，使企業(yè)能夠有效地應對增值稅改革。

參考文獻

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