摘 要：政府補助對科技創(chuàng)新企業(yè)意義重大。企業(yè)政府補助項目財務(wù)管理中面臨著“預(yù)算脫離實際、成本管理失控財務(wù)核算不規(guī)范，存在內(nèi)控風(fēng)險”等諸多問題。著重介紹了DT公司政府補助項目全生命周期財務(wù)管理的實踐，系統(tǒng)地探討了財務(wù)管理在項目立項申報、項目執(zhí)行、結(jié)題驗收階段中發(fā)揮的作用，最后提出了政府補助項目財務(wù)管理優(yōu)化的一種新思路，即構(gòu)建基于項目全生命周期的財務(wù)管理模式。

關(guān)鍵詞：政府補助;財務(wù)管理;全生命周期;預(yù)算;內(nèi)控

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.20.055

財務(wù)管理部門應(yīng)積極主動地參與到項目的全生命周期中，由“職能型”管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⒅\型”、“監(jiān)管型”管理。資金運行不再是簡單的“項目支出→報銷→審計”模式，而是形成更精細(xì)化的“預(yù)算編制→預(yù)算支出→財務(wù)報銷→財務(wù)監(jiān)督→審計→審計結(jié)果分析→指導(dǎo)反饋”閉環(huán)管理模式。

構(gòu)建基于項目全生命周期的財務(wù)管理體系需要轉(zhuǎn)變觀念、夯實基礎(chǔ)、提升能力、強化協(xié)作。

1 政府補助對科技創(chuàng)新企業(yè)的意義

政府補助是政府為促進(jìn)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步、加大產(chǎn)業(yè)扶持而采取的政策性措施，它對轉(zhuǎn)變國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提升自主創(chuàng)新能力具有重要意義。政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，從形式上包括財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。據(jù)wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計，A股上市公司2017年所獲政府補助總計1300多億元，涵蓋ICT科技、汽車、鋼鐵、家電、金融等多個領(lǐng)域，其中ICT科技上市企業(yè)600余家，共獲得政府補助金額超過200億元。

本文中的政府補助特指無需歸還、具有專項用途的政府專項資金，通常以項目資金形式撥付。政府科技創(chuàng)新補助項目種類繁多，由不同的政府主管部門管理，包括國家發(fā)改委、財政部、工信部、商務(wù)部、科技部及相對應(yīng)的各級地方政府部門等。實踐證明，政府補助對企業(yè)科技創(chuàng)新能力具有明顯的提升作用，但資金的使用效果受到企業(yè)財務(wù)管理水平的極大影響。

2 當(dāng)前企業(yè)政府項目財務(wù)管理中面臨的主要問題

2.1 預(yù)算脫離實際

項目預(yù)算是一個項目的資金使用指南，是項目實施和驗收的依據(jù)，預(yù)算的準(zhǔn)確性決定了資金使用的效果和效率。當(dāng)前許多企業(yè)的做法是，項目申報時，項目負(fù)責(zé)人根據(jù)目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性原則進(jìn)行編制，申報單位的科研和財務(wù)部門對項目預(yù)算進(jìn)行審核。在這個過程中，以業(yè)務(wù)部門為主，財務(wù)部門僅是最后參與審核，審核階段木已成舟很難做出實質(zhì)性調(diào)整。由于業(yè)務(wù)部門人員對設(shè)備市場的價格、以往材料費的成本價格、差旅及專家咨詢費等，各種各類費用標(biāo)準(zhǔn)缺乏充分的把握，且不了解公司財務(wù)管理實際，單純按照項目技術(shù)需求提出預(yù)算，這樣編制的預(yù)算大大脫離了實際的費用支出，造成實際項目執(zhí)行中預(yù)算與實際支出差異很大。

2.2 成本管理失控

政府補助項目資金包括國家無償給予的財政專項資金和自身投入的自籌資金。資金來源的復(fù)雜性、國家對資金使用精細(xì)化的管理要求，以及項目實施過程中面臨較多的不確定因素，容易出現(xiàn)項目實施范圍變化，這些都加大了政府補助項目成本管理的難度。不同項目差異性很大，多數(shù)企業(yè)尚未形成還沒有形成政府補助項目的變更報備機(jī)制及流程。 在項目實施時，通常各項支出審批權(quán)限歸業(yè)務(wù)和研發(fā)部門，財務(wù)人員很少參與，財務(wù)監(jiān)督滯后，各項資金往往只能在季度或年度決算時才能發(fā)現(xiàn)成本支出偏離預(yù)算的問題。業(yè)務(wù)和研發(fā)人員只關(guān)注科研完成的技術(shù)指標(biāo)及產(chǎn)品性能，對項目費用支出結(jié)算不關(guān)注，有時會發(fā)生項目執(zhí)行期已經(jīng)結(jié)束，在項目費用賬上還有很多費用沒有發(fā)生支出或財務(wù)沒有及時入賬，在審批流程環(huán)節(jié)的造成大量結(jié)余資金，導(dǎo)致沒有達(dá)到財務(wù)驗收規(guī)定的預(yù)算完成率。所以，企業(yè)很難在事前控制預(yù)算執(zhí)行偏差，更不能及時履行政府補助資金調(diào)整和報備手續(xù)。

2.3 財務(wù)核算不規(guī)范，存在內(nèi)控風(fēng)險

國家財政部對政府補助資金制定了專門的會計準(zhǔn)則和資金管理辦法（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》），要求企業(yè)必須對該類項目資金進(jìn)行單獨核算。政府補助作為企業(yè)的一項資金來源，其會計核算的處理方法不同對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)及財務(wù)報表都產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營活動的決策。實際運作中，由于會計準(zhǔn)則中對企業(yè)政府補助的披露事項要求不夠全面，有些企業(yè)對政府補助專項資金并沒有做到單獨核算。有的企業(yè)盡管按照國家要求對項目建立專賬，并將專項和自籌經(jīng)費單獨核算、專款專用，但在某些科目賬務(wù)核算方式與科技計劃要求存在較大差異。比如，有的企業(yè)通過一定手段將不應(yīng)計入當(dāng)期損益的政府補助計入其他收益或沖減成本費用，以達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的。在這種情況下，政府補助有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤工具。另外，在項目執(zhí)行中還存在各類違規(guī)風(fēng)險，比如：截留、擠占、挪用專項資金，違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移專項資金，虛報冒領(lǐng)、套取專項資金，虛假承諾、自籌資金不到位等。

3 DT公司政府補助項目全生命周期財務(wù)管理實踐

DT公司是我國擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的大型高科技企業(yè)，是第五代移動通信國際標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)的引領(lǐng)者和推動者。當(dāng)前，5G研發(fā)投入巨大，公司積極申請國家發(fā)改委、工信部重大專項，以及北京市科委，北京市經(jīng)信委等政府專項，每年申請政府資金補助逾1億元。 DT公司基于項目全生命周期，形成了一套完善、精細(xì)的政府補助項目財務(wù)管理體系。項目全生命周期是指一個項目從開始到完全結(jié)束所歷經(jīng)的各個周期階段。政府補助項目的生命周期涵蓋立項申報、項目執(zhí)行、結(jié)題驗收三大階段。每一階段的項目管理目標(biāo)與內(nèi)容各不相同，其所對應(yīng)的財務(wù)管理內(nèi)容也各有側(cè)重。DT公司政府補助項目全生命周期財務(wù)管理模型見圖1。

3.1 立項申報階段：財務(wù)深度參與預(yù)算編制，提高預(yù)算準(zhǔn)確性、合理性、可行性

公司成立專項小組，由公司主管研發(fā)副總，研發(fā)部，政府事務(wù)部，財務(wù)部共同組成。首先，專項小組根據(jù)公司的產(chǎn)品研發(fā)情況、技術(shù)和產(chǎn)品發(fā)展策略，從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、承接能力等多個方面分析項目可行性。其中財務(wù)部負(fù)責(zé)運用財務(wù)管理工具計算項目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析。比如，根據(jù)前期市場調(diào)研，預(yù)計市場份額規(guī)模，確認(rèn)項目銷售收入，預(yù)估項目投入的成本支出，根據(jù)專項資金和自籌資金投入合計金額計算項目投資回收期;分析每年現(xiàn)金流入及流出情況，預(yù)估項目凈現(xiàn)金流量、凈資產(chǎn)收益率分析等指標(biāo)。

其次，預(yù)算制定過程中，財務(wù)部負(fù)責(zé)對項目每個預(yù)算科目的具體用途、科目與項目的相關(guān)性及測算方法、測算依據(jù)等進(jìn)行詳細(xì)分析，對以前年度項目預(yù)算執(zhí)行及審計驗收中發(fā)現(xiàn)的問題及時與專項小組宣貫，明確提供跟申報預(yù)算內(nèi)容相關(guān)的各類費用標(biāo)準(zhǔn)，對該項目預(yù)算申請的科目、金額及明細(xì)等進(jìn)行審核，及時提出合理化建議。

最后，財務(wù)部對項目申報材料進(jìn)行內(nèi)部評審，并參加政府部門組織的項目答辯。答辯后財務(wù)部負(fù)責(zé)對項目中預(yù)算不合理的地方進(jìn)行及時調(diào)整矯正，最大程度規(guī)避了預(yù)算與實際業(yè)務(wù)產(chǎn)生的脫節(jié)，對政府補助資金的運用方向進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。

3.2 項目執(zhí)行階段：精益成本管理，合理合規(guī)使用項目資金，提高預(yù)算執(zhí)行率

3.2.1 統(tǒng)一項目編號

項目申報成功后，公司批準(zhǔn)內(nèi)部立項，財務(wù)部根據(jù)項目名稱建立項目研發(fā)支出訂單，每個項目都有唯一的項目編號，項目人員在資產(chǎn)申請購置、材料領(lǐng)用、費用支出等所有支出都需要正確填寫項目編號，以便成本能夠正確的按照編號計入相應(yīng)的項目中。

3.2.2 嚴(yán)格預(yù)算支出

公司在項目實施過程中各項成本費用嚴(yán)格按照預(yù)算支出，項目支出的每一筆費用申請時會與預(yù)算系統(tǒng)對接，并在預(yù)算系統(tǒng)中扣減該筆支出。沒有預(yù)算也就無法支出任何一筆費用，通過信息系統(tǒng)控制了項目支出。政府項目原則上執(zhí)行過程中不允許出現(xiàn)變更事項。如確實因研發(fā)調(diào)整變更預(yù)算，需要提交變更預(yù)算事項說明，各級領(lǐng)導(dǎo)審核同意后方可調(diào)整變更預(yù)算。預(yù)算是執(zhí)行流程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照。

3.2.3 規(guī)范財務(wù)核算

根據(jù)國家要求和會計準(zhǔn)則，公司依據(jù)已發(fā)布的內(nèi)部立項編號及預(yù)算設(shè)立政府項目獨立賬目，嚴(yán)格實行項目單獨核算，確保?？顚Ｓ谩Ｆ髽I(yè)在實際收到政府項目補助款時，先確認(rèn)借記“銀行存款”，貸記 “遞延收益”科目中核算，核算信息字段中注明收款、合作款，以便清晰反映出該項目的到款金額及撥付合作單位的情況。如項目發(fā)生了測試化驗加工費，這筆項目支出核算包括：項目編號（2018ZX030010004）、項目名稱（5G大規(guī)模技術(shù)應(yīng)用研發(fā)）、預(yù)算科目（測試化驗加工費）、資金來源（中央），從4個維度反映出該項目的完整信息。在財務(wù)核算系統(tǒng)里，可以直接按項目編號導(dǎo)出項目費用支出總賬，項目支出明細(xì)賬。在核算中，遇到項目預(yù)算科目和企業(yè)會計科目的不一致時，比如，預(yù)算科目為間接費用，會計科目實際為房屋使用費，預(yù)算科目為其他費用，會計科目為人工費用等，這種情況應(yīng)將預(yù)算中的科目與企業(yè)執(zhí)行的會計科目作一一對照，這對后期審計和驗收工作有很大幫助。

公司采用會計準(zhǔn)則中的政府補助中的總額法，將與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助計入其他收益或營業(yè)外收入，在企業(yè)的營業(yè)利潤中反應(yīng)相應(yīng)的收益及對應(yīng)的成本費用，更好地體現(xiàn)了配比原則，較準(zhǔn)確地反映了企業(yè)經(jīng)營狀況。總額法確認(rèn)其他收益時，財務(wù)是需要具體分析項目的情況，做出判斷。比如，與政府已經(jīng)簽訂了合同，項目期已經(jīng)結(jié)束，完成了結(jié)項工作，資金已經(jīng)足額到位，遞延收益下項目收款轉(zhuǎn)入其他收益科目，在利潤表中直接反應(yīng)。政府補助分為前補助資金和后補助資金。前補助資金是政府按照項目執(zhí)行期間分年度撥付資金。后補助資金是項目技術(shù)財務(wù)驗收通過合格后，根據(jù)專家驗收意見項目結(jié)題資金撥付牽頭單位。出于謹(jǐn)慎原則，后補助資金已經(jīng)結(jié)項的課題因為專項資金沒有到款也不能轉(zhuǎn)入其它收益。

3.2.4 項目跟蹤監(jiān)督

財務(wù)部按月反饋項目到賬及支付信息，將每月的各個項目的費用支出情況報送相關(guān)項目負(fù)責(zé)部門及公司領(lǐng)導(dǎo)層。針對每個項目，做出預(yù)算與實際執(zhí)行的對照表，分析出每個預(yù)算科目的執(zhí)行進(jìn)度，計劃應(yīng)執(zhí)行實際未執(zhí)行的金額以及沒有完成的具體原因，并列出下個月預(yù)計執(zhí)行的費用支出明細(xì)。財務(wù)人員必須做到對執(zhí)行中的項目任務(wù)書、預(yù)算書預(yù)算科目、預(yù)算金額非常清楚，確保項目執(zhí)行進(jìn)度與預(yù)算資金收支進(jìn)度相匹配，提高項目預(yù)算執(zhí)行率。

3.2.5 資金風(fēng)險管控制度保障

DT公司建立了嚴(yán)格的政府項目管理制度、政府項目資金管理制度，以及與政府補助相關(guān)的制度，按照“專款專用、單獨核算、注重績效”的原則使用和管理專項資金。結(jié)合自身實際情況制定了《民口科技重大專項資金管理辦法》、《民口科技重大專項自籌資金管理辦法》，規(guī)范政府補助資金核算。實際運作過程中還須執(zhí)行公司一系列基礎(chǔ)財務(wù)制度，比如《政府資助類項目管理規(guī)定》、《資產(chǎn)管理規(guī)定》、《合同管理規(guī)定》、《固定資產(chǎn)采購審批過程》、《采購實施管理規(guī)定》、《員工費用報銷手冊》、《財務(wù)預(yù)算管理手冊》、《會計檔案管理辦法》等。內(nèi)部控制既要避免監(jiān)管的缺失，又要避免增加業(yè)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)，最大程度減少不必要的內(nèi)耗。完善的風(fēng)險管控防止了資金濫用，提高了政府補助資金的使用效率。

3.3 結(jié)題驗收階段：完成分析決算，積極參加財務(wù)審計驗收，及時開展后評估

財務(wù)部負(fù)責(zé)檢查該項目下資產(chǎn)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移到其它研發(fā)項目，核驗費用是否已經(jīng)全部進(jìn)入該項目下，然后關(guān)閉項目系統(tǒng)訂單，匯總該項目下的所有費用支出，對項目成本目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，完成整個政府補助項目的業(yè)績核算。最后將項目的財務(wù)資料的整理歸檔，過程文件以及電子檔案留存。

作為政府審計驗收的重要參與方，財務(wù)部負(fù)責(zé)匯報項目費用支出內(nèi)控上是否符合企業(yè)流程、內(nèi)部管理制度，項目資金是否做到了專款專用、單獨核算，解釋項目實際支出與預(yù)算的相關(guān)性，并向?qū)徲嫹教峁┴攧?wù)記賬憑證原始附件和第三方證明材料。

審計驗收評審后，財務(wù)部應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗，注重加強“向后延伸”工作，即收集、匯總、分析審計中出現(xiàn)的問題，為以后新項目開展預(yù)算編制和政府補助經(jīng)費的執(zhí)行發(fā)揮借鑒作用。

4 總結(jié)和建議

DT公司的實踐提升了政府補助項目財務(wù)管理的精細(xì)化水平。這種管理模式的核心內(nèi)涵是：財務(wù)管理主動地參與到項目的全生命周期中，由“職能型”管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⒅\型”、“監(jiān)管型”管理。資金運行不再是簡單的“項目支出→報銷→審計”模式，而是形成更精細(xì)化的“預(yù)算編制→預(yù)算支出→財務(wù)報銷→財務(wù)監(jiān)督→審計→審計結(jié)果分析→指導(dǎo)反饋”閉環(huán)管理模式。該模式讓政府補助資金管理進(jìn)入一個良性循環(huán)，可以有效地提升資金使用效果和效率，防止資金濫用，實現(xiàn)財務(wù)管理的動態(tài)控制，保障項目預(yù)算執(zhí)行率，最大限度地規(guī)避政府補助項目的審計驗收風(fēng)險。

企業(yè)構(gòu)建基于項目全生命周期的財務(wù)管理體系是一項系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要從轉(zhuǎn)變觀念、夯實基礎(chǔ)、提升能力、強化協(xié)作四個方面統(tǒng)籌推進(jìn)：一是財務(wù)部門要轉(zhuǎn)變觀念，化被動為主動，充分 認(rèn)識到財務(wù)管理在政府補助項目中的重大作用，主動思考財務(wù)人員在項目全生命周期中的價值創(chuàng)造，積極開展工作支撐前移，角色定位向“科研助手”、“決策參謀”轉(zhuǎn)型;二是企業(yè)要夯實管理基礎(chǔ)，不斷提升管理信息化水平。DT公司的實踐是建立在完善的項目管理、財務(wù)管理和內(nèi)控管理基礎(chǔ)之上，多數(shù)業(yè)務(wù)活動和財務(wù)分析是依托信息化系統(tǒng)得以實現(xiàn)的;三是財務(wù)人員面對全流程的工作場景，需要不斷提升專業(yè)能力，打通核算、預(yù)算、分析、稅務(wù)、內(nèi)控、審計等財務(wù)細(xì)分專業(yè)壁壘，成為精專業(yè)、懂業(yè)務(wù)、善溝通的復(fù)合型人才;四是企業(yè)要重視建立跨部門的工作團(tuán)隊和流程機(jī)制，明確分工，強化協(xié)作，形成研發(fā)、業(yè)務(wù)、財務(wù)三位一體的大團(tuán)隊工作格局，高效利用政府補助，為企業(yè)的科技創(chuàng)新和績效提升加油助力。

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