徐天軍

【摘 要】內(nèi)部審計制度被融入到以內(nèi)部控制為核心現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，并作為的要件要求在大型國有企業(yè)與上市公司強制推行。該制度體系以其設計的科學性、相對完善性和合理性，在內(nèi)部控制與監(jiān)督體系中發(fā)揮了重要的作用。但從安然事件、康美藥業(yè)等為代表的上市公司財務造假案例來看，財務風險管控的不到位和舞弊，與企業(yè)內(nèi)部控制不完善、內(nèi)部審計缺失或不到位相關，要求對企業(yè)風險特別是財務風險加強管控的呼聲越來越高。因此充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在企業(yè)財務風險控制中的作用，對企業(yè)內(nèi)部審計制度體系的健全和完善迫在眉睫。本文將對內(nèi)部審計與財務風險控制的作用展開分析與探討。

【關鍵詞】內(nèi)部審計;財務風險;控制;職業(yè)化

近年來，我國國民經(jīng)濟獲得前所未有的發(fā)展，資本市場的日趨成熟，各類經(jīng)濟活動主體日趨活躍。企業(yè)間的競爭由原來的單個領域拓展到多個領域，競爭方式多樣化，企業(yè)為在市場競爭中獲取有利的資源，競爭的層次也不斷升級，從產(chǎn)業(yè)鏈的始端到終端，甚至多個產(chǎn)業(yè)鏈。由于企業(yè)管理層的價值、管理水平等因素及資本市場的監(jiān)管，企業(yè)的經(jīng)濟活動往往進行選擇，甚至有少數(shù)企業(yè)挻而走險，彎道超車，對守法合規(guī)的經(jīng)濟活動主體帶來損失，同時也對市場經(jīng)濟秩序造成嚴重的破壞。由內(nèi)部審計制度與財務信息的強制披露等構(gòu)成的內(nèi)控制度體系，為促進市場公平競爭，發(fā)揮市場的主體積極作用，保證企業(yè)資源的合理利用奠定堅實的基礎。

一、內(nèi)部審計制度的形成

內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1947年第一次提出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。美國的C0SO委員會于1992年9月發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》認為，內(nèi)部控制幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從，可以促進效率的提高并減少資產(chǎn)損失風險，重點體現(xiàn)在經(jīng)營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合的法律法規(guī)。

根據(jù)我國的國情與實際管理需要，已經(jīng)建立了由1項基本規(guī)范和18項配套指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計指引及小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范等內(nèi)部控制規(guī)范體系。

二、企業(yè)風險與財務風險控制的關系

2.1財務風險與企業(yè)風險

企業(yè)風險是企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，通常的表現(xiàn)形式為該事項產(chǎn)生的后果與發(fā)生該后果的可能性。企業(yè)風險主要來源于其不確定性，這種不確定性產(chǎn)生的原因有很多，宏觀方面包括政治環(huán)境、科學技術的發(fā)展水平、經(jīng)濟整體發(fā)展狀況、國家政策的導向調(diào)整等，微觀方面包括企業(yè)間的競爭環(huán)境、市場資源配置條件、企業(yè)所能控制的技術與管理水平、人力資源與可控資金規(guī)模等。

從企業(yè)風險的內(nèi)容來看，企業(yè)風險包括戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險等。財務風險控制是企業(yè)風險管控中的重要方面，它需要從資產(chǎn)狀況、負債情況、現(xiàn)金流量情況，通過多項財務分析指標，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況深入分析，以發(fā)現(xiàn)其可能存在的各種風險，通過適當?shù)墓芸卮胧┻M行約束與改善，從而降低財務風險，并降低企業(yè)風險。

2.2財務風險控制的具體措施

對于企業(yè)風險管理，總體設計原則是橫向到邊、縱向到底。財務風險控制是在財務管理過程中，利用有關信息和特定手段，對企業(yè)財務活動施加影響或調(diào)節(jié)，達到實現(xiàn)預算和計劃并回避風險的目標。通過運用防護性、前饋性與反饋控制，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

企業(yè)可以適度負債，合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度利用財務杠桿作用。通過全面預算制度促進各級經(jīng)營管理人員自我約束、自我發(fā)展能力培養(yǎng)的有效機制，有效防范財務風險。樹立風險意識，構(gòu)建起健全有效的財務風險控制機制。

財務風險其成因的復雜性、效用的雙重性要求我們積極規(guī)避財務風險，熟練掌握財務風險控制的途徑和手段。在市場經(jīng)濟瞬息萬變的大環(huán)境中，合理管控財務風險將幫助企業(yè)的發(fā)現(xiàn)機遇，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

三、內(nèi)部審計在財務風險控制中的作用

內(nèi)部審計以相對獨立、客觀的態(tài)度對企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎上以改進建議，目的是為發(fā)現(xiàn)并預防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值。財務舞弊、財務困境、訴訟可以通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計可以降低其發(fā)生的概率。預計內(nèi)部控制降低審計風險的作用在業(yè)績波動大的公司中能發(fā)揮更積極的效應，即相對于內(nèi)部控制質(zhì)量低的公司，在內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司中，業(yè)績波動與審計費用正相關關系被弱化。

四、內(nèi)部審計在財務風險控制過程中存在的問題與對策

4.1存在問題

我國內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因在于國家法律法規(guī)制度的約束，行政模式的管理體制導致了我國內(nèi)部審計的存在一定的監(jiān)督導向理念，在目標定位上偏重于查錯防弊和保護資產(chǎn)。

在內(nèi)部審計的實務中注重經(jīng)濟活動的真實性和合法性，對經(jīng)營管理活動情況與成果所體現(xiàn)的財務指標與財務風險的評價涉及不深，對財務收支和經(jīng)濟效益實施事后審計監(jiān)督，其作用領域受到很大限制，未能協(xié)助企業(yè)從更廣泛、更重要的方面提高經(jīng)濟效益。

透過上市公司財務造假案頻發(fā)現(xiàn)象我們可以看出，現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度體系對于保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)還有差距，相關制度體系還需要進一步規(guī)范與完善。博弈論理論告訴我們，經(jīng)濟主體之間的活動只有在達到相對公平的均衡后實現(xiàn)才能實現(xiàn)矛盾的最小化與利益的最大化，信息披露理論指出，信息不對稱可能導致逆向選擇，內(nèi)部審計機構(gòu)與人員的獨立性與從業(yè)人員的素質(zhì)都會因此受到影響，內(nèi)部審計人員的工作重點較多地傾向于賬戶基礎審計，工作中往往憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件，審計工作的風險無法量化;以事后審計、靜態(tài)審計為主，事前審計、事中審計很少開展。

4.2相關具體對策思考

為保障我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展和綜合國力的有效提高，需要市場各類主體充分發(fā)揮其優(yōu)勢，需要健全公平自由的市場環(huán)境中，使企業(yè)能夠公平地展開競爭。企業(yè)需練好內(nèi)功，強化管理，促進內(nèi)部審計在財務風險控制過程中由監(jiān)督主導型向服務主導型轉(zhuǎn)變，加強內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務學習和培訓，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，造就一批能勝任服務主導型內(nèi)部審計的優(yōu)秀人才。完善內(nèi)部審計制度與財務風險管控相關的制度建設，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員在管控財務風險的保障作用。嘗試調(diào)整內(nèi)部審計與財務風險控制措施的新手段，開展服務與監(jiān)督部分領域與工作職能外包化的理論研究與探討，聘請具備軋實基礎與專業(yè)能力、思維能力與行動能力、顯性能力與隱性能力和外向能力與內(nèi)向能力的注冊會計師參與管控，以提高內(nèi)部審計成效，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計在財務風險控制中作用。

綜上所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對內(nèi)部審計提出了新的要求，嘗試通過將內(nèi)部審計人員的專業(yè)化和資格化、內(nèi)部審計組織的行業(yè)化和社會化、內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)的制度化和規(guī)范化作為內(nèi)部審計職業(yè)化的顯著特征。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)財務風險控制過程中，對及時發(fā)現(xiàn)的財務風險在專業(yè)體系內(nèi)獨立報告，讓企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者及時采取有效措施，規(guī)避財務風險，并使風險的損失減少到最低限度。

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