湯燕

財政部、稅務總局為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，出臺了《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號），并明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加，據此，安徽省財政廳、安徽省稅務局頒布了《關于我省小規(guī)模納稅人減按50%征收地方稅及附加的通知》（財稅法[2019]119號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。小微企業(yè)實施普惠性稅收減免政策究竟能帶來多大減稅降費的效應？減稅降費空間究竟有多大？我們選擇了一家較為典型的小微企業(yè)通過案例分析方式加以驗證。

一、案例概況

H房地產評估有限責任公司（以下簡稱“H房地產評估公司”）成立于2008年7月，統(tǒng)一社會信用代碼91340700677 585XXXX，注冊資本：壹佰萬圓整，經營范圍：從事各類單項資產評估、企業(yè)整體資產評估以及市場所需的其他資產評估或者項目評估。現有20名從業(yè)人員，其中：資產評估師12人，具有多年的評估從業(yè)經驗。截至2018年12月31日，H房地產評估公司賬面資產總額263.49萬元，2018年度營業(yè)收入311.65萬元（不含稅，下同），應納稅所得額11.52萬元。

依據財稅[2018]33號、財稅[2019]13號文的規(guī)定，結合H房地產評估公司2018年度資產總額、營業(yè)收入、年度應納稅所得額、員工人數等情況，H房地產評估公司同時符合小微企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)認證條件，既屬于小微企業(yè)也屬于小規(guī)模企業(yè)，H房地產評估公司同時享受財稅[2019]13號、財稅法[2019]119號文所出臺的稅收普惠政策。優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為三年，自2019年1月1日至2021年12月31日止。

二、依據H房地產評估公司2018年度經營實績、實際上繳稅費測算2019年度稅收優(yōu)惠政策產生減稅降費效果

我們依據2018年度H房地產評估公司經營實績及實際上繳稅費，測算2019年度H房地產評估公司享受財稅[2019]13號、財稅法[2019]119號文所出臺的稅收優(yōu)惠政策形成減稅降費效果。

H房地產評估公司2019年度預計享受的各項稅費優(yōu)惠情況如表1：

（一）增值稅測算

按新的稅收普惠政策，月銷售額在10萬元以下（含本數）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;H房地產評估公司預計2019年度應稅收入3，116，479.97元（不含稅），月銷售額超過10萬元，為小規(guī)模納稅人，采用簡易征收方式，按3%征收率計算，2019年預計應交增值稅93，494.03元。

（二）城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加測算

H房地產評估公司2019年預計應交的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加分別為6，524.98元、2，796.42元和1，864.28元，按照新的稅收優(yōu)惠政策減按50%征收，則應交城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加分別為3，262.49元、1，398.21元和932.14元，兩者相比減少了稅費5，592.84元。

（三）房產稅和、城鎮(zhèn)土地使用稅測算

H房地產評估公司2019年度應交房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅分別為12，124.68元和1，132.80元，按照新的稅收優(yōu)惠政策減按50%征收，則2019年度應交房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅分別為6，062.34元和566.40元，較原稅收政策降低企業(yè)稅額6，628.74元。

（四）印花稅測算

H房地產評估公司2019年預計應交的印花稅6，500.00元，按照新的稅收優(yōu)惠政策減按50%征收，則應交印花稅為3，250.00元，兩者相比減少了稅費3，250.00元。

（五）企業(yè)所得稅測算

H房地產評估公司符合小型微利企業(yè)的條件，若該公司2019年度企業(yè)應納稅所得稅執(zhí)行原稅率10%，應繳企業(yè)所得得稅為11，517.79元;按照新的稅收優(yōu)惠政策稅率為5%計算應交企業(yè)所得稅為5，758.89元，與原稅率相比，減少了企業(yè)所得稅額5，758.89元。

綜上，新稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行前H房地產評估公司2019年度預計應交各項稅費合計135，954.98元，新稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行后H房地產評估公司2019年度預計應交各項稅費合計114，724.50元，減稅降費金額21，230.47元，減稅降費率15.62%，其中：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減稅5，758.89元，占減稅降費27.13%;小規(guī)模納稅人減按50%征收地方稅及附加15，471.58元，占減稅降費總額72.87%。

三、案例分析結論

我們以H房地產評估公司2018年度實績數據測算2019年度減稅降費比率，小微企業(yè)在經營業(yè)績變動幅度不大情況下，我們可以依據2018年度實績數據測算2019年度減稅降費比率，若變動幅度較大情況下，我們測算減稅降費比率時可以進行適當調整，調整后測算結果具有代表性的。

我們通過上述案例分析得出以下結論：（1）企業(yè)既符合小微企業(yè)又符合小規(guī)模企業(yè)認證條件，同時享受財稅[2019]13號、財稅法[2019]119號文所出臺的稅收普惠政策，普惠政策疊加效應比較明顯;（2）小微企業(yè)年度應納稅所得額受 300萬元上限限制，企業(yè)所得稅減免最高限額為50萬元，占優(yōu)應繳惠政策實施前75萬元66.67%，減免絕對額少，相比比率較高，小微企業(yè)所得稅減稅空間受到最高限額限制;加之，能夠享受到企業(yè)所得稅減免的小微企業(yè)年度應納稅所得額普遍較低，企業(yè)所得稅減免金額較少;（3）小規(guī)模企業(yè)受銷售收入500萬元限制，納稅人減按50%城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加也受到最高限額限制，另外，小規(guī)模企業(yè)的資產規(guī)模一般不大，尤其是房屋建筑物、土地占資產總額比重也較小，應繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅不多，財稅法[2019]119號文所出臺的稅收普惠政策給小規(guī)模企業(yè)帶來減稅降費的效應空間有限。

鑒于上述案例分析得出的結論，我們建議：（1）我省應進一步將屬于小微企業(yè)的一般納稅人也應納入財稅法[2019]119號文執(zhí)行范圍，從而擴大優(yōu)惠政策覆蓋面;（2）財政部、國家稅務總局在財稅[2019]13號文基礎上，將年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過200萬元但不超過500萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，從而加大對小型微利企業(yè)減稅力度。