文 /回小藝

目前，我國上市公司內部控制審計從2011年至今已逐步趨于成熟，但成長型企業(yè)內部控制審計尚未發(fā)展，基于成長型企業(yè)規(guī)模較小，資金缺乏，收益率低的特點，再加上成長型企業(yè)內部控制監(jiān)管不到位，其內部控制在企業(yè)運行中并沒有起到相應的規(guī)避風險的職能，仍然存在許多內部控制缺陷。本文通過對成長型企業(yè)內部控制缺陷現(xiàn)狀、問題及其成因分析，提出內部控制缺陷改善措施，以實現(xiàn)成長型企業(yè)在資本市場中良好、規(guī)范、持續(xù)經(jīng)營的目的。`

我國成長型企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

我國成長型企業(yè)，是指企業(yè)處于剛成立階段，在未來5年仍具備發(fā)展?jié)摿?，成長型企業(yè)意味著企業(yè)擁有許多未發(fā)掘利用資源，成長速度快，具有創(chuàng)新性。因此，成長型企業(yè)相對于主板上市的大多數(shù)企業(yè)來講，具備高增長、高風險、高收益的特點，其內部控制也應比主板上市公司要求更高。但往往我國成長型企業(yè)在內部控制方面具備如下特點：

（一）權力過于集中

我國成長型企業(yè)大多數(shù)屬于家族企業(yè)，權力主要集中在所有者身上，因此企業(yè)權力者有權決策實施企業(yè)各項活動，其用人制度局限于親人朋友圈，當所有的管理者都集中在同一個家族身上，難免會出現(xiàn)權力失衡的場面，更甚者，企業(yè)將無法引入有質量的人才參與企業(yè)管理，使企業(yè)墨守成規(guī)，故步自封，很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。

（二）內控意識不強

內部控制制度對這些創(chuàng)新性小型企業(yè)的所有者及管理者來說是之前從未接觸過的新鮮事物，這些企業(yè)的管理思維還相對落后，處于領導個人治理的階段，其思想還停留在所有者的決定高于一切，企業(yè)并沒有意識到，用完整高效地內部控制系統(tǒng)去處理分析企業(yè)風險管理和持續(xù)經(jīng)營的優(yōu)勢。

（三）內控環(huán)境瞬息萬變

成長型企業(yè)的發(fā)展屬于快速增長階段，其內部控制環(huán)境也會隨著企業(yè)發(fā)展瞬息萬變，一般地，內部控制環(huán)境包括企業(yè)的風險管理及風險偏好，董事會監(jiān)事會職能，企業(yè)的社會責任，員工能力和權責分離模式。根據(jù)企業(yè)高速發(fā)展這一現(xiàn)實問題，其內部控制環(huán)境會隨著企業(yè)規(guī)模的擴大出現(xiàn)在更多投資者眼中，因此，企業(yè)的內部控制制度也應隨著內部控制環(huán)境相應進行調整，其變化性較強。

我國成長型企業(yè)內部控制缺陷及成因分析

（一）權責不分離，管理人員權力凌駕于內部控制之上

成長型企業(yè)由于自身治理結構的限制，無法完全將企業(yè)各個業(yè)務的權力以及責任剝離開來，容易造成一人多職，一人多權的現(xiàn)象發(fā)生，這很容易發(fā)生暗箱操作，跳過授權審批制度。例如，企業(yè)為了虛增利潤，增加投資者的興趣，通常進行過度盈余管理，粉飾財務報表，使會計信息失真。

這是因為成長型企業(yè)是家族產(chǎn)業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大，所有權和管理權大多并未分離，管理層并不希望企業(yè)各個部門權力分散，因此也沒有權利制衡機制。另一方面，成長型企業(yè)管理者可能因為剛進入資本市場，沒有意識到需要對企業(yè)進行管理和控制，只為追求企業(yè)短期利益，而忽視企業(yè)長期發(fā)展，基于上述原因表明企業(yè)的各項分析決策權從未離開過企業(yè)管理者，則，企業(yè)如果想通過徇私舞弊行為進行報表編制，并不會有太大阻礙。

（二）缺乏風險評估過程

成長型企業(yè)處在創(chuàng)業(yè)初期，各項制度指標不完善，因而會出現(xiàn)無法識別經(jīng)營風險，無法估計某項業(yè)務的重要性，無法評估某項業(yè)務發(fā)生的可能性以及缺乏有效應對和處理在企業(yè)運行中出現(xiàn)的風險的問題。例如，企業(yè)在面對關聯(lián)方或者上下游企業(yè)交易而形成大量應收賬款，使其免息占用大量資金時，很可能就是因為企業(yè)缺乏對合作企業(yè)的整體評估、對交易發(fā)生的必要性以及后續(xù)監(jiān)督措施的指標分析體系。

這是因為成長型企業(yè)一般來講在創(chuàng)業(yè)初期需要大量的資金以維持運營，面對競爭對手搶占市場份額，培養(yǎng)長期合作的供應商以及客戶關系，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益，企業(yè)會想方設法甚至饑不擇食選擇合作伙伴，這種草率的經(jīng)營方式就會導致企業(yè)在運營中面臨巨大的風險，如果企業(yè)自身急于求成，不進行風險管理，就會快速失去競爭優(yōu)勢，得不償失，被資本市場淘汰。

（三）缺乏內部審計監(jiān)管部門

成長型企業(yè)管理上具有扁平化的結構特點，這無疑提高了企業(yè)信息的傳遞效率，但又同時因為企業(yè)本身審計部門的缺乏導致企業(yè)無法自我監(jiān)督，可直接導致企業(yè)業(yè)務流程出現(xiàn)不連續(xù)的問題，甚至無法避免銷售或采購部門人員克扣資金，違反企業(yè)規(guī)定行為的發(fā)生。

這是因為成長型企業(yè)處于建立初期，目前，我國成長型企業(yè)還只處于只對財務報表的審計階段，對企業(yè)制度、管理模式、內部控制的審計尚未發(fā)展起來，因為，對企業(yè)的整體審計需要投入大量的人力、物力、財力資源，例如，良好的內部審計監(jiān)管部門需要從業(yè)人員具有較高的職業(yè)素質以及領導能力，需要員工進行培訓等等，成長型企業(yè)基于對平衡好成本和收入的關系的考慮，可能也無法實現(xiàn)內部審計監(jiān)管部門的實現(xiàn)。

我國成長型企業(yè)內部控制缺陷防范對策分析

（一）增強企業(yè)內部控制意識，健康發(fā)展

企業(yè)在發(fā)展過程中，應該考慮長期持續(xù)經(jīng)營的重要性，管理人員應該明確內部控制在企業(yè)運營中的作用，定期組織從業(yè)人員學習會計新出行的政策法規(guī)，也要向會計從業(yè)人員灌輸“做假賬”是違法行為，充滿危害的思想，實行問責機制，將權力和責任分配給個人，促進企業(yè)有效率地發(fā)展。企業(yè)也可利用現(xiàn)代信息化規(guī)范會計管理，使信息透明公開，利用智能系統(tǒng)逐步代替企業(yè)簡單做賬人員，著重培養(yǎng)高素質管理人才，明確企業(yè)應該用規(guī)范的流程經(jīng)營，而非簡單地以人的權力治理。此外，國家也應建立完善的成長型企業(yè)內部控制制度體系，形成內部控制審計的保障機制。

（二）增強企業(yè)風險管理意識，安全發(fā)展

企業(yè)在面臨市場眾多收益和風險的選擇中，應該逐步建立風險管理意識，建立一套完整的風險評價體系，例如，在選擇供應商時，要從企業(yè)規(guī)模，信用等級，企業(yè)效益等多方面評價；在進行投資籌資活動時，要有可行性評價報告；在進行交易時，要分析其風險因素和確定后續(xù)監(jiān)管措施。此外，外部第三方審計可以利用其專業(yè)性幫助企業(yè)降低風險，使其安全發(fā)展。

（三）建立內部審計監(jiān)督部門，有保障發(fā)展

成長型企業(yè)要想做大做強，必須改變思想，建立獨立的內部審計部門。內部審計部門不僅是財務報表真實性的底線，也是企業(yè)經(jīng)營管理能力良好的標尺。企業(yè)通過內部審計部門可以發(fā)現(xiàn)各種業(yè)務流程的關鍵控制點，例如，采購付款流程中，通過對行業(yè)整體物價和地區(qū)間物價差異分析，有效控制采購成本，防止采購人員以權謀私，私藏公司資金，內部審計部門通過監(jiān)督甚至可以間接提高員工素質，使企業(yè)權益資產(chǎn)有保障，使企業(yè)走向合規(guī)化。此外，企業(yè)也可以參考建立獨立董事機制，通過企業(yè)利益無關的第三方，客觀監(jiān)管企業(yè)，充當企業(yè)審計職能，使企業(yè)規(guī)避因為所有者利己行為的決策的產(chǎn)生。結論與啟示

成長型企業(yè)由于自身企業(yè)特點，使其內部控制審計具備一定的特殊性，建立完善的內部控制系統(tǒng)是審計趨于規(guī)范化的基石。成長型企業(yè)是我國資本市場不可忽視的一個群體，如何使成長型企業(yè)快速高效地發(fā)展應該是政府和市場共同關注的問題，完善的內部控制制度對于成長型企業(yè)健康發(fā)展百利無一害，構建完善的內部控制制度不僅需要企業(yè)自身努力，還需要國家建立一定的保障機制支持內部控制建設，因此，國家應該給予一定的政策支持和制度保障，結合產(chǎn)業(yè)發(fā)展定位，調整實施適合中小企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策，以達到強制規(guī)范成長型企業(yè)經(jīng)營成長的目的，讓這些企業(yè)成為國家經(jīng)濟里鮮活的血液，推動經(jīng)濟發(fā)展。