文/王兆丹，濟(jì)南譽(yù)魯會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

我們需要明白一點(diǎn)，當(dāng)前時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種嶄新的審計(jì)模式在我國(guó)依舊處于初步的起始階段，只有在審計(jì)人員對(duì)某些上市公司，某些企業(yè)進(jìn)行審計(jì)等諸如此類(lèi)特定情況下才會(huì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。即使這樣，由會(huì)計(jì)師的整個(gè)行業(yè)作為根據(jù)進(jìn)行判斷，我國(guó)的審計(jì)模式還正在處于由傳統(tǒng)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的過(guò)渡時(shí)期。在審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，出現(xiàn)一些問(wèn)題錯(cuò)誤在所難免，但是我們應(yīng)該相信，會(huì)計(jì)行業(yè)在以后的時(shí)間里會(huì)逐步接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一中新的審計(jì)模式。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)內(nèi)涵和基本概念

有一些審計(jì)單位還沒(méi)認(rèn)識(shí)以及接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種新的審計(jì)模式，其內(nèi)部可能有一些固有的風(fēng)險(xiǎn)要素會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果不利。這就興起了并產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一概念。不良的要素有許多，其中最多的就是管理人員本身的品質(zhì)，有的時(shí)候，行業(yè)以外的環(huán)境人們無(wú)法去改變，這時(shí)候，業(yè)務(wù)性質(zhì)等各種因素就會(huì)影響到審計(jì)的方式和其具體的內(nèi)容，這些對(duì)審計(jì)方式的創(chuàng)新和改革就可以增強(qiáng)審計(jì)效果的客觀性，真實(shí)性的保證。抽樣調(diào)查的方法對(duì)于降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平看起來(lái)并沒(méi)有多大的說(shuō)服力，社會(huì)公眾以及政府的相關(guān)監(jiān)管部門(mén)都會(huì)質(zhì)疑和不滿這樣的審計(jì)結(jié)果，當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全

大部分的企業(yè)對(duì)內(nèi)部的管理通常都不是很好，還有很低的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。和企業(yè)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)的起點(diǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為其關(guān)注重點(diǎn)，所以重大的報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部治理的好壞有著極大關(guān)系。例如對(duì)外部審計(jì)人員采取了過(guò)度的應(yīng)付，疏遠(yuǎn)甚至是抵制，這就使得公司與會(huì)計(jì)師的溝通效率不高，直接影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在使用過(guò)程中產(chǎn)生的效果，加大了會(huì)計(jì)師在分析素材收集過(guò)程中使用的審計(jì)資源，就大大降低了審計(jì)的效率，進(jìn)一步影響了審計(jì)效果。

1.2 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)增加審計(jì)成本

審計(jì)人員在擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)收集范圍。消耗大量的時(shí)間是必不可少的，而且也要高技術(shù)。收集，分析資料這方面的能力要求不低，還要求審計(jì)人員在管理以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多方面知識(shí)有一定保證。所以在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中就需要具有高素質(zhì)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，并需要對(duì)審計(jì)人員提供相關(guān)的一些培訓(xùn)，這就導(dǎo)致了在人力成本這方面的費(fèi)用增加，進(jìn)而造成審計(jì)總成本的相應(yīng)增加。

1.3 行業(yè)軟件開(kāi)發(fā)以及信息庫(kù)的建設(shè)滯后

審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)，到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，就要從客戶由內(nèi)到外的充分了解被審計(jì)單位的總體現(xiàn)狀，其中包括經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)狀態(tài)。

然而現(xiàn)階段并沒(méi)有建立完善的信用體系，所以審計(jì)人員也無(wú)法準(zhǔn)確判斷出被審計(jì)單位的誠(chéng)信情況，這就對(duì)審計(jì)人員分析被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)以及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程產(chǎn)生影響。

2 逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

2.1 提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和判斷能力

標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序是傳統(tǒng)的審計(jì)辦法的采取措施，審計(jì)人員在進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序時(shí)不需要具備管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)，也能對(duì)不同被審計(jì)單位使用相同的審計(jì)程序。在實(shí)施現(xiàn)時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之后，審計(jì)重心的前移導(dǎo)致了審計(jì)時(shí)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)存量以及知識(shí)體系就有更加高的要求，審計(jì)人員就必須接受行業(yè)的一些專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理的知識(shí)，掌握一些不常用的分析工具，這些對(duì)審計(jì)人員是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，但是這可以提高職業(yè)的判斷能力以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，打好充分的基礎(chǔ)，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推行更加順利。從另一個(gè)角度看，實(shí)施分析程序時(shí)工作不到位的缺陷可以利用對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)專業(yè)的審計(jì)技能進(jìn)行彌補(bǔ)。所以，加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)技能的培訓(xùn)是有利的。在保證審計(jì)結(jié)果的情況下提高審計(jì)效率可以從提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力以及專業(yè)素養(yǎng)實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而降低了審計(jì)成本。

2.2 審計(jì)思路

在閱讀企業(yè)報(bào)表和財(cái)務(wù)時(shí)，在有關(guān)內(nèi)容要求企業(yè)提供相關(guān)的資料。部分企業(yè)一般都沒(méi)有一些正式的規(guī)劃來(lái)確定其要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，戰(zhàn)略，以及管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在詢問(wèn)溝通的過(guò)程中，可以先從輕松愉悅的日常生活打開(kāi)話題。例如可以以工作的環(huán)境為切口，漸漸的深入主題，以此來(lái)建立起并且維護(hù)好良好的客戶關(guān)系

3 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種嶄新的具有科學(xué)性的且是與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)模式，高效實(shí)踐。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必定會(huì)成為未來(lái)審計(jì)工作領(lǐng)域中的發(fā)展趨勢(shì)。