薛燕麗

（山東省精神衛(wèi)生中心，山東 濟(jì)南 250014）

一、醫(yī)院政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容

（一）重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式

此次改革醫(yī)院由原來的執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下單方面的財(cái)務(wù)報(bào)告重新構(gòu)建為“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式?！半p功能”指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五要素反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存量資金，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素反映預(yù)算會(huì)計(jì)流量資金?！半p基礎(chǔ)”指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)。“雙報(bào)告”指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出具財(cái)務(wù)報(bào)告以反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等信息；預(yù)算會(huì)計(jì)出具決算報(bào)告以反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，并要求對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，即在一張記賬憑證上既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有預(yù)算會(huì)計(jì)。

（二）統(tǒng)一了政府會(huì)計(jì)制度

此次改革有機(jī)整合了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、基礎(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票、測(cè)繪、地勘等12個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，形成了由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度組成的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，進(jìn)而形成了由企業(yè)會(huì)計(jì)制度、預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系和民間非營(yíng)利組織組成的我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系。政府會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，有利于規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)核算，大大提高了各部門、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，全面提升了政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,從而有利于準(zhǔn)確反映政府運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效。

（三）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

此次改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能進(jìn)行了進(jìn)一步強(qiáng)化和梳理。要求收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，費(fèi)用類科目按照資金來源進(jìn)行劃分，使得醫(yī)院費(fèi)用的產(chǎn)生更加明晰、資金的使用更加明確。增加了應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資、自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照成本進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或者攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。對(duì)基建會(huì)計(jì)進(jìn)行整合，要求對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬。

（四）優(yōu)化了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

新制度對(duì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化。公立醫(yī)院不僅要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，還要提供預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注，會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表組成，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化可以全面反映公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行信息，對(duì)于政府全面掌握各單位的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。

二、改革中遇到的問題及解決對(duì)策

（一）財(cái)務(wù)軟件。本次改革增加了預(yù)算會(huì)計(jì)，使得醫(yī)院當(dāng)前的財(cái)務(wù)軟件無法滿足需要，而財(cái)政部并未對(duì)財(cái)務(wù)軟件做出統(tǒng)一規(guī)定，醫(yī)院需要重新更換或者升級(jí)財(cái)務(wù)軟件。如何選擇適合本單位的財(cái)務(wù)軟件就顯得格外重要。面對(duì)這一難題，醫(yī)院可以同兄弟單位加強(qiáng)溝通，并根據(jù)本單位需要與軟件商家進(jìn)行洽談。該財(cái)務(wù)軟件最好包括工資、物流、固定資產(chǎn)、成本等模塊，以完整反映本單位的財(cái)務(wù)狀況。

（二）會(huì)計(jì)科目。此次改革費(fèi)用類科目和預(yù)算會(huì)計(jì)中支出類科目按照資金來源劃分，使得會(huì)計(jì)科目條數(shù)較多，有的醫(yī)院多達(dá)幾千條，如何梳理出一套適合本單位的會(huì)計(jì)科目非常重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)科目影響到今后的賬務(wù)處理。這就需要包括財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)人員共同參與，尤其是記賬人員，因?yàn)樗私獗締挝恍枰男┛颇俊?/p>

（三）期初余額。此次改革中會(huì)計(jì)科目的取消、合并和新增也增加2018年的期末余額向2019年期初余額過渡的困難。如何準(zhǔn)確過渡，需要財(cái)務(wù)人員切實(shí)搞清楚會(huì)計(jì)科目的變化，并將涉及到余額合并、拆分、調(diào)整的業(yè)務(wù)記錄下來，作為原始憑證保存。但是2018年記賬重復(fù)、錯(cuò)誤、漏記的業(yè)務(wù)如何在2019年進(jìn)行調(diào)整？對(duì)于跨年支付的質(zhì)保金是否需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理？這些都需要專業(yè)的判斷。所以很多都是新內(nèi)容、新知識(shí)，這就需要針對(duì)此次改革做全面培訓(xùn)，使每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都能深刻把握此次改革的精髓，以保證準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理。

（四）基礎(chǔ)平臺(tái)。若單位需要更換新的財(cái)務(wù)軟件，基礎(chǔ)服務(wù)平臺(tái)的維護(hù)就顯得格外重要。尤其是人員編碼、部門編碼以及供應(yīng)商等輔助核算的設(shè)置都要保證與HIS系統(tǒng)的一致，從而有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的準(zhǔn)確運(yùn)行。這就需要加強(qiáng)與人事、總務(wù)、網(wǎng)絡(luò)以及器械等科室的溝通，以保證基礎(chǔ)服務(wù)平臺(tái)信息的準(zhǔn)確性。

（五）預(yù)算會(huì)計(jì)。此次改革最大的特點(diǎn)就是增加了預(yù)算會(huì)計(jì)。按照新的制度規(guī)定，只要涉及到庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度以及財(cái)政應(yīng)返還額度等反映現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)就要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，但是醫(yī)院暫收款項(xiàng)、受托代理、代管現(xiàn)金、銀行存款以及應(yīng)繳財(cái)政款是典型的不納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不需要做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。在實(shí)際的賬務(wù)處理中，如何準(zhǔn)確判斷是否需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，需要財(cái)務(wù)人員具有較專業(yè)的判斷，這就需要記賬人員對(duì)此次改革內(nèi)容熟練掌握。為了提高記賬效率，最好梳理出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這樣可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬并點(diǎn)擊并行記賬后能直接跳出對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目。這項(xiàng)工作可以委派給記賬人員，因?yàn)樗钋宄~務(wù)處理。

（六）整合機(jī)會(huì)。很多醫(yī)院之前的賬務(wù)處理都采取了簡(jiǎn)單方法。如異地醫(yī)保僅設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)科目，記賬的時(shí)候并不劃分居民和職工，也不按照地市劃分，地市醫(yī)保部門回款時(shí)也是僅沖銷這一個(gè)科目，導(dǎo)致醫(yī)院無法準(zhǔn)確掌握地市醫(yī)保部門回款情況。衛(wèi)生材料、低值易耗等供應(yīng)商輔助核算也僅設(shè)置一個(gè)，并不按照供應(yīng)商明細(xì)設(shè)置輔助核算。此次改革對(duì)醫(yī)院來講是個(gè)全面整合財(cái)務(wù)管理的機(jī)會(huì)，醫(yī)院可以借此糾正和完善之前賬務(wù)處理中存在的問題和不足。