王悠然

（東莞市厚街海清污水處理有限公司，廣東 東莞 523953）

引言

在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜化的趨勢(shì)下，公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略、資金運(yùn)作等方面的風(fēng)險(xiǎn)越發(fā)嚴(yán)重，要求公司必須進(jìn)一步改進(jìn)完善公司的內(nèi)部管理，這些都對(duì)公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)提出了更高要求。在公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，進(jìn)一步改進(jìn)完善公司的內(nèi)部控制體系，提高公司的運(yùn)行效率和決策質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理水平的整體提升。

一、當(dāng)前公司內(nèi)部控制體系運(yùn)行中存在的問(wèn)題分析

雖然現(xiàn)階段大多數(shù)的公司已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制體系的重要作用，在公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中采取多種手段積極完善公司的內(nèi)部控制體系，但是由于內(nèi)部控制體系構(gòu)建的影響因素較多，因此內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施過(guò)程仍然存在著不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。在公司內(nèi)部控制環(huán)境方面，主要是有的公司內(nèi)部管理模式不夠科學(xué)，不少公司在管理模式采取了相對(duì)較為集權(quán)的金字塔型管理模式，這就造成了公司內(nèi)部管理層級(jí)相對(duì)過(guò)多，內(nèi)部機(jī)構(gòu)膨脹嚴(yán)重，信息溝通存在較多障礙，不僅管理效率不高，而且造成了公司科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策方面也受到了較大的影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠科學(xué)全面。公司建立完善的內(nèi)部控制體系，根本上是為了有效防范控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建方面應(yīng)該突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。然而一些公司內(nèi)部控制體系中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理不到位，對(duì)于公司在市場(chǎng)環(huán)境下經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行全面的識(shí)別分析，一些風(fēng)險(xiǎn)隱患因素得不到及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)解決，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不力。內(nèi)部控制活動(dòng)的具體執(zhí)行過(guò)程中，在權(quán)責(zé)分離控制方面，主要是公司內(nèi)部各部門(mén)之間的職責(zé)權(quán)限劃分不夠系統(tǒng)，沒(méi)有落實(shí)管理責(zé)任，整體上公司內(nèi)部管理較為松散；在授權(quán)審批控制方面，主要是授權(quán)審批不夠科學(xué)，尤其是公司的財(cái)務(wù)審批落實(shí)不到位，授權(quán)審批控制落實(shí)流于形式；在預(yù)算控制方面，主要是預(yù)算的編制不夠科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格，預(yù)算目標(biāo)難以落實(shí)到位；在績(jī)效考核方面，主要是沒(méi)有建立系統(tǒng)科學(xué)的績(jī)效考核體系，難以在公司內(nèi)部構(gòu)建良好的績(jī)效導(dǎo)向。

（四）內(nèi)部監(jiān)督管理力度不足。當(dāng)前一些公司的內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度不足，尤其是內(nèi)部審計(jì)流于形式，沒(méi)有在公司內(nèi)部成立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性不足，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中經(jīng)常受到較多的干預(yù)，對(duì)于在公司內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題難以進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)解決，影響了公司內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化應(yīng)該遵循的基本原則分析

提高公司內(nèi)部控制體系的科學(xué)性，在具體構(gòu)建實(shí)施過(guò)程中，重點(diǎn)應(yīng)該堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則要求：

第一，堅(jiān)持全面性的原則，在公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建方面，應(yīng)該貫穿于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅公司的管理層需要參與，同時(shí)還應(yīng)該動(dòng)員公司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)全員參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全方位動(dòng)態(tài)控制。

第二，堅(jiān)持重要性的原則，在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持重要性原則，尤其是從公司經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部實(shí)際出發(fā)，分清輕重主次對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，進(jìn)而有效的評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，防范控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

第三，堅(jiān)持制衡性的原則，構(gòu)建完善公司內(nèi)部控制體系，非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是應(yīng)該注意在公司內(nèi)部建立相互制約和監(jiān)督的管理體系，無(wú)論是公司內(nèi)部的權(quán)力分配還是各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，都應(yīng)該注重實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制衡監(jiān)督，有效防止管理過(guò)程中的舞弊行為。

第四，堅(jiān)持成本效益的原則，在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建實(shí)施方面，應(yīng)該堅(jiān)持以最小的投入來(lái)實(shí)現(xiàn)公司的最大經(jīng)濟(jì)效益，尤其是注重應(yīng)該實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部資金的高效利用以及風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

三、完善公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建的措施

公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)性專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的工作，在公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建實(shí)施方面，應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾方面進(jìn)行完善：

（一）強(qiáng)化公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境。完善公司內(nèi)部控制的構(gòu)建，基礎(chǔ)工作是應(yīng)該強(qiáng)化公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境。首先，應(yīng)該改進(jìn)完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善董事會(huì)、管理層以及監(jiān)事會(huì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，特別是發(fā)揮好公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)的作用，對(duì)公司董事會(huì)、管理層履職情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行情況實(shí)施檢查。其次，應(yīng)該完善公司內(nèi)部組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)，根據(jù)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內(nèi)控要求，來(lái)合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，編制公司的內(nèi)部管理手冊(cè)，對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行明確，進(jìn)而在公司內(nèi)部建立分工科學(xué)合理、權(quán)責(zé)清晰明確、相互制衡監(jiān)督的內(nèi)部控制防線。

（二）規(guī)范公司內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行。對(duì)于不相容職務(wù)分離控制，重點(diǎn)應(yīng)該全面系統(tǒng)梳理公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程中涉及的不相容職務(wù)采取分離措施，確保各司其職、各負(fù)其責(zé)。對(duì)于授權(quán)審批控制，重點(diǎn)是結(jié)合公司的組織架構(gòu)明確業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和責(zé)任；公司各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，關(guān)鍵應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，確保公司會(huì)計(jì)信息以及資料的真實(shí)完整。對(duì)于財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，重點(diǎn)嚴(yán)格落實(shí)財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等確保財(cái)產(chǎn)安全。對(duì)于預(yù)算控制，應(yīng)該規(guī)范公司預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行，確保預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。對(duì)于運(yùn)營(yíng)分析控制，重點(diǎn)是采取因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等進(jìn)行運(yùn)營(yíng)情況分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)改進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。對(duì)于績(jī)效考評(píng)控制，應(yīng)該科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部績(jī)效情況進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，建立良好的導(dǎo)向。

（三）突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向建立內(nèi)控體系。在公司內(nèi)部控制體系的優(yōu)化方面，應(yīng)該突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，按照公司設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)，全面收集相關(guān)市場(chǎng)信息，結(jié)合公司自身的實(shí)際情況，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其是突出財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，綜合運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方式，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性及其影響程度，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受能力，權(quán)衡公司的風(fēng)險(xiǎn)和收益，科學(xué)合理地制定公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，有效防范控制公司風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)公司監(jiān)督評(píng)價(jià)體系建設(shè)。確保公司內(nèi)部控制的有效執(zhí)行以及內(nèi)部控制管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，及時(shí)防范公司生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，必須完善相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，尤其是充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)的作用，圍繞著保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全可靠、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制的目標(biāo)，對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性、實(shí)施效率、實(shí)施效果，尤其是對(duì)公司內(nèi)部控制管理制度的具體執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)全面的評(píng)價(jià)分析，并堅(jiān)持把存貨管理與績(jī)效考核相結(jié)合，促進(jìn)提高公司管理整體水平。

四、結(jié)語(yǔ)

在公司內(nèi)部控制體系的優(yōu)化方面，公司應(yīng)該深入分析在內(nèi)部控制體系運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，從內(nèi)部控制環(huán)境的改進(jìn)優(yōu)化，突出風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部信息溝通與監(jiān)督管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，提高內(nèi)部控制體系建設(shè)水平，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供良好基礎(chǔ)條件。