曾睿棟

（周口師范學(xué)院，河南 周口 466226）

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界的步伐加快，有力的制度保障之下我國(guó)上市公司如雨后春筍般的出現(xiàn)。然而隨之而來(lái)的嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊事件，給我國(guó)的證券市場(chǎng)造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。以科龍電器、云南“綠大地”為典型的國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊大案，嚴(yán)重挫傷了市場(chǎng)參與者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任感，給廣大的債權(quán)人與投資者造成了巨大的損失。新時(shí)代環(huán)境下眾多的上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件一次一次對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序造成沖擊，同時(shí)也是對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)制度法律法規(guī)，企業(yè)內(nèi)部管理體制，會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德操守，社會(huì)監(jiān)督體制敲響了警鐘。因此研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為并進(jìn)行策略分析勢(shì)在必行。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的概念及危害

（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念

財(cái)務(wù)舞弊是一種違背真實(shí)性原則，以謀取不正當(dāng)利益為目的，錯(cuò)報(bào)或是瞞報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，欺瞞投資者或是債權(quán)人的行為；是一種極大損害群體的利益，給財(cái)務(wù)市場(chǎng)參與者構(gòu)成了極大的誤導(dǎo)，以至于使投資者、債權(quán)人做出錯(cuò)誤的判斷的行為；也是一種通過(guò)不實(shí)的信息紕漏以達(dá)到個(gè)人目的的不健康的經(jīng)濟(jì)行為[1]。

（二）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害

1、對(duì)上市公司自身的危害

公司會(huì)計(jì)舞弊是一種對(duì)真實(shí)信息的虛假粉飾行為，其本質(zhì)上還是歪曲了企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況。對(duì)于公司管理者而言，他們將不能正確地認(rèn)識(shí)到企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況，他們將根據(jù)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展做出錯(cuò)誤的規(guī)劃，如此將導(dǎo)致企業(yè)走向衰敗以至于滅亡；粉飾的財(cái)務(wù)信息導(dǎo)致的錯(cuò)誤決策將為公司財(cái)務(wù)狀況的惡性循環(huán)埋下伏筆；財(cái)務(wù)舞弊將極大地挫傷投資者與債權(quán)人對(duì)于公司的信任感，將造成企業(yè)的信用危機(jī)，也將會(huì)奏響下一輪財(cái)務(wù)危機(jī)的前奏[2]。

2、對(duì)資本市場(chǎng)的危害

我國(guó)的資本市場(chǎng)還很年輕，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的存在導(dǎo)致的市場(chǎng)參與者對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息的不信任感無(wú)疑將本就稚嫩的資本市場(chǎng)推向不健康的一面。唯有真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息構(gòu)成的資本市場(chǎng)才能起到調(diào)節(jié)社會(huì)資本流動(dòng)，優(yōu)化社會(huì)資源的作用。我國(guó)的資本市場(chǎng)自形成以來(lái)已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，但是財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象層出不窮，如此不僅耗掉的是中國(guó)投資者的信心，也會(huì)失去外來(lái)資本的信任。

3、對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的危害

我國(guó)實(shí)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義性質(zhì)的，最終維護(hù)的也將是最廣大的人民群體的切身利益。社會(huì)主義環(huán)境下的企業(yè)不僅創(chuàng)造財(cái)富，也要造福社會(huì)。粉飾財(cái)務(wù)信息，欺瞞廣大民眾的財(cái)務(wù)舞弊行為最終損害的還是廣大的民眾，這無(wú)疑是對(duì)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制原則的挑釁與否定，傷害的也是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成果[3]。

4、對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員與會(huì)計(jì)行業(yè)的危害

財(cái)務(wù)舞弊的行為最終將歸結(jié)到個(gè)人的身上，這些會(huì)計(jì)從業(yè)人員面臨著社會(huì)道德與會(huì)計(jì)從業(yè)道德的雙重拷問(wèn)，事發(fā)將會(huì)危及這些從業(yè)人員的會(huì)計(jì)生涯，累及其家庭與聲譽(yù)。眾多的財(cái)務(wù)舞弊行為也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)團(tuán)體會(huì)計(jì)行業(yè)造成巨大的危害。

三、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)與手段分析

（一）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)

1、巧借原始憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

（1）票據(jù)。上市公司利用單位自營(yíng)工程、修繕等機(jī)會(huì)，用自購(gòu)的收款收據(jù)虛開各種支出，或者利用發(fā)票管理上的漏洞，從其他單位或個(gè)體工商戶借開、虛開工程支出[4]。

（2）巧立名目、虛列支出。上市公司往往通過(guò)虛構(gòu)事實(shí)，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛列支出。

（3）購(gòu)少報(bào)多、收多報(bào)少。上市公司往往利用會(huì)計(jì)在出票時(shí)使得票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成支少報(bào)多或收多報(bào)少。

2、利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

（1）會(huì)計(jì)核算資料不實(shí)。上市公司為了掩飾不合法的經(jīng)濟(jì)行為編制會(huì)計(jì)憑證從而形成形式上的合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；同時(shí)也會(huì)巧立名目，憑借著假發(fā)票報(bào)銷；會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表存在偽造、篡改的情形[5]。

（2）上市公司私自設(shè)立小金庫(kù)。上市公司會(huì)將收入不入賬，造成財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容失真的情況。

（3）隱瞞或虛列收入，少計(jì)或虛列成本費(fèi)用。一方面為粉飾業(yè)績(jī)，虛列收入、少計(jì)成本費(fèi)用，虛增利潤(rùn)；另一方面通過(guò)變換計(jì)價(jià)方法和計(jì)價(jià)數(shù)額，或少開發(fā)票隱匿和轉(zhuǎn)移收入，虛列支出，亂攤成本，隨意改變費(fèi)用成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，達(dá)到利用成本費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的艱[6]。

（二）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段分析

1、虛增利潤(rùn)

虛增利潤(rùn)是公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，因?yàn)樽钗顿Y者與債權(quán)人眼球的便是公司的利潤(rùn)，公司利潤(rùn)與其利益息息相關(guān)。上市公司往往通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)以騙取投資人和債權(quán)人。如2001年的“銀廣夏”事件，銀廣夏虛增巨額利潤(rùn)7.45億元，震驚中國(guó)證券市場(chǎng)[7]。

2、利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種民間審計(jì)形式，具有一定的獨(dú)立性與自主性。歸根到底注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)是一種營(yíng)利機(jī)構(gòu)，與審計(jì)企業(yè)具有息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系?，F(xiàn)如今在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不完善的現(xiàn)狀之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的案件已不新鮮。在這個(gè)“不會(huì)造假就得不到青睞”的年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)往往屈從于上市公司之下。利用注會(huì)缺陷舞弊的手段大大削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的作用與效力[8]。

3、故意隱匿費(fèi)用

上市公司有時(shí)會(huì)將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失入賬，這些只能算是一種虛擬的資產(chǎn)，不是企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)。隱匿企業(yè)的費(fèi)用或是遞延費(fèi)用這樣的手段隱藏了企業(yè)的真實(shí)信息，構(gòu)成了財(cái)務(wù)舞弊。

四、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)舞弊危害經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展

近年來(lái)隨著我國(guó)大跨步地加入到世界經(jīng)濟(jì)大潮之中，隨之而來(lái)也面臨著發(fā)達(dá)國(guó)家曾經(jīng)以及現(xiàn)在所面臨的關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題，財(cái)務(wù)舞弊對(duì)于我國(guó)稚嫩的資本市場(chǎng)造成嚴(yán)重沖擊，危害著我國(guó)的資本市場(chǎng)的秩序，使投資者損失慘重。伴隨著國(guó)外的安然公司、施樂(lè)、戴爾等財(cái)務(wù)舞弊大案的出現(xiàn)，我國(guó)也相繼出現(xiàn)了銀廣夏、瓊民源、科龍等財(cái)務(wù)舞弊事件，對(duì)我國(guó)新興的證券市場(chǎng)造成了嚴(yán)重的信任危機(jī)，打擊了投資者對(duì)于證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息的信任感?，F(xiàn)如今各種以損益不失為實(shí)質(zhì)的財(cái)務(wù)舞弊形式層出不窮，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，偽造銀行對(duì)賬單，虛增收入等舞弊形式已經(jīng)到了忍無(wú)可忍的地步。這種欺瞞投資者，危害公司債權(quán)人，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的行為嚴(yán)重干擾了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展[9]。

（二）財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致證券市場(chǎng)不成熟發(fā)展

數(shù)十年以來(lái)財(cái)務(wù)舞弊所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的，僅著名的科龍財(cái)務(wù)舞弊案、北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司與云南綠大地舞弊事件所涉及的舞弊金額均已超過(guò)數(shù)十億元，其帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失震驚世人。而2008年，據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不完全統(tǒng)計(jì)，超過(guò)60%的企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，如此驚人的比例反映的不僅是我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管不科學(xué)，財(cái)務(wù)制定混亂的現(xiàn)狀，也折射出我國(guó)證券市場(chǎng)不成熟、信用體制不完善的迫切形勢(shì)。

（三）財(cái)務(wù)舞弊干擾社會(huì)福祉與人民福祉

作為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步且繁榮發(fā)展的國(guó)家，我國(guó)因財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重拖累了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。雖然我國(guó)證券市場(chǎng)蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形勢(shì)大好，但因財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的弊端也是很大的。因財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的投資者損失和國(guó)家稅收的減少嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)秩序與人民福祉。

（四）抵御財(cái)務(wù)舞弊行為任重道遠(yuǎn)

對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮的現(xiàn)狀，我國(guó)政府對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為也相繼出臺(tái)了一些相關(guān)政策與規(guī)定，加強(qiáng)了對(duì)于此行為的打擊力度。但是“道高一尺，魔高一丈”，財(cái)務(wù)舞弊行為依然沒(méi)有杜絕，面對(duì)公司內(nèi)部管理控制的隱秘性和相關(guān)管理制度與法律規(guī)范的不完善，抵御財(cái)務(wù)舞弊行為依然任重而道遠(yuǎn)。面對(duì)如此現(xiàn)狀，加深對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的認(rèn)識(shí)研究與對(duì)策分析迫在眉睫。