張楠

（中國電建集團華東勘測設計研究院有限公司，浙江 杭州 310012）

一、值稅稅率下調對設備成套企業(yè)的影響

（一）優(yōu)化資源配置，提升生產效率

增值稅稅率下調對不同行業(yè)產生巨大影響，其主要表現為降低企業(yè)稅費負擔，激勵企業(yè)進行固定資產投資和擴大再生產。以設備成套制造企業(yè)為例，增值稅稅率由16%下調至13%，其資本產出率相應增加3.9%，員工的勞動生產率增加5.5%左右。同時，稅費支出的減少增加了企業(yè)的資產，部分設備成套企業(yè)積極進行資產投資，以期擴大企業(yè)的生產規(guī)模，實現資源的優(yōu)化配置，并全面提升企業(yè)的生產效率。

（二）強化市場競爭力，實現轉型發(fā)展

當前我國設備成套企業(yè)發(fā)展中存在高端不足、低端過剩等現象，即企業(yè)雖研發(fā)了工程數字化等相關電力設備，但企業(yè)的高科技產品仍主要來源于國外，且企業(yè)存在大量轉型發(fā)展中被淘汰的設備，致使生產成本不斷增加，企業(yè)失去價格優(yōu)勢、市場競爭力較弱，這一背景下增值稅稅率下調，一定程度上增加了企業(yè)的流動資金。企業(yè)通過加大研發(fā)部門的資金投入提高企業(yè)的技術研發(fā)，提升市場競爭力的同時減少高科技產品的購入，進一步減少生產成本，促進企業(yè)的轉型升級。

（三）實現公平負稅，優(yōu)化產業(yè)結構

現階段我國增值稅結構由三擋稅率組成，2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由以往的16%下調至13%，建筑業(yè)等行業(yè)由10%下調至9%，一檔稅率保持6%不變。制造業(yè)及建筑行業(yè)稅率的下調拉近了各行業(yè)的差距，一定程度上優(yōu)化了產業(yè)結構，減輕設備成套企業(yè)的增值稅負擔，提升其經濟效益，推動了實體經濟的發(fā)展，實現了負稅公平。

（四）減少財務成本，促進資金周轉

增值稅作為鏈條稅以企業(yè)運營中形成的增值額為對象征收稅費，2018年增值稅減稅政策中設備成套企業(yè)的稅率雖下調1個百分點，但企業(yè)增值額規(guī)模較大，其實際稅費減額數值也相對較大，如A企業(yè)在2018年增值稅稅率下調過程中的實際增值稅額較2017年減少1.21億元，一定程度上增加了企業(yè)的利潤。2019年《政府工作報告》中明確指出，4月1日起，制造業(yè)的稅率下調三個百分點，下調幅度較大，設備成套企業(yè)的財務成本大幅減少，其經濟效益也隨之增加，企業(yè)賬面中的流動資金增多，一定程度上促進了資金的周轉。

二、增值稅稅率下調面臨的挑戰(zhàn)

（一）合同稅率糾紛

增值稅稅率下調不僅影響著企業(yè)進項與銷項稅費，同時還影響著企業(yè)之前簽署的、當前正在履行的合同。因此，增值稅稅率改革后企業(yè)要注重合同模板內容的變動，必要時可與合作企業(yè)重新簽署合同。如4月1日前簽署的稅率合同，若4月1日后仍執(zhí)行，則相關項目的增值稅調整至13%。若仍依照原稅率開具發(fā)票，雖降低上游企業(yè)的稅負，增加其經濟效益，但同時增加下游企業(yè)的成本費用。此時合作企業(yè)通過談判重新簽訂合同，但談判中下游企業(yè)多要求合同價為不含稅價，這一價格影響上游企業(yè)的經濟利潤，致使合同糾紛頻發(fā)。因此，設備成套企業(yè)在增值稅稅率下調后可通過“不含稅價＋增值稅”方式確定合同價[1]。

（二）加大涉稅風險

《政府工作報告》中指出增值稅稅率下調的執(zhí)行時間為4月1日起，這表明4月1日前設備成套制造企業(yè)繳納的增值稅額仍以16%計算，4月1日后企業(yè)需依據13%的稅率納稅，并依據新稅率開具發(fā)票，且發(fā)票開具稅率依照企業(yè)納稅時間而定。如A企業(yè)的增值稅納稅行為發(fā)生在4月1日前，但其未及時遞交納稅申報，且未開具發(fā)票。若4月1日企業(yè)開具發(fā)票，則其增值稅稅率依照16%計算，且有遲繳增值稅行為，需承擔相應的納稅風險。對此，企業(yè)要嚴格依照國家稅率標準及時納稅，并明確發(fā)票稅率，避免涉稅風險的出現。

三、設備成套企業(yè)應對增值稅改革的策略

（一）享受政策優(yōu)勢，提升企業(yè)價值

隨著增值稅稅率下調政策的不斷推進，設備成套企業(yè)在發(fā)展中要借助國家對行業(yè)的扶持充分享受政策優(yōu)勢，降低成本支出。同時，企業(yè)管理者及相關人員要依據企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定資產及財務管理方案，樹立新型稅務籌劃理念，合理利用企業(yè)資產加大對研發(fā)部門的投資力度，提高企業(yè)高科技產品的研發(fā)與生產，降低進口設備的購置，全面降低企業(yè)的設備購進資金，并針對企業(yè)現存的閑置設備，通過外借、租賃或拍賣等形式實現其經濟價值，從而減少企業(yè)原料物資采購、生產與管理成本，提高企業(yè)的價值。

（二）調整增值稅稅率，規(guī)范合同條款

增值稅稅率調整背景下，部分設備成套企業(yè)與合同企業(yè)簽署的合同仍在執(zhí)行期，合同中提及的產品價格一定程度上影響了企業(yè)的利益。對此，企業(yè)要注重合同中付款方式及合同價的標注，及時調整合同內容，以便企業(yè)最大化獲取稅改收益。如原合同中標注的合同價為不含稅金額，增值稅稅率調整后企業(yè)的采購成本降低、銷售價格不變。銷售額持續(xù)增加背景下，企業(yè)的經濟利潤不斷增加，促使企業(yè)的進項稅費與銷項稅費降低，企業(yè)的增值稅費大幅減少，提高了企業(yè)的經濟效益。若原合同中的合同價為含稅金額，則企業(yè)的采購成本支出與銷售收入不變。稅率下降后，銷售成本與收入均上漲，且收入大于支出，企業(yè)經營利潤增加。此時進項稅費與銷項稅費均存在下降趨勢，且銷項稅費減少數額大于進項稅費，企業(yè)實際繳納增值稅費下降，提升企業(yè)的經濟效益[2]。

同時稅率下調后，設備成套企業(yè)金可與合作企業(yè)協商涉稅條款，簽署合同變更協議，并在后期合同簽署中通過“不含稅價＋增值稅”規(guī)范合同價格，降低稅率對合同的影響，或在合同中增設涉稅條款，依照雙方協定規(guī)定合同價。如A企業(yè)與合作方簽署合同時約定合同價為含稅價格，且合同執(zhí)行期間不受國家稅率變動影響。S企業(yè)與合作方在合同中約定“合同價為不含稅價格，價格不受國家稅率調整影響。執(zhí)行過程中若國家稅率調整，價稅合計依據發(fā)票開具時間確定稅率”。通過規(guī)范合同條款，避免合同雙方出現合同糾紛，實現企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）規(guī)范管理體系，增強制度約束

針對當前設備成套企業(yè)可能面臨的涉稅風險，企業(yè)要構建完善的管理體系，提高納稅意識。企業(yè)管理者要積極學習相關政策，提高自身的納稅意識，并在企業(yè)內部宣傳相關法律法規(guī)，增強員工的納稅理念，并組織財務部門人員參與專業(yè)培訓，完善納稅流程及財務管理體系，強化審計部門的監(jiān)管力度，實現納稅信息透明化。加強外部審計與內部審計部門的合作，避免出現企業(yè)偷稅、漏稅的現象。同時，企業(yè)要依據相關部門的規(guī)定及時納稅，并遞交納稅申報，開具發(fā)票，降低企業(yè)的涉稅風險。

（四）建設財務團隊，提升工作效率

財務人員作為企業(yè)相關稅費及稅率核算管理的主要參與者，其業(yè)務水平決定著設備成套企業(yè)的納稅籌劃水平。對此，企業(yè)要聘請業(yè)務水平及職業(yè)道德素養(yǎng)較高的人員擔任稅務管理工作，并組織其學習新稅率下的財務處理制度增強其對稅收政策的了解，提升其工作效率。同時，企業(yè)還需明確劃分各部門職責，對稅務進行精細化管理，完善稅務科目，依據稅制改革優(yōu)化財務核算系統。財務部門依據企業(yè)財務現狀制定成本控制制度，業(yè)務部門依據市場環(huán)境決定產品的銷售價格。此外，企業(yè)需強化發(fā)票管理，相關部門依據增值稅發(fā)票核算企業(yè)的增值稅費用，為避免發(fā)生涉稅風險、偷稅等現象，企業(yè)要規(guī)范發(fā)票管理流程，強調對發(fā)票的日常管理，推動設備成套企業(yè)的健康發(fā)展[3]。

四、結束語

綜上所述，增值稅稅率下調使設備成套企業(yè)迎來發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)。對此，企業(yè)要享受政策優(yōu)勢，調整增值稅稅率，規(guī)范合同條款，規(guī)范管理體系，建設財務團隊，促使企業(yè)在增值稅稅率下調政策中健康發(fā)展。