□ 汪 靜

(安徽大學(xué)商學(xué)院 安徽 合肥 230601)

多的不確定性因素，比如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，或有事項，已出售商品發(fā)生退換或維修等，這些都需要企業(yè)的會計從業(yè)人員運用謹慎性原則進行判斷。

一、謹慎性原則在實務(wù)中的應(yīng)用

隨著當(dāng)今社會的快速發(fā)展，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，我們需要將謹慎性原則運用到會計實務(wù)中去。這對保證企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)將謹慎性原則運用到會計實務(wù)中主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、收入、或有事項等方面。

(一)在資產(chǎn)方面

在固定資產(chǎn)折舊方面，如果選擇加速折舊法，企業(yè)就可以在使用固定資產(chǎn)的前期多計提折舊，與使用固定資產(chǎn)獲得的收入形成一定的配比，此外，加速折舊法也會減輕企業(yè)的稅收壓力。根據(jù)會計準(zhǔn)則，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，但要在每個會計期間進行減值測試，按照實際情況確定是否需要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借款費用要同時滿足三個條件才能進行資本化，資本化標(biāo)準(zhǔn)嚴格，體現(xiàn)了謹慎性原則的具體應(yīng)用。

(二)在收入方面

當(dāng)會計從業(yè)人員在核算企業(yè)收入和利潤的時候，常常會運用謹慎性原則進行會計處理。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)五步法模型來確認和計量收入。這項準(zhǔn)則的規(guī)定，將收入確認和計量進行不斷的細分，能夠有效防范企業(yè)高估收入水平的不良行為，體現(xiàn)了謹慎性原則在收入方面的應(yīng)用。

(三)在或有事項方面

會計從業(yè)人員對于未來很可能發(fā)生的費用進行確認也體現(xiàn)了謹慎性原則。比如產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟或者未決仲裁、重組義務(wù)、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同、環(huán)境污染整治等等，這些或有事項很可能會對公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響，出于謹慎性原則，企業(yè)會根據(jù)實際情況判斷是否確認為預(yù)計負債。

二、謹慎性原則存在的問題

在實務(wù)工作中，會計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，按照會計準(zhǔn)則開展工作，但是在實際操作時，還會遇到很多問題，這些都會影響會計信息的準(zhǔn)確性。

(一)謹慎性原則與其他原則的沖突

1.謹慎性原則與可靠性原則存在一定的沖突

在可靠性原則之下，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動應(yīng)得到了準(zhǔn)確的核算，會計信息應(yīng)當(dāng)真實可靠。如果財務(wù)報表所提供的會計信息是不可靠的，就可能會誤導(dǎo)信息使用者，甚至導(dǎo)致其發(fā)生損失。然而，謹慎性原則卻要求會計從業(yè)人員對企業(yè)未來可能發(fā)生的損失進行確認，導(dǎo)致會計信息不能真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

2.謹慎性原則與相關(guān)性原則存在一定的沖突

在相關(guān)性原則之下，會計信息應(yīng)與財務(wù)報告使用者需求相關(guān)。但是，根據(jù)謹慎性原則，會計人員在核算過程當(dāng)中不能少計負債或者費用，可以少計資產(chǎn)和收益。這樣會使會計信息沒有反映未來可能收到的收入，提前確認未來可能發(fā)生的費用，從而降低會計信息的相關(guān)性。

3.謹慎性原則與可比性原則存在一定的沖突

在可比性原則之下，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)在橫向和縱向上可以相互比較。然而，根據(jù)謹慎性原則，不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的狀況選用不同的壞賬準(zhǔn)備計提辦法，同一企業(yè)對于存貨計價方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，這些都會使得會計信息缺乏統(tǒng)一性，不利于會計信息間的相互可比。

(二)謹慎性原則在實際應(yīng)用中的問題

在會計實務(wù)中，謹慎性原則在實際應(yīng)用中會受到會計從業(yè)人員自身業(yè)務(wù)能力的影響。會計從業(yè)人員很難掌握好謹慎度，可能會過度謹慎或者謹慎不足，從而使得會計信息不能客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，損害財務(wù)報表的有用性。例如，選擇固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不同的折舊方法，企業(yè)自主操縱利潤的空間很大；企業(yè)的會計從業(yè)人員可以計提不同比例的資產(chǎn)減值損失。

三、謹慎性原則在會計實務(wù)中優(yōu)化對策

會計從業(yè)人員運用謹慎性原則進行會計處理，有助于幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，有助于監(jiān)督企業(yè)機會主義行為，同時也有利于保護投資者的利益。因此，提升謹慎性原則的應(yīng)用水平顯得尤為重要。下面針對謹慎性原則在會計實務(wù)中的使用提出了五條優(yōu)化對策。

(一)提高會計人員自身的職業(yè)判斷能力

首先，公司可以定期對會計從業(yè)人員進行培訓(xùn)，進而提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，社會經(jīng)濟體系的有序運行需要法律和道德的雙重保障。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期組織會計從業(yè)人員進行培訓(xùn)，不斷提高他們的職業(yè)道德水平；最后，會計從業(yè)人員也要通過參加社會實踐不斷提高自己的職業(yè)判斷力，準(zhǔn)確把握謹慎性原則的實質(zhì)，為實施該原則創(chuàng)造良好條件。

(二)在信息披露中說明謹慎性原則的具體運用

會計從業(yè)人員會根據(jù)自己的專業(yè)判斷選擇不同的方法，這將影響財務(wù)報告中的會計信息，最終影響財務(wù)報告相關(guān)信息用戶的投資決策。在財務(wù)報告中，公司應(yīng)詳細說明與謹慎性原則相關(guān)的會計處理，包括應(yīng)用在何領(lǐng)域和會產(chǎn)生什么樣的影響。從而使得會計信息使用者能夠根據(jù)主觀判斷做出合理的決策。

(三)加強外部監(jiān)督

為了使謹慎性原則得到正確的運用，我們應(yīng)該從以下兩個方面加強外部監(jiān)督。一方面，注冊會計師應(yīng)該做好經(jīng)濟警察的作用，提高審計獨立性，監(jiān)督企業(yè)，確保謹慎性原則得到合理運用。另一方面，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)嚴厲打擊上市公司的機會主義動機和投機行為，保證謹慎性原則的適度運用。

(四)慎重把握謹慎“度”

在這個信息化時代，無論是企業(yè)還是會計從業(yè)者，都應(yīng)該逐步積累經(jīng)驗，把握好謹慎“度”。謹慎性不足，會造成風(fēng)險控制不及時，給企業(yè)未來的發(fā)展帶來危機；謹慎性過度，會使企業(yè)錯過機會、浪費資源，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。只有找到謹慎性不足和謹慎性過度這兩者間的平衡點才能充分發(fā)揮謹慎性原則的作用。所以，企業(yè)和會計從業(yè)者都應(yīng)該不斷積累經(jīng)驗，把握好謹慎“度”。

(五)加強內(nèi)部控制

高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠保證財務(wù)報告的可靠性，降低企業(yè)管理者機會主義行為，減少管理層披露虛假財務(wù)報告信息動機。此外，高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以降低內(nèi)外部信息不對稱問題，有助于審計師更好監(jiān)督企業(yè)會計人員是否準(zhǔn)確運用謹慎性原則。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)種類繁多而復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險日益加劇，因此，企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部控制，從源頭上提升謹慎性原則的應(yīng)用水平，促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

四、結(jié)語

作為會計信息質(zhì)量要求原則之一，謹慎性原則在收入、費用、資產(chǎn)、投資、債務(wù)重組等會計核算方面扮演著重要的角色。隨著當(dāng)今社會的快速發(fā)展和科技的不斷進步，謹慎性原則得到了越來越廣泛的應(yīng)用，但是，謹慎性原則與其他原則有一定的沖突，在實際應(yīng)用中也存在一些問題。因此，為了促進謹慎性原則的合理利用，我們應(yīng)該提高會計人員自身的職業(yè)判斷能力，在信息披露中說明謹慎性原則的具體運用，加強外部監(jiān)督，慎重把握謹慎“度”，加強內(nèi)部控制等等。這樣，我們就能夠為財務(wù)報表相關(guān)信息使用者提供更加準(zhǔn)確的會計信息，有利于他們正確把握企業(yè)信息從而做出合理決策，此外，也會促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。