【摘要】 ?如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)界最為關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，研究會(huì)計(jì)信息屬性有助于明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，進(jìn)而建立保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】 ?會(huì)計(jì)信息;屬性;質(zhì)量特征;保證機(jī)制

【中分類號(hào)】 ?F23 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）21-0101-03

一、會(huì)計(jì)信息屬性觀點(diǎn)綜述

理論界對(duì)會(huì)計(jì)的定義中，“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”是最具代表性的兩種觀點(diǎn)。不論是哪種觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)工作的最終成果是提供會(huì)計(jì)信息這一共識(shí)還是被大家所廣泛接受。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)，從世界范圍看，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也是會(huì)計(jì)界最為關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。張川（2012）認(rèn)為：“諸多表面問(wèn)題難以解決的原因很大程度上是由于對(duì)會(huì)計(jì)信息的屬性特征沒有清晰的認(rèn)識(shí)?！崩顒偂ⅠR紅（2005）提出會(huì)計(jì)信息屬性的冰山模型，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息屬性包括技術(shù)屬性、行為屬性和社會(huì)屬性三個(gè)層次，并由此得出結(jié)論：屬性層次不同，其質(zhì)量特征不同，治理的思路和側(cè)重點(diǎn)亦不同。劉國(guó)強(qiáng)（2006）梳理會(huì)計(jì)信息屬性的主要觀點(diǎn)時(shí)指出有三種不同看法：一是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，理由是會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性（黃世忠，2002）;二是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，理由是會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品雙重屬性，并且公共產(chǎn)品的屬性比較突出（羅斯.L瓦茨、杰羅爾德.L齊默爾，1990）;三是認(rèn)為不同的產(chǎn)權(quán)制度下，會(huì)計(jì)信息分別表現(xiàn)出私人物品、俱樂(lè)部物品、公共物品的性質(zhì)（徐美星，2005）。楊世忠（2007）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和具體存在形式不能說(shuō)明會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)，會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)是利益相關(guān)者知情權(quán)和話語(yǔ)權(quán)的體現(xiàn)。楊美麗、郝向榮（2008）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出獨(dú)有的產(chǎn)權(quán)特性，即權(quán)屬性，并且決定了它在不同企業(yè)制度形態(tài)下具有不同的物品屬性：如在獨(dú)資企業(yè)屬于私人物品、在合伙企業(yè)屬于擴(kuò)大了的私人物品或范圍縮小了的公共物品、在公司企業(yè)屬于準(zhǔn)公共物品等。路仙（2011）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的屬性沒有嚴(yán)格的界限，應(yīng)該從成本效益原則來(lái)確定會(huì)計(jì)信息的屬性。張川（2012）認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)信息具有公共性、外部性、壟斷性、依附性等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息不可能像普通商品那樣作為私用品交換。

綜上所述，理論界關(guān)于會(huì)計(jì)信息屬性的爭(zhēng)論都是基于不同角度和不同層面的分析，孰是孰非，孰優(yōu)孰劣，不易取舍。

如果可以把會(huì)計(jì)信息看成是會(huì)計(jì)工作流水線上產(chǎn)出的產(chǎn)品，那么這件產(chǎn)品的物品屬性直接決定其應(yīng)該具備的質(zhì)量特征。由此推論，研究會(huì)計(jì)信息屬性的根本目的是探尋會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征并最終歸結(jié)到其如何得到保證?；诖?，比較而言，筆者更愿意接受產(chǎn)權(quán)視角下的會(huì)計(jì)信息屬性分析，理由有四：（1）會(huì)計(jì)信息具有依附性，會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依附于其會(huì)計(jì)主體;（2）不同產(chǎn)權(quán)制度安排下的會(huì)計(jì)主體產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出不同的物品屬性;（3）不同屬性的會(huì)計(jì)信息其質(zhì)量要求需要差異化;（4）不同質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息應(yīng)由不同的會(huì)計(jì)規(guī)范來(lái)約束。

二、會(huì)計(jì)信息分類與會(huì)計(jì)信息屬性

會(huì)計(jì)信息作為反映會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息，其內(nèi)容十分廣泛，要對(duì)會(huì)計(jì)信息分類，首先需要確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。分類標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)信息分類的內(nèi)容也必然不同。如果按照用途分類，會(huì)計(jì)信息可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息;如果按照會(huì)計(jì)要素分類，會(huì)計(jì)信息可以分為反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息;如果按照形成階段分類，會(huì)計(jì)信息可以分為初始會(huì)計(jì)信息、加工過(guò)程中的會(huì)計(jì)信息和最終會(huì)計(jì)信息;如果按照法律效力分類，會(huì)計(jì)信息可以分為審計(jì)前的會(huì)計(jì)信息和審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息;如果按照會(huì)計(jì)主體分類，會(huì)計(jì)信息可以分為企業(yè)會(huì)計(jì)信息、行政單位會(huì)計(jì)信息、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息等。結(jié)合本文的研究目的，筆者提出另外一種分類標(biāo)準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類。

會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息，反映會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行情況，幫助會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。一般認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求來(lái)自會(huì)計(jì)主體內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。內(nèi)部需求者主要包括單位管理層和內(nèi)部員工，外部需求者主要包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商及客戶、政府部門、社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)信息使用者身份不同，其利益訴求不同，因而其關(guān)心的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容也是有差異的。例如，作為會(huì)計(jì)信息主要內(nèi)部需求者的單位管理層，其利益訴求是薪酬最大化和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小化，其關(guān)心的是如何使利潤(rùn)最大化方面的會(huì)計(jì)信息。作為會(huì)計(jì)信息主要外部需求者的投資人，其利益訴求是利潤(rùn)分配、投資收益最大化和投資風(fēng)險(xiǎn)最小化，其關(guān)心的會(huì)計(jì)信息除了利潤(rùn)的多少，還有利潤(rùn)的真實(shí)性、合理性、可持續(xù)性等方面的會(huì)計(jì)信息。又如，外部需求者中的債權(quán)人可以分為普通債權(quán)人和優(yōu)先債權(quán)人，二者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求內(nèi)容也是有差異的。普通債權(quán)人的利益訴求是企業(yè)能夠及時(shí)償付其應(yīng)收款項(xiàng)，其關(guān)心的是企業(yè)的速動(dòng)比率;優(yōu)先債權(quán)人的利益訴求是債權(quán)投資收益最大化和債權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)最小化，其關(guān)心的是流動(dòng)比率。

從會(huì)計(jì)信息屬性特征分析，滿足外部使用者需求的會(huì)計(jì)信息因?yàn)樾枰獜?qiáng)制披露，公開后便具有了公共物品的屬性（消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性和外部性）;僅限于滿足內(nèi)部使用者需求的會(huì)計(jì)信息可以作為商業(yè)秘密，一般不予披露，因此具有私人物品屬性。

三、會(huì)計(jì)信息屬性決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，就是對(duì)會(huì)計(jì)信息做出的質(zhì)量要求，是對(duì)會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面提出的基本要求，是會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用應(yīng)具備的基本特征。如果從深層次分析，不同的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是有差異的。例如，僅限于滿足內(nèi)部使用者需求的管理會(huì)計(jì)信息，其質(zhì)量要求有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。我們通常所提到的會(huì)計(jì)信息八大質(zhì)量要求（可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性）并不全部適用于管理會(huì)計(jì)信息，原因就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有公共物品（或準(zhǔn)公共物品）屬性，而管理會(huì)計(jì)信息具有私人物品屬性。

例如可靠性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中披露的信息必須是客觀和可驗(yàn)證的。具體來(lái)講，可靠性包含真實(shí)性、可核性和中立性三個(gè)方面，真實(shí)性是指對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)要如實(shí)表達(dá)，可核性是要求會(huì)計(jì)信息能夠經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證，中立性是指會(huì)計(jì)處理應(yīng)不偏不倚、不帶有任何主觀成分，將真相如實(shí)地和盤托出，結(jié)論讓用戶自己去判斷。管理會(huì)計(jì)信息的可靠性要求管理會(huì)計(jì)信息的提供者要依據(jù)正確的理論，運(yùn)用科學(xué)合理的方法，站在不偏不倚的公正立場(chǎng)上對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)進(jìn)行客觀反映，其中可以有定性的判斷，也可以有定量的描述。由于不同內(nèi)容的管理決策對(duì)可靠性程度的要求有所不同，在定量描述上對(duì)精確程度的要求也有所不同。管理會(huì)計(jì)信息是否可靠必須建立在對(duì)該資料如實(shí)反映的基礎(chǔ)上，這就要求管理會(huì)計(jì)提供的資料除應(yīng)計(jì)量的交易或其他事項(xiàng)外，還應(yīng)如實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)備反映和應(yīng)當(dāng)反映的管理會(huì)計(jì)事實(shí)。

再如相關(guān)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者是以投資者為主的企業(yè)外部利益相關(guān)者，其相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，范圍被限定在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中，是綜合性的會(huì)計(jì)信息。而管理會(huì)計(jì)信息的使用者主要是企業(yè)管理當(dāng)局，其相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在信息對(duì)管理當(dāng)局的決策是否有用方面，范圍是廣泛的，沒有比較固定的內(nèi)容和格式，既可能包含財(cái)務(wù)信息，也可能包含非財(cái)務(wù)信息。

綜合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性來(lái)看，相對(duì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更注重可靠性的保證，也盡量保持一定的相關(guān)性，而管理會(huì)計(jì)信息則更注重保持相關(guān)性的程度，但也盡量保證合理的可靠性。

又如及時(shí)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在于是否按規(guī)定的時(shí)間（如月度、季度、年度）予以報(bào)告，要求會(huì)計(jì)處理講求時(shí)效，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)外報(bào)出。管理會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是能否根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局決策的需要適時(shí)地提供信息，要求提供者針對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境適時(shí)地提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息。

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制

由于會(huì)計(jì)信息使用者與會(huì)計(jì)信息提供者之間存在信息不對(duì)稱、利益博弈等問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證有強(qiáng)烈訴求。作為會(huì)計(jì)信息的提供者，企業(yè)和企業(yè)的財(cái)會(huì)人員如何保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，既是政府層面宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是微觀層面企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力。財(cái)會(huì)人員加工處理企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息，生成對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用的財(cái)務(wù)信息，這種會(huì)計(jì)行為的適當(dāng)性、合理性、合法性等特征，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文擬從會(huì)計(jì)規(guī)范體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系兩方面闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證機(jī)理。

（一）會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量保證機(jī)制——會(huì)計(jì)規(guī)范體系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證主體是會(huì)計(jì)信息的提供者，每一個(gè)會(huì)計(jì)主體加工處理生成會(huì)計(jì)信息，必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范。一方面，只有在嚴(yán)格遵守并認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范的情況下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息才具有可信性和權(quán)威性;另一方面，也只有在會(huì)計(jì)行為符合會(huì)計(jì)規(guī)范的前提下，會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任才能得以規(guī)避。

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系包含三個(gè)方面的內(nèi)容：會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。其中，會(huì)計(jì)法律是指《會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)法規(guī)包括由國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)行政法規(guī)（如《總會(huì)計(jì)師條例》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等）和由財(cái)政部等部委頒布實(shí)施的規(guī)章制度（如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等）。會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范主要指的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范包括基本原則、基本規(guī)范和行為指南。

從內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是針對(duì)會(huì)計(jì)行為自身的合法合規(guī)性做出的約束，制約的是會(huì)計(jì)人員的主觀造假意識(shí)，會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范是針對(duì)會(huì)計(jì)行為結(jié)果的合理性做出的規(guī)范，保證會(huì)計(jì)處理過(guò)程和結(jié)果的適當(dāng)性。從會(huì)計(jì)規(guī)范體系發(fā)展的歷史軌跡看，會(huì)計(jì)規(guī)范內(nèi)容始終處于緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的不斷變革完善狀態(tài)。如《會(huì)計(jì)法》自1985年頒布實(shí)施以來(lái)，已經(jīng)過(guò)四次修訂;又如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自1992年首次推出后，如今其內(nèi)容和適用范圍已發(fā)生了天翻地覆的變化。從會(huì)計(jì)規(guī)范的作用看，它既是會(huì)計(jì)信息提供者開展工作的行動(dòng)指南，又是其規(guī)避法律和道德風(fēng)險(xiǎn)的護(hù)身符。因此，一套行之有效且被認(rèn)真執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制——會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，除了上述會(huì)計(jì)信息提供者遵守會(huì)計(jì)規(guī)范的自律行為以外，更離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的他律行為。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系主要由三部分構(gòu)成：一是國(guó)家監(jiān)督，包括財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等;二是社會(huì)監(jiān)督，指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì);三是單位內(nèi)部監(jiān)督，包括會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)自身的業(yè)務(wù)復(fù)核以及單位內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系看似很完整，各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)也很明確，但仍然存在諸多問(wèn)題。如不同層級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)自身存在局限性、職責(zé)邊界不清晰、各監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間交流溝通不順暢等問(wèn)題。

以上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系為例，上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括三個(gè)層次：一是審計(jì)部，二是審計(jì)委員會(huì)，三是監(jiān)事會(huì)。上述三個(gè)部門都負(fù)有對(duì)上市公司財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果（即會(huì)計(jì)信息的生成及披露）進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)，但服務(wù)對(duì)象又存在明顯差異，如審計(jì)部的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)經(jīng)理層，審計(jì)委員會(huì)的服務(wù)對(duì)象是公司董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)的服務(wù)對(duì)象是全體股東（股東會(huì)）。由于服務(wù)對(duì)象不同，其監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督重點(diǎn)也差異很大，從另一角度看，就是不同層級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)都有自身局限性，審計(jì)部如果發(fā)現(xiàn)與董事會(huì)或最高管理層有關(guān)的問(wèn)題時(shí)，就缺乏相應(yīng)的救濟(jì)措施，其只能向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，而審計(jì)委員會(huì)也只能就最高經(jīng)理層的問(wèn)題向董事會(huì)報(bào)告，對(duì)董事會(huì)自身的問(wèn)題則無(wú)能為力，監(jiān)事會(huì)有權(quán)對(duì)董事會(huì)存在的問(wèn)題向股東會(huì)反映，但由于監(jiān)事無(wú)論是地位還是薪酬等方面，都不能獨(dú)立于被監(jiān)督者，會(huì)計(jì)監(jiān)督的意愿和效果都無(wú)法令人滿意。

綜上分析，各監(jiān)督機(jī)構(gòu)只有在各自職責(zé)范圍內(nèi)盡心履職以外，保持充分的溝通協(xié)調(diào)，凝心聚力，共謀監(jiān)督效果最優(yōu)化，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

五、結(jié)論

本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究會(huì)計(jì)信息屬性的根本意義在于：明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息由于屬性不同，因而其質(zhì)量特征表現(xiàn)也不相同。緣于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)外的公共物品屬性，如何提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，一直以來(lái)都是社會(huì)各界尤其是會(huì)計(jì)界經(jīng)久不衰的討論話題。本文提出，要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須將會(huì)計(jì)規(guī)范體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系納入統(tǒng)一的命運(yùn)共同體，互相配合，相互促進(jìn)，休戚與共。一方面，會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法依據(jù)和工作指南，會(huì)計(jì)監(jiān)督主體要在協(xié)調(diào)配合的基礎(chǔ)上監(jiān)督各會(huì)計(jì)主體有效執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督既是會(huì)計(jì)規(guī)范得到充分落實(shí)的有力保證，也是會(huì)計(jì)規(guī)范不斷進(jìn)行改進(jìn)完善的推進(jìn)劑。總之，作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制不可或缺的組成部分，會(huì)計(jì)規(guī)范體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系必須實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一，才能最大程度地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。J

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【作者簡(jiǎn)介】

李美亭，男，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，副教授;研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。