李國勛，耿祥，趙鑫，陳輝

一、內部控制的概念簡析

就廣義的內部控制概念而言，多數(shù)人認為內部控制是一項財務管理手段，主要對公司往年的賬務和資金進行核查。但是電網企業(yè)不同，針對電網企業(yè)的內部控制包含多種因素：①針對基層員工工作環(huán)境的控制因素；②企業(yè)面臨風險的價值評估因素；③內部活動控制因素；④信息傳遞控制因素；⑤電網企業(yè)的監(jiān)管因素。鑒于這五種和普通內控完全不同的因素，在分析電網企業(yè)內部控制的概念時就不能用傳統(tǒng)的概念去進行定義。

二、內部審計的概念簡析

什么是內部審計？廣義上的內部審計是一種獨立于部門之外且具有一定的價值咨詢意義的管理水平評價活動。企業(yè)可以通過內部審計對當前運行過程中存在的問題進行分析，并針對這些問題提出相應的解決策略，從而進一步提高企業(yè)的價值和管理能力。對電網企業(yè)進行內部審計時，面對組織機構繁雜的個地方機構，除了保障審計工作的有序開展之外，還要對制定明確的審計目標，按照制定的審計目標去逐一糾錯，從而實現(xiàn)企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃。

三、內部審計與內部控制之間的關系評述

（一）內部審計是內部控制的基礎

在電網企業(yè)中，內部控制不僅屬于企業(yè)工作中的核心內容，同時也貫穿于整個的經營活動過程之中。但審計工作不同，簡而言之，審計工作只是一種針對企業(yè)現(xiàn)有運營狀況的評價手段。進行審計的目的在于為后期的內部控制工作創(chuàng)造有利條件。由此可見，只有做好了內部審計工作，才可以為更好地為企業(yè)進行內部控制奠定基礎。如果電網企業(yè)只重視內部審計卻忽略了內部控制，會導致后期的內部控制工作淪為形式化，無法發(fā)揮內控工作的實質作用。

（二）內部審計工作和內部控制工作互相促進，相輔相成

企業(yè)的內部控制工作主要包含以下內容：①內部控制的目的；②內部控制活動方案；③內部控制的效果；④控制后的反思。綜合來說，企業(yè)進行內部控制的目標在于實現(xiàn)企業(yè)先前制定的戰(zhàn)略或者計劃目標，進而不斷地調整當前的生產模式或者生產結構。然而對電網企業(yè)來說，高效科學的內部控制還可以幫助管理層及時獲取管理信息使得內部審計工作更加趨近于完善。反觀企業(yè)的內部控制工作，主要內容如下：①各部門的工作完成進度；②各部門的業(yè)績指標；③業(yè)績實現(xiàn)手段。當前，電網企業(yè)的內部控制系統(tǒng)和管理工作逐漸融合，朝著一體化的方向發(fā)展，有些內容開始交叉重疊。由此而可見，內部審計和內部控制之間相互促進，互相影響，如果電網企業(yè)沒有做好內部控制工作，同樣也會影響審計工作的有序開展，反之亦然。

（三）內部審計和內部控制工作互相依存

經過上文的分析，可以清晰地了解到企業(yè)內部控制工作能夠對后期的審計工作發(fā)揮一定的輔助作用，而內部審計工作又是內部控制的基礎。在此情況下，電網企業(yè)在進行內控時往往會受到一些主客觀因素的影響，這些主客觀因素既有員工的個人職業(yè)操守，同時也包含電網企業(yè)的現(xiàn)行制度等方面。

（四）二者的目標相同

雖然內部審計和內部控制的方式截然不同，但是二者的核心目標都是通過解決電網企業(yè)運行過程中國存在的問題實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展。

四、電網企業(yè)在內部控制和內部審計方面存在的缺陷

（一）內部控制存在的缺陷：缺乏風險防控意識

電力設施不僅關乎到民生，也關系到各個企業(yè)的正常運行。由此可見，國家電網企業(yè)具有很強的壟斷性。尤其是在計劃經濟時期，電網企業(yè)都是由政府統(tǒng)一進行管理的。迄今為止，電網企業(yè)在我國的成立時間已經超過半個世紀，在政府的長期管理下，電網企業(yè)的不少員工一直將這份工作視為“鐵飯碗”，導致員工缺乏市場風險意識和崗位競爭意識。但是隨著近些年國企改革進程的不斷加快，電網企業(yè)改革發(fā)展面臨著前所未有的壓力。

（二）內部控制存在的缺陷：各崗位缺乏內控思想

科學高效的內部控制不僅可以有效彌補企業(yè)發(fā)展過程中存在的不足，而且也有助于提高企業(yè)的經濟效益。但是結合當前多數(shù)電網企業(yè)的管理現(xiàn)狀來看，各個地區(qū)的電網企業(yè)都存在“重生產，輕管理”的落后向觀念，上至領導層下至一線員工極為缺乏內部控制意識。雖然也有部分電網企業(yè)制定了系列的財務管控制度，但是受限于國有能源企業(yè)根深蒂固的陋習影響，導致企業(yè)內控效率低下，對企業(yè)后期發(fā)展產生不利影響。

（三）內部審計存在的缺陷：缺乏專業(yè)的審計團隊

審計工作應該獨立于企業(yè)經營之外，但是由于電網企業(yè)自身的性質導致企業(yè)的內部審計工作都由總公司或者財務部門完成。這在一定程度上為電網企業(yè)埋下了資金風險，缺乏獨立性的審計團隊不能有效評價企業(yè)當前存在的資金風險，一旦發(fā)生國有資產流失，帶給個地方電網企業(yè)的打擊將是致命的。

（四）內部審計存在的缺陷：缺少完善的審計評價機制

當前，不少電網企業(yè)采用內部審計評價機制還是傳統(tǒng)的財務報告或是各電網建筑的工程質量報告。雖然這兩類報告也可以在某種程度上反應企業(yè)內部存在的財務問題，但是其反映出的問題只是冰山一角，如果電網企業(yè)長期采用傳統(tǒng)的審計評價機制，無疑會為企業(yè)的發(fā)展產生不利影響，從而影響了企業(yè)內審工作的系統(tǒng)性和完整性。

五、電網企業(yè)內部審計管理與內控優(yōu)化策略研究

（一）電網企業(yè)內部審計優(yōu)化策略：改善企業(yè)的內部審計工作流程

面對電網企業(yè)內部審計工作不完善的情況，作電網企業(yè)的管理層首先應深刻認識到審計工作對電網企業(yè)發(fā)展的重要性。然后自上而下進行改革，不斷完善企業(yè)的內部審計流程和制度。

例如電網企業(yè)首先可以召集各個部門的領導，向各部門領導宣傳審計工作的重要性，然后結合各地區(qū)的電網企業(yè)發(fā)展水平出臺一套完備的審計工作流程，分季度、年度進行公司內部審計，對一些存在重大違規(guī)現(xiàn)象的部門在進行公式，充分展現(xiàn)審計工作的客觀性以及公正性。此外，還要將審計工作執(zhí)行力度作為考察分公司業(yè)績的一項指標，對不能嚴格執(zhí)行總公司委派任務的分公司予以通報處罰。

（二）電網企業(yè)內部審計優(yōu)化策略：聘用外包公司復雜審計工作，提高審計質量

為了徹底解決各個分公司審計質量較低的現(xiàn)象，電網企業(yè)總公司可以聘請獨立于公司之外的審計團隊對各個分公司當年的工作情況以及掌握進行審計。確保審計工作的獨立性和有效性。電網企業(yè)部門龐雜，在日常的運行中難免會遇到各類問題。而審計工作就好比對單位整體進行了一次系統(tǒng)化的檢查，通過檢查找出公司存在的問題，進而將各類風險隱患降到最低。

例如電網企業(yè)就當前經營過程中存在的諸多問題專門聘請了專業(yè)的外包審計公司。首先，審計公司需要對各地電網企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標進行核查，結合當?shù)氐慕洕l(fā)展狀況以及財務報告分析戰(zhàn)略目標的可行性；其次，對分公司電網企業(yè)在經營過程中存在的風險進行全方位的評估，預估各類潛在風險可能產生的影響；

（三）電網企業(yè)內部控制優(yōu)化策略：建立完善的內部控制評價體系

從內部控制和內部審計的關系出發(fā)，良好的內部控制和內部審計之間可以互相促進，二者雙管齊下，可以有效改善電網企業(yè)在發(fā)展過程中存在的不足。

例如電網企業(yè)首先可以從建立單獨的內部控制部門出發(fā)，從財務人員中抽選合適的人才作為內控主管，進而提高電網企業(yè)整體對內控工作的認識；同時，結合地方電網企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的各類問題，不斷調整內控手段，將一些影響企業(yè)發(fā)展、導致國有資產流失的地方企業(yè)列為重點控制。與此同時，結合企業(yè)實際的運行狀況進行企業(yè)內部控制，嚴格按照內控流程：內控目標制定、內部控制過程、內部控制結果以及事后反思執(zhí)行企業(yè)制定的內控政策。

（四）電網企業(yè)內部控制優(yōu)化策略：將風險管理效能和績效待遇相結合

綜合來說，內部控制和內部審計的目的都是為了幫助電網企業(yè)規(guī)避經營生產風險。針對公司在經營過程中出現(xiàn)的一些問題，電網企業(yè)必須要對其進行優(yōu)化，以此來不斷提高自身的管理水平。

總結：

綜上所述，隨著經濟的不斷發(fā)展和國有企業(yè)改革的推進，我國電網企業(yè)正處于改革的風口浪尖，如果電網企業(yè)再不進行內部制度的調整和優(yōu)化，很可能會導致企業(yè)在激烈的市場競爭中逐漸衰落?；诖?，電網企業(yè)的管理層首先要圍繞企業(yè)的內部控制和內部審計之間的關系進行討論，在提高審計效能的同時完善企業(yè)的風險預警機制，進而實現(xiàn)電網企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。