■李娜（遼寧師范大學海華學院）

一、引言

內(nèi)部審計對于企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展來說至關(guān)重要，只有真正的發(fā)揮出會計審計的作用，才可以提高企業(yè)一段時間范圍內(nèi)產(chǎn)生的財務(wù)會計信息的真實性。同時，內(nèi)部審計也是對于會計信息的總體整合，保證會計信息具有合法合理以及完整度，能夠及時的為企業(yè)管理人員提供重要決策依據(jù)。我國企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)重在企業(yè)數(shù)量以及規(guī)模上的擴張，一直以來忽略了內(nèi)部控制體系的完善，不管是在體制方面還是會計審計人員的綜合素質(zhì)都存在一定的不足。從內(nèi)部審計質(zhì)量的表現(xiàn)來看，主要包含了審計人員、審計工作以及審計結(jié)果綜合質(zhì)量，所以內(nèi)部審計實際上包含了企業(yè)財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)的任務(wù)組，所涉及的企業(yè)經(jīng)營管理信息比較廣泛。企業(yè)需要保證自身擁有科學穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系，不斷在實踐中摸索與自身保持嚴密契合性的審計工作方式。

二、審計質(zhì)量概述

（一）審計質(zhì)量的概念

審計質(zhì)量是審計工作水平的高低程度。其具體表現(xiàn)是審計效果好壞。審計質(zhì)量高低直接影響審計目標的實現(xiàn)、對社會經(jīng)濟的發(fā)展與穩(wěn)定，也會產(chǎn)生間接或直接影響。

（二）審計質(zhì)量的特征

1.客觀性

審計質(zhì)量需要具備一定的客觀性，這主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是審計人員應(yīng)該對審計對象進行有根據(jù)的考查，能夠?qū)嵤虑笫堑淖龀鰴z查行為并且得出評價結(jié)果；另一方面指的是審計產(chǎn)生的結(jié)果可以真正的反映出企業(yè)在一定階段內(nèi)的客觀發(fā)展實際，能夠從各項數(shù)據(jù)上進行反饋，有依據(jù)可循。

2.準確性

審計質(zhì)量準確性指的是審計工作者在展開審計工作的過程中，能夠保持嚴格認真的態(tài)度，對審計對象相關(guān)信息進行各方面的審查以及核對，用定性定量的方式科學的體現(xiàn)出相應(yīng)信息數(shù)據(jù)，從而保證所得的結(jié)果精確性，能夠為管理者提供最具準確性的依據(jù)。此外，審計結(jié)果能夠有可靠的證據(jù)進行支撐，而不是“空口無憑”，審計結(jié)果不會摻雜其他水分。

3.及時性

指的是審計工作者用較高的效率完成審計工作，產(chǎn)生相應(yīng)的審計結(jié)果，可以滿足審計委托人或者授權(quán)者在時間上的要求，及時的將審計結(jié)果提供給審計委托人或者授權(quán)者，最大化的節(jié)省時間，需要注意的是及時性是建立在一定審計質(zhì)量基礎(chǔ)上的，不能為了節(jié)省時間而降低審計質(zhì)量。

4.充分性

審計工作是對企業(yè)經(jīng)營管理財務(wù)數(shù)據(jù)進行充分的反映，因此在審計工作中審計人員必須要保證能夠盡最大的可能收集到不同方面的信息數(shù)據(jù)，形成充分的審計證據(jù)，由此形成的審計結(jié)果能夠充分的反饋出被審計對象的客觀發(fā)展實際。

（三）提高審計質(zhì)量的作用

提高審計質(zhì)量的作用在于兩個方面：一方面是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供必要的保障。無論是外部審計還是內(nèi)部審計歸根結(jié)底還是為了檢查企業(yè)內(nèi)部是否存在問題，以便于企業(yè)能夠?qū)栴}快速響應(yīng)，解決問題，剔除隱患。而另一方面則在于維護我國市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)出現(xiàn)任何問題雖然都只是企業(yè)自身的問題，但是客觀來講，我國市場經(jīng)濟環(huán)境是由眾多企業(yè)所組成的，所以如果大量企業(yè)出現(xiàn)問題，勢必會嚴重的阻滯我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。因此，提高審計質(zhì)量從本質(zhì)目的上來講能夠有效的保障我國市場經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定與和諧。

三、審計質(zhì)量提高的制約因素

（一）審計主體的獨立性不足

我國目前所實行的審計管理體制正在不斷完善，但是在很多方面仍舊缺少良好的制度約束，審計主體缺少良好的經(jīng)費保障，在人事管理制度方面也缺少對審計工作的支持，從而直接影響到審計機關(guān)發(fā)揮獨立性。在人事管理方面，企業(yè)內(nèi)部審計部門需要具備較高的專業(yè)性，內(nèi)部人員應(yīng)該掌握財務(wù)管理、會計、企業(yè)管理等多方面的專業(yè)技能與知識，才可以在強有力的技術(shù)支撐下正常展開審計業(yè)務(wù)。不過，在我國企業(yè)現(xiàn)行的審計管理體制下，人事管理缺少一定的獨立性，沒有建立起專業(yè)化的人才引入機制，一些從外部引進的審計人員往往存在專業(yè)上的不符，實踐經(jīng)驗嚴重缺失，這些原因造成了審計機關(guān)難以發(fā)揮出獨立性，從而影響到審計質(zhì)量的提升。

（二）審計人員的綜合素質(zhì)偏低

隨著我國企業(yè)數(shù)量與規(guī)模的不斷提升，企業(yè)管理者以及社會各界人員開始對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的期待值越來越高，而這些實際上都與企業(yè)審計人員的綜合素養(yǎng)息息相關(guān)。我國大部分審計人員在專業(yè)性方面存在嚴重不足，尤其是在實踐經(jīng)驗積累方面無法滿足企業(yè)審計工作的需求。例如，某些企業(yè)在審計人員的引入過程中并沒有充分的意識到審計工作對于相關(guān)專業(yè)性的要求，企業(yè)的招聘人員就對審計工作要求意識不清，所以導致部分審計人員并不是審計專業(yè)畢業(yè)，缺少十足的專業(yè)能力，無法獨立的開展相關(guān)工作。

（三）審計質(zhì)量控制制度有待完善

審計質(zhì)量控制制度指的是為了提高審計質(zhì)量，針對審計部門以及審計人員所設(shè)立的相關(guān)政策以及程序，也是企業(yè)內(nèi)部審計工作的指導方針。我國的審計質(zhì)量控制制度是國家相關(guān)部門設(shè)立的具有宏觀意義的制度體系，目前包含了專業(yè)技術(shù)人員崗位責任制度、項目審計質(zhì)量控制、重大項目會審制度以及檔案管理制度等，從內(nèi)容上來說雖然涵蓋了較多方面，但是卻缺少對于企業(yè)內(nèi)部審計細節(jié)方面的規(guī)劃，沒有結(jié)合不同類型企業(yè)的特點進行有針對性的控制，仍舊停留在宏觀調(diào)控階段。這就造成企業(yè)在履行審計質(zhì)量控制制度的時候存在較強的隨意性，在實際工作中無法做好審計質(zhì)量控制基礎(chǔ)工作，在審計力量的投入上也存在較大不足。

（四）審計人員個人利益與審計質(zhì)量沖突

我國企業(yè)內(nèi)部審計總體發(fā)展起步較晚，所以部分審計人員的個人思想存在偏頗，許多審計人員并不具備良好的審計工作觀念，沒有認識到自身工作的重要性，從而將個人利益放置在集體利益之前，為了個人利益放棄審計質(zhì)量的提升。在現(xiàn)有的我國經(jīng)濟發(fā)展狀況下，內(nèi)部審計對于企業(yè)發(fā)展來說至關(guān)重要，社會各界都對審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求，政府方面也開始逐漸重視企業(yè)內(nèi)部審計。這就使得審計部門所承擔的職責任務(wù)越來越多，審計所涉及到的內(nèi)涵被不斷擴充，在這種繁重的審計任務(wù)積壓下，審計人員的個人力量顯現(xiàn)出不足。

（五）審計過程的控制體系不健全

審計結(jié)果的質(zhì)量是整體審計質(zhì)量的具體體現(xiàn)，但是從目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計控制制度來看，我們的審計成果通常是“粗加工”多、“深加工”少，“初級產(chǎn)品”多、“精細產(chǎn)品”少。從具體的表現(xiàn)來看，首先是缺少一定的審計規(guī)劃，在工作過程中帶有較高的盲目性；其次是在審計工作開展之前沒有做好充足的準備，缺少對審計對象的深入調(diào)查，所設(shè)計的方案也并不能在實際中產(chǎn)生有效指導，沒有突出審計工作的終點；然后是在實施過程中沒有進行精準的控制，對于部分重大問題缺少深入的審查；此外，在審計定性方面不夠準確、審計綜合分析不夠透徹以及審計成果的綜合應(yīng)用不足，難以發(fā)揮出審計工作的有效性，最終影響到審計質(zhì)量。

四、提高審計質(zhì)量的主要措施

（一）提高審計主體的獨立性

對于企業(yè)的審計部門來說，應(yīng)該不斷的推動審計部門內(nèi)部的人力物力統(tǒng)一管理，政府部門加強對企業(yè)審計部門管理上的敢于，逐步在全國范圍內(nèi)設(shè)立比較標準化的現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計部門。在進行統(tǒng)一規(guī)范之后，對于內(nèi)部的審計人員構(gòu)成、審計經(jīng)費管理以及業(yè)務(wù)處理等作出調(diào)整，實現(xiàn)依法審計，保證在當前的管理體制下審計工作的獨立性。

對于具體的審計工作來說，企業(yè)需要首先提高審計工作的重要性，保證審計部門具備相應(yīng)的地位以及權(quán)力，才能夠更高效的履行審計職責。其次要讓企業(yè)的高層管理者直接管理審計部門，發(fā)揮出審計部門與其他部門的相關(guān)聯(lián)作用，提高審計工作的獨立性。此外，要從投資者角度，幫助其更好的了解企業(yè)內(nèi)部真實財務(wù)狀況，提供有效的決策依據(jù)。

（二）強化審計人員的綜合素質(zhì)

首先，要加強對于審計人員的培訓強度。審計培訓應(yīng)該建立在目前我國大部分企業(yè)對于審計工作的需求基礎(chǔ)上，保證審計工作需要，剛開始應(yīng)該展開有效的調(diào)查研究，制定出合理的培訓規(guī)劃，從而有目的性的提高審計人員專業(yè)素質(zhì)。要對培訓方式做出創(chuàng)新，能夠滿足不同水平審計人員的不同要求，進而提高整體審計人員的綜合水平。

其次，建立起相對統(tǒng)一的審計部門人員聘用標準。在進行人才的選拔時，企業(yè)需要將審計人員劃分為專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員兩部分，明確自身的實際需求，從而綜合考量審計人員在專業(yè)經(jīng)驗、實際工作業(yè)績等各方面的資質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對自身進行實際考查，了解確切的需求目標，重點在于實踐引導?？梢詫Σ煌瑢哟蔚男枨筮M行細致化分，保證審計隊伍符合自身需求。

最后，要針對企業(yè)現(xiàn)有的審計人員進行綜合考核。建立起專業(yè)的審計質(zhì)量評價考核體系，要著重將工作人員的業(yè)績放在第一位，考量審計人員對于企業(yè)實際發(fā)展做出的貢獻，實現(xiàn)真正的人才量化標準考核，發(fā)揮出人才的效用。

（三）完善審計質(zhì)量控制制度

一方面，應(yīng)該不斷的對我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計指南進行修訂與完善，要實現(xiàn)大膽創(chuàng)新，在符合我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上做出適時調(diào)整，明確具體的審計方式以及審計程序。將審計指南作為企業(yè)實施內(nèi)部審計步驟的最重要指導文件，在審計人員的意識基礎(chǔ)上提高業(yè)務(wù)水平與專業(yè)能力，從而達到提高審計質(zhì)量的目的，發(fā)揮出審計指南應(yīng)有的作用。

另一方面，應(yīng)該積極的建立起在審計質(zhì)量控制制度中有關(guān)于審計責任追究的制度。在企業(yè)的實踐操作中往往可以看到許多敷衍的情況，審計人員覺得自身的工作干的好壞并無明顯區(qū)別。因此需要針對這一問題建立起相應(yīng)的責任追究制度，將其細化到審計管理者、審計員工等不同的崗位，明確各方職責，制定出每次開展審計工作的人員責任清單，從而形成完善的審計分級負責制。

（四）強化正負激勵舉措抑制審計人員違規(guī)

企業(yè)需要認識到激勵制度對于審計工作的作用，利用激勵制度提高總體審計質(zhì)量。激勵制度應(yīng)該符合企業(yè)當前的發(fā)展特點，形成工作質(zhì)量考核標準，這套標準應(yīng)該包含工作人員職業(yè)道德、審計工作規(guī)范、風險管理、工作效率等各個方面，由公司的高層管理者進行引導實施。對于在特定項目中表現(xiàn)良好的工作人員需要進行物質(zhì)以及精神上的雙重獎勵，而相應(yīng)的對于那些缺少職業(yè)道德與職業(yè)素養(yǎng)的工作人員，需要根據(jù)情況采取不同程度的懲罰。讓審計工作者意識到自身工作的重要性，以及上級領(lǐng)導對于自己工作的重視程度，從而可以不斷規(guī)范自身行為，發(fā)揮出審計工作自覺性，在工作過程中謹言慎行，用專業(yè)技能為企業(yè)以及社會各界提供真實有效的財務(wù)信息。

（五）健全審計過程的控制體系

要從審計全過程來對審計總體質(zhì)量進行控制完善。首先在審計計劃管理方面，管理者應(yīng)該在正式開展審計工作流程之前制定出合理的計劃，由上級部門進行統(tǒng)一引導，充分征求不同部門的意見，從而形成具有較高目標性的審計規(guī)劃；其次在審計實施中，可以采取全方位實施聯(lián)合審計，在企業(yè)內(nèi)部打造橫向的權(quán)利運作機制，而不再是傳統(tǒng)意義上的業(yè)務(wù)部門獨立審計機制，讓審計部門進行審計計劃、實施上的編排，結(jié)合財務(wù)、經(jīng)管等部門共同完成審計工作。要注意在實施的全過程中進行跟蹤管理，以制定好的工作流程為主線，對各個環(huán)節(jié)作出實時把關(guān)。同時，要對審計實施方案做出管理控制，明確審計范圍與人員分工；最后，落實審計工作的整改，成立專門的整改工作小組，在實踐過程中做好方式以及內(nèi)容上的調(diào)整，保證符合企業(yè)發(fā)展需求以及發(fā)揮審計結(jié)果的真實性。

五、結(jié)論

我國現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展起步較晚，企業(yè)內(nèi)部審計工作體制還不健全，在這種情況下，必須由政府牽頭做好宏觀調(diào)控工作，完善審計相關(guān)制度，幫助企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中找到適合自身的內(nèi)部審計手段。本文對審計質(zhì)量提高的制約因素進行了分析，包括審計主體的獨立性不足；審計人員的綜合素質(zhì)偏低；審計質(zhì)量控制制度有待完善；審計人員個人利益與審計質(zhì)量沖突；審計過程的控制體系不健全等。需要從以下方面提高審計質(zhì)量，提高審計主體的獨立性；強化審計人員的綜合素質(zhì)；完善審計質(zhì)量控制制度；強化正負激勵舉措抑制審計人員違規(guī)；健全審計過程的控制體系。