張雨薇

[摘要] 本課題以“‘營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)金華市中小微企業(yè)的影響分析及對(duì)策研究”為選題，以金華市中小微企業(yè)為研究對(duì)象，深入探討和剖析稅務(wù)改革對(duì)金華市中小微企業(yè)的影響，并為中小微企業(yè)提供應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的舉措，旨在幫助金華市中小微企業(yè)利用“營(yíng)改增”趨利避害，為金華市經(jīng)濟(jì)發(fā)展出謀劃策。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；稅務(wù)；中小微企業(yè)

一、研究問(wèn)題

本課題基于以下幾個(gè)假設(shè)，進(jìn)行深入、廣泛的研究：

（1）金華市中小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀研究

以調(diào)查研究法，對(duì)金華市中小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研（查）?；谡{(diào)查數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，歸納總結(jié)金華市中小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、金華市中小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、中小微企業(yè)在金華經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，并重點(diǎn)探討金華市中小微企業(yè)面臨的發(fā)展困境等。

（2）“營(yíng)改增”稅務(wù)改革對(duì)金華市中小微企業(yè)影響的案例研究

通過(guò)調(diào)查研究法、個(gè)案研究法，全面分析“營(yíng)改增”稅務(wù)改革對(duì)金華市中小微企業(yè)的影響，重點(diǎn)分析“營(yíng)改增”稅務(wù)改革對(duì)金華市運(yùn)輸業(yè)、廣告業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域的中小微企業(yè)的影響。

（3）完善金華市中小微企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革政策的思考研究

分析“營(yíng)改增”稅務(wù)改革對(duì)金華市中小微企業(yè)的影響，主要涉及對(duì)中小企業(yè)的納稅成本、財(cái)務(wù)管理的影響。

在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)論述金華市中小微企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的有效對(duì)策，主要包括優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、重視發(fā)票管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)劃、強(qiáng)化人員培訓(xùn)、實(shí)行業(yè)務(wù)外包等。

二、研究背景和文獻(xiàn)綜述

1.研究背景

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收制度中最重要的兩種流動(dòng)稅是增值稅和營(yíng)業(yè)額稅，這兩種稅收是分開(kāi)征收的。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)好，勞動(dòng)力不再只是單純的勞動(dòng)力，它被賦予了更多的含義，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與勞動(dòng)力的關(guān)系更加密不可分。以往的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不適合現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以“營(yíng)改增”是必然的趨勢(shì)。

2.文獻(xiàn)綜述

從2012年起，我國(guó)開(kāi)始通過(guò)試點(diǎn)的方式在全國(guó)范圍內(nèi)施行“營(yíng)改增”的政策。從2016年5月1日開(kāi)始全面實(shí)施增值稅政策，這是從1994年稅收分配制度改革以來(lái)的又一次突出變革?！盃I(yíng)改增”這一重大改革的前后時(shí)期，國(guó)內(nèi)開(kāi)始涌現(xiàn)大量學(xué)者對(duì)稅務(wù)的深入研究，尤其是在“營(yíng)改增”對(duì)中小微企業(yè)的影響分析及對(duì)策領(lǐng)域取得了不少先進(jìn)的研究成果。

例如，王磊（2019）深入研究了“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響，并提出了應(yīng)對(duì)措施。王琴（2018）以A企業(yè)為研究對(duì)象，深入剖析了“營(yíng)改增”對(duì)中小微企業(yè)的影響。田愛(ài)國(guó)，趙藝帆（2017）就“營(yíng)改增”政策對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了深入的分析，并對(duì)進(jìn)一步完善企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施提出了建議。

三、研究程序

1.研究設(shè)計(jì)

本課題通過(guò)論述金華市中小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行情況，研究“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響機(jī)制和影響效應(yīng)，并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)提出一些政策建議。

2.研究對(duì)象

本文以金華市中小微企業(yè)為研究對(duì)象，從“營(yíng)改增”與中小微企業(yè)的一些具體概念開(kāi)始梳理，分析并整理其中的內(nèi)涵，并將其延伸。其次，本文主要選取金華市的交通運(yùn)輸業(yè)、廣告業(yè)以及餐飲業(yè)來(lái)進(jìn)行分析，從中抽六個(gè)最典型的企業(yè)作為實(shí)證進(jìn)行分析。最后，通過(guò)分析目前金華市中小微企業(yè)對(duì)營(yíng)改增制度的應(yīng)對(duì)狀況，提出應(yīng)對(duì)措施。

3.研究方法

本課題在理論與實(shí)證相結(jié)合的原則指導(dǎo)下，采用的研究方法主要有：實(shí)地調(diào)查法、比較分析法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)法、歸納總結(jié)法、個(gè)案研究法。

四、研究發(fā)現(xiàn)或結(jié)論

本課題通過(guò)深入研究，發(fā)現(xiàn)或得到的結(jié)論，總結(jié)出“營(yíng)改增”稅務(wù)改革對(duì)金華市中小微企業(yè)產(chǎn)生的影響，具體內(nèi)容如下：

1.對(duì)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”后稅率的降低無(wú)疑大幅度降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。而對(duì)一般納稅人而言，稅負(fù)變化則有可能會(huì)出現(xiàn)不降反增的情況。此外，企業(yè)稅負(fù)也由于計(jì)稅依據(jù)不同而發(fā)生了變化。

2.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”對(duì)中小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更嚴(yán)格的要求。改革要求企業(yè)統(tǒng)一增設(shè)關(guān)于增值稅的二級(jí)科目，為此企業(yè)必須嚴(yán)格遵守稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求，繳納有關(guān)于增值稅的稅金。同時(shí)還必須按照規(guī)定準(zhǔn)確反映增值稅的計(jì)量、計(jì)提、申報(bào)等內(nèi)容。

3.對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

第一，“營(yíng)改增”擴(kuò)大了中小微企業(yè)的投資。營(yíng)改增的實(shí)施使得中小微企業(yè)在投資固定資產(chǎn)時(shí)享有一定量的稅務(wù)抵扣，這就增加了中小微企業(yè)對(duì)更新例如機(jī)器設(shè)備，生產(chǎn)流水線等固定資產(chǎn)的需求。而這也就要求中小微企業(yè)深入學(xué)習(xí)有關(guān)稅法，在投資固定資產(chǎn)時(shí)選擇特定供貨企業(yè)，從而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第二，“營(yíng)改增”會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表狀況?！盃I(yíng)改增”后，資產(chǎn)價(jià)值以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的不含稅價(jià)格為準(zhǔn)計(jì)入報(bào)表。因此“營(yíng)改增”會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降，在負(fù)債狀況穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升。第三，“營(yíng)改增”影響中小微企業(yè)的發(fā)票管理制度。發(fā)票作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)，要求企業(yè)更加謹(jǐn)慎地處理增值稅發(fā)票的使用、填寫(xiě)、保管。

4.對(duì)納稅成本的影響

第一，“營(yíng)改增”擴(kuò)大了代開(kāi)發(fā)票的成本。中小微企業(yè)為了獲取增值稅抵扣的優(yōu)惠，勢(shì)必會(huì)要求對(duì)方企業(yè)出具增值稅發(fā)票。若對(duì)方客戶為小規(guī)模納稅人，無(wú)法出具增值稅發(fā)票，則企業(yè)需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，這勢(shì)必會(huì)增加成本。第二，“營(yíng)改增”增加了中小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于識(shí)別發(fā)票以及納稅籌劃等方面的工作量。

五、分析和討論

針對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革對(duì)金華市中小微企業(yè)的影響，現(xiàn)將有效應(yīng)對(duì)方針具體總結(jié)如下。

1.優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)

由于混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理方式是針對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率來(lái)統(tǒng)一征稅，因此混合銷(xiāo)售的中小微企業(yè)，應(yīng)該在符合法律規(guī)范的前提下優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提高混合銷(xiāo)售中對(duì)應(yīng)征稅率最低的那項(xiàng)業(yè)務(wù)所占比例，從而達(dá)到合理避稅的目的。

2.重視發(fā)票管理

“營(yíng)改增”的實(shí)施使得產(chǎn)業(yè)鏈下游的企業(yè)利用增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少稅負(fù)。而上游企業(yè)則可以利用開(kāi)具增值稅發(fā)票的優(yōu)勢(shì)吸引更多客戶，擴(kuò)大銷(xiāo)售。因此，中小微企業(yè)應(yīng)該更重視發(fā)票的管理，構(gòu)建完整的發(fā)票管理制度，明晰發(fā)票開(kāi)具范圍。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)劃

不同于大型企業(yè)有專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃，中小微企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)規(guī)劃方面的重視有待提高。伴隨著“營(yíng)改增”的深化，中小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該將企業(yè)營(yíng)運(yùn)所需要的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)一步的細(xì)化，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀合理進(jìn)行稅收籌劃，使中小微企業(yè)充分享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的優(yōu)惠利好。

4.強(qiáng)化人員培訓(xùn)

中小微企業(yè)不僅要盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化，更要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)部門(mén)人員的培訓(xùn)，使全員對(duì)“營(yíng)改增”有全面深刻的認(rèn)識(shí)。尤其對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)于改革后抵扣項(xiàng)目、稅率稅基和計(jì)算方法的掌握，避免在增值稅發(fā)票的開(kāi)票等程序上出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成不必要的損失。

5.實(shí)行業(yè)務(wù)外包

“營(yíng)改增”的全面推行極大緩解了稅負(fù)，中小微企業(yè)應(yīng)及時(shí)地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的調(diào)整，享受利好優(yōu)惠。因此，當(dāng)中小微企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有能完成企業(yè)稅務(wù)的處理與稅務(wù)籌劃的能力時(shí)，要及時(shí)將財(cái)務(wù)部門(mén)的部分業(yè)務(wù)外包，讓具備實(shí)力的財(cái)務(wù)處理公司完成企業(yè)稅務(wù)的處理，計(jì)算企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)額抵扣，降低稅負(fù)，使“營(yíng)改增”這項(xiàng)政策能夠更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

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[作者單位]

金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江省金華市 321000