[摘要]有效實施ISO 9000質量管理體系，是企業(yè)經營、發(fā)展的重要內容。如何驗證質量管理體系有效性，為企業(yè)打牢管理基礎，提供健康良性發(fā)展的管理平臺，具有現(xiàn)實緊迫性。運用質量成本檢驗質量管理體系運行有效性，是途徑之一。

[關鍵詞]質量成本;質量成本體系;質量管理體系有效性

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930093

“錢”，是企業(yè)經營的通用語言，同時也是企業(yè)關注的焦點。用財務核算的方法，測量質量成本，評價質量管理體系運行的有效性，應當是直觀、有效，引發(fā)管理者關注，引導企業(yè)實施堅實的質量管理體系的方法。

1質量成本的概念辨析、傳統(tǒng)分類及應用

11質量成本的概念

企業(yè)為保障其經營目標的實現(xiàn)，運行實施質量管理體系。在各個質量管理項目中調整質量策劃的設計，而引發(fā)的正負成本，是與質量相關的成本。換句話來說，質量成本并非實現(xiàn)企業(yè)產品功能的花費，如果質量完好，無須增加管理投入，質量對質量成本產生的影響是理想狀態(tài)，質量成本與經營成本均不會增加。現(xiàn)實中，因返工、廢品等不良質量不符合要求或性能標準而發(fā)生的成本，便是質量成本。

由此得知，質量成本，特指與產品或服務合格或不合格相關聯(lián)的成本。合格與否的測量標準為企業(yè)制定的產品或服務的所有符合性要求，以及與顧客、社會團體簽訂的規(guī)定和合同中約定的要求。

12質量成本的分類

質量成本是由以下三個方面引發(fā)的成本之和：①為預防不符合要求而開展的調查工作; ②檢驗和鑒定工作結果，無論是產品還是服務與要求的符合性;③未能符合要求而產生的成本。

經過多年的管理實踐總結，以上三方面的成本分別可約定為預防成本、鑒定成本與損失成本，損失成本又可分為內部損失成本和外部損失成本。其中：

預防成本，是指有關企業(yè)預防不良產品或服務發(fā)生的成本，包括計劃與管理系統(tǒng)、人員訓練、品質管制過程，以及對設計和生產兩階段的注意以減少不良品發(fā)生的概率所產生的種種成本。一般發(fā)生在生產或服務之前，這類成本若發(fā)生，往往使損失成本下降。

鑒定成本，是指在“一次交驗合格”的情況下，為檢驗產品質量而發(fā)生的一切費用。

損失成本，是指由于產品或服務不符合規(guī)定要求或顧客需求產生的成本。一般包括向顧客交付或服務前引發(fā)的成本，如廢品、返工、重新檢驗、原材料評審、產品降級等; 向顧客交付或服務后，因顧客投訴處理、產品召回等產生的成本。表1為質量成本的一般性表述。

三者之間，預防是最經濟的措施，通過預防成本配置能夠降低損失成本。鑒定成本也在統(tǒng)計意義上呈現(xiàn)下降趨勢。

13質量成本應用中應注意的問題

運用質量成本檢驗質量管理體系運行有效性普遍存在一大難題，即將質量成本從企業(yè)已建立的會計核算體系中清晰識別出來。真正的質量成本常常隱含在企業(yè)的運營成本中，未得到剝離。更多的企業(yè)管理者關注到整體成本和工作進度，而質量成本對于質量改進的意義則未能體現(xiàn)出來。如果不挖掘質量成本與整體成本、工作進度及工作質量的相關性，無效能管理便不在管理中承擔任何責任，甚至將其視為可接受的經營成本，積累的質量問題將導致工作質量與工作進度的低下，進而影響質量管理體系的運行。

2質量成本體系的建立

基于上述內容的陳述及分析，需要建立完備的質量成本體系，以識別質量成本，用數(shù)據(jù)表明質量改進的候選區(qū)域，提高質量管理體系運行有效性，全方位提升企業(yè)的運營質量。

21質量成本的要素分析

在諸多質量成本中，應選擇和組合適用的質量成本，逐項分解為若干質量要素，形成“質量成本要素明細表”，也可稱為“質量成本分類目錄”。分析質量成本要素時，采用質量管理體系PDCA過程方法與成本會計的作業(yè)成本法相結合的工作模式，有利于質量成本的識別。采用此種方法，識別出企業(yè)包括生產及制造的全部過程，將過程中的活動對照作業(yè)成本法梳理到會計科目中。例如，如果開展的工作是為了預防質量低劣，則將此成本對應到預防成本中。

22質量成本的收集

以效率為分析前提的場景下，收集質量成本，過程分析與作業(yè)成本法相結合的方法具有自身優(yōu)勢。這是因為，這種方法不僅將檢驗、試驗活動、廢品、返工和投訴等明確應計入的成本，還將發(fā)生在管理者、研發(fā)人員、采購人員、檢驗人員、銷售人員等也計入成本，實現(xiàn)全過程覆蓋。同時，它不以產品或利潤為關注焦點，另辟蹊徑，以過程尋求改進空間，以顧客滿意為切入，追蹤作業(yè)活動與效能相關的成本。能夠準確地鑒別質量改進的關鍵環(huán)節(jié)，使改進工作指向問題根源，同時也能夠完整呈現(xiàn)質量管理體系的現(xiàn)有水平。減少以至杜絕損失，提高效率的直接結果是改進成本，削減無效過程，減少浪費與損失。

23揭示問題區(qū)域

運用過程分析與作業(yè)成本法收集質量成本，要注意識別企業(yè)所有過程，不僅是產生直接成本的生產過程，支持生產過程的所有制造成本主體也應當全部識別出來;在過程框架下用作業(yè)成本法識別所有的作業(yè)活動; 識別出引發(fā)內外部損失的作業(yè)環(huán)節(jié)和關鍵點，追根溯源，直至分解到根源;將質量成本分別歸類到預防或鑒定成本中，核算成本，反映出質量成本在作業(yè)過程中的成本真相。

理論上，該方法能夠提示所有問題根源。應當以為管理決策提供最佳回報為著眼點，對質量成本進行裁剪，將質量保證應用于最需要的區(qū)域。分析優(yōu)先區(qū)域時，運用帕累托分析法，能夠對問題因素按照成本高低程度進行排序，高成本影響因素排在前列，作為糾正措施的首要目標，起到提示作用。

24確定改進目標，消除根源，啟動糾正及改進措施

通過過程分析作業(yè)成本法，質量成本的要素、來源、待優(yōu)先解決的區(qū)域得以呈現(xiàn)，揭示質量成本的現(xiàn)有水平之后，需要啟動糾正及改進措施。無論利用何種改進方法，首先，應確立改進目標。其次，確定改進成員，并對成員進行必要的培訓，包括如何繪制因果圖、使用統(tǒng)計分析工具、撰寫問題報告等。經過集體討論、確認后，計算發(fā)生問題產生的損失成本。此時，應注意使問題清晰，盡量使一個問題對應一項質量成本計算，由此為基點，確定給定周期的總損失成本，并計算質量改進的投資回報及周期，提交管理者。在此期間，財務部門需要檢查質量成本核算結果，并給出建議。

3結論

20世紀 50 年代初，美國質量管理專家費根堡姆提出了質量成本的設想。1951 年，朱蘭博士發(fā)表了《質量控制手冊》一書，闡述了質量成本管理，并率先提出了著名的“礦中黃金”的形容。瑞典質量管理學家雷納特·桑德霍姆，在《全面質量管理》中，提出質量成本不僅應包括檢驗、試驗活動、廢品、返工和投訴等明確應計入的成本，還應包括發(fā)生在管理者、研發(fā)人員、采購人員、檢驗人員、銷售人員等身上未能明確計入的成本。

本文認同雷納特·桑德霍姆關于質量成本的范圍確定，以質量成本為關注角度，運用過程與作業(yè)成本方法，提升企業(yè)質量管理體系有效性的思考，正是對這一理念的實際貫徹?？偨Y本文，有如下輸出價值：

（1）有利于企業(yè)加強質量管理。開展質量成本管理，對企業(yè)的基礎管理要求較高，從質量成本的角度評價質量管理體系有效性，必然要求企業(yè)持續(xù)具備質量成本管理理論與良好的質量成本管理方法，客觀上帶動了企業(yè)知識水平的提升，進一步提高了質量管理能力。

（2）樹立質量成本核算與質量管理的完整概念。構建質量成本與組織發(fā)展的可量化的相關性，為實現(xiàn)質量管理體系全過程有效運行提供可能?？梢暬馁|量管理體系，整體與局部、鏈條與環(huán)節(jié)既可總體分析，亦可個別關注。

（3）基于質量成本事實，為企業(yè)質量決策提供依據(jù)。質量成本處于變動的動態(tài)過程中，帶動質量管理體系保持動態(tài)調整思想，將企業(yè)的日常過程管理納入到競爭環(huán)境中加以考慮，將使管理更具實效性與經濟性。

參考文獻：

[1]美國質量協(xié)會質量成本原理[M]. 北京：機械工業(yè)出版社，2004

[2]宮昕璐基于現(xiàn)代管理方法下的質量成本管理研究[D].蘭州：蘭州商學院，2008

[3]楊笑笑 基于作業(yè)成本法的M公司成本控制研究[D].西安：西安理工大學，2018

[作者簡介]王軼（1971—），女，山東招遠人，漢族，碩士研究生，認證認可高級工程師，研究方向：質量管理。