孔進(jìn)

摘要：企業(yè)全面風(fēng)險管理的重點在于識別和評估企業(yè)可能面臨的所有風(fēng)險并采取有效的應(yīng)對措施，從而降低風(fēng)險損失，提升企業(yè)價值和可持續(xù)發(fā)展能力。傳統(tǒng)化學(xué)品制造企業(yè)由于風(fēng)險意識不足、評估方法欠缺、缺少預(yù)警與防控，導(dǎo)致不能實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的財務(wù)風(fēng)險管理體系。文章針對化學(xué)品制造企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理存在的問題，在闡述了財務(wù)風(fēng)險管理必要性的基礎(chǔ)上，從提高全員風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險識別與評估，建立風(fēng)險預(yù)防措施等方面，提出了化學(xué)品制造企業(yè)提升財務(wù)風(fēng)險防范與控制能力，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)對策建議，為化學(xué)品制造企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理提供參考。

關(guān)鍵詞：化學(xué)品制造企業(yè);財務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險管理

一、引言

財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在各項財務(wù)活動中由于各種難以預(yù)料和無法控制的因素，使其在一定時期、一定范圍內(nèi)所獲取的最終財務(wù)成果與預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生偏差，從而蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性，主要包括投資、籌資、收益以及資金回收風(fēng)險四種。

由于整體行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體系、監(jiān)管制度等外部環(huán)境以及管理理念、組織架構(gòu)等內(nèi)部環(huán)境都在不斷變化，財務(wù)風(fēng)險也隨之變化?；瘜W(xué)品制造企業(yè)雖然財務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)已經(jīng)得到較好的改善，但仍然存在著諸如財務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)、評估專業(yè)性不足、缺少預(yù)警與防控等問題。化學(xué)品制造企業(yè)應(yīng)借鑒全面風(fēng)險審計的理念，建立全面風(fēng)險管理模式下的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險體系，充分識別并評估風(fēng)險，提高風(fēng)險識別能力，做好風(fēng)險應(yīng)對管理，并在此基礎(chǔ)上對組織和流程進(jìn)行優(yōu)化，增強(qiáng)自身實力，實現(xiàn)財務(wù)全面風(fēng)險管理，保證財務(wù)安全、穩(wěn)定。

本文針對化學(xué)品制造企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)風(fēng)險管理中的問題，提出改進(jìn)措施，以實現(xiàn)財務(wù)部門服務(wù)于企業(yè)價值最大化的功能。

二、化學(xué)品制造企業(yè)財務(wù)風(fēng)險存在的主要問題

（一）財務(wù)風(fēng)險控制意識有待提高

化學(xué)品制造企業(yè)已經(jīng)普遍建立了財務(wù)風(fēng)險管理體系，例如成立風(fēng)險管理部門、編制風(fēng)險清單等，但距離完善的財務(wù)風(fēng)險管理體系仍存在較大的差距，主要體現(xiàn)在對財務(wù)風(fēng)險認(rèn)知深度不足，簡單地認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險管理就是財務(wù)部門的職責(zé)，或簡化為個別財務(wù)主管人員的職責(zé)，未能將財務(wù)風(fēng)險管理理念普及到企業(yè)的各個層面?；瘜W(xué)品制造企業(yè)的采購量、生產(chǎn)量、庫存量都較巨大，財務(wù)風(fēng)險中的資金運(yùn)營風(fēng)險意識尤為關(guān)鍵，需要全員樹立財務(wù)風(fēng)險意識，例如，采購部門對財務(wù)風(fēng)險認(rèn)知不足，過多的采購量一方面占用了企業(yè)大量資金，形成資金積壓風(fēng)險，另一方面化學(xué)品制造企業(yè)的原料多為有毒有害物料，儲存成本較高，而過高的庫存量勢必需要增加大量的儲存費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)物流成本上升，直接造成利潤下降風(fēng)險。此外，由于化學(xué)品市場價格波動較頻繁，受國際油價、國內(nèi)市場行情等影響，積壓存貨的市價變動較大，存貨跌價風(fēng)險較大;銷售部門普遍只注重銷售業(yè)績，忽視應(yīng)收賬款風(fēng)險，過長時間的應(yīng)收賬款長期無法收回，直至成為壞賬，嚴(yán)重影響企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的流動性及安全性，造成企業(yè)資金風(fēng)險，造成財務(wù)困境

（二）風(fēng)險評估方法有待完善與創(chuàng)新

風(fēng)險評估是識別風(fēng)險后采取相應(yīng)措施的前提，是財務(wù)風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)。只有經(jīng)過科學(xué)的定性與定量風(fēng)險分析后，才能深入了解風(fēng)險并評估風(fēng)險，并以此作為風(fēng)險應(yīng)對措施的基礎(chǔ)。由于財務(wù)管理信息化的共享應(yīng)用不足，現(xiàn)行財務(wù)風(fēng)險依賴于ERP系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)反饋，從財務(wù)報表層面來評估企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險，與采購、生產(chǎn)、銷售等部門缺少參與及時、完整、雙向的信息溝通，同時盡管采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)都制定相應(yīng)的風(fēng)險識別與評估體系，但未能與財務(wù)風(fēng)險評估融會貫通，難以全面、綜合地評估生產(chǎn)經(jīng)營活動中的財務(wù)風(fēng)險并予以評估并采取相應(yīng)管理措施。

（三）財務(wù)風(fēng)險管理以事后處理為主，缺少預(yù)警與防控

化學(xué)制造企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)常會成為事后事項，未能建立企業(yè)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警主要就是通過財務(wù)報表、經(jīng)營計劃、經(jīng)營實績報表等敏感性財務(wù)指標(biāo)實時變化而實施的經(jīng)營運(yùn)行監(jiān)測，進(jìn)而提前預(yù)測財務(wù)風(fēng)險、實施風(fēng)險管理的過程。化學(xué)品制造企業(yè)，生產(chǎn)是最重要的環(huán)節(jié)，其生產(chǎn)連續(xù)性非常復(fù)雜，且生產(chǎn)中間過程或最后階段的產(chǎn)出具有多樣性，而產(chǎn)品結(jié)構(gòu)又可分為在產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品，有些在產(chǎn)品又可單獨作為成品出售，所以成本核算風(fēng)險較大，如不具備完善的成本風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，會導(dǎo)致在產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的產(chǎn)銷決策失誤，造成中間產(chǎn)品產(chǎn)銷名盈實虧或最終產(chǎn)品成本與收入倒掛等損失。因此化學(xué)制造企業(yè)成本風(fēng)險更應(yīng)從事前進(jìn)行管控，以滿足化學(xué)制造企業(yè)的生產(chǎn)復(fù)雜性特點。

三、完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險體系的對策建議

（一）提升全面風(fēng)險管理意識，建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的體系模式

會計部門應(yīng)協(xié)助企業(yè)各部門樹立全面財務(wù)風(fēng)險意識，借鑒以風(fēng)險為導(dǎo)向的全面風(fēng)險管理模式，在財務(wù)風(fēng)險管理領(lǐng)域推廣并實施三道防線，促進(jìn)企業(yè)各相關(guān)方自主參與全面企業(yè)財務(wù)風(fēng)險體系建設(shè)。

三道防線的建立與有效運(yùn)行，一是重點依賴于管理層，只有管理層對財務(wù)風(fēng)險有明確的認(rèn)知并深入理解財務(wù)風(fēng)險管理重要性，才能夠為全員樹立財務(wù)風(fēng)險管理意識創(chuàng)造環(huán)境，才能在企業(yè)內(nèi)部普及財務(wù)風(fēng)險管理，從制度、環(huán)境、本質(zhì)上提高重視財務(wù)風(fēng)險管理，才能夠制定有針對性的財務(wù)風(fēng)險管理策略;二是依賴于會計人員協(xié)調(diào)各職能部門對財務(wù)風(fēng)險管理的辨識，從化學(xué)品制造企業(yè)的資金運(yùn)行、成本核算等方面風(fēng)險的識別，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難等問題;三是全員樹立良好的財務(wù)風(fēng)險防范意識，在管理層與會計人員對財務(wù)風(fēng)險充分認(rèn)識的基礎(chǔ)上，有效實行全員財務(wù)風(fēng)險管理才是最佳的風(fēng)險應(yīng)對手段，所有部門都能意識到本部門及其關(guān)聯(lián)部門的財務(wù)風(fēng)險并及時評估、提出應(yīng)對措施，提高防范意識，才能全面實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的財務(wù)風(fēng)險管理體系。

會計人員在財務(wù)風(fēng)險管理中位居第一道防線，因此，要做好識別財務(wù)風(fēng)險及評估，加強(qiáng)審核與風(fēng)險應(yīng)對，在實際操作必須遵循“會計憑證，嚴(yán)格審核”、“重要業(yè)務(wù)，授權(quán)控制”、“不相容職責(zé)嚴(yán)格分離”等操作原則，從會計職能方面實現(xiàn)第一道防線的關(guān)卡作用。

企業(yè)風(fēng)險管理部門是第二道防線，應(yīng)建立財務(wù)風(fēng)險信息系統(tǒng)的預(yù)警機(jī)制，協(xié)調(diào)和加強(qiáng)會計人員以及各職能部門在財務(wù)風(fēng)險管理方面的知識培訓(xùn)和能力提高，促進(jìn)會計人員和各崗位作業(yè)人員在財務(wù)風(fēng)險管理中的第一道防線作用。

內(nèi)部審計部門是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的第三道防線，通過系統(tǒng)的方法評價和改進(jìn)工作企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理、控制，對第一道防線、第二道防線在財務(wù)風(fēng)險管理中的流程、效能進(jìn)行適時評估，從而降低風(fēng)險損失，提升企業(yè)價值和可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）定期進(jìn)行風(fēng)險識別，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的連續(xù)性

風(fēng)險管理是一種持續(xù)行為，而不是一種定期的流程作業(yè)，隨企業(yè)經(jīng)營內(nèi)、外部環(huán)境的不斷變化，財務(wù)風(fēng)險也隨之變化。因此，定期或有針對性的及時組織財務(wù)風(fēng)險識別才能防止風(fēng)險管理滯后。

化學(xué)制造企業(yè)的會計部門應(yīng)組織企業(yè)經(jīng)營部門、內(nèi)部審計部門以及外部審計機(jī)構(gòu)、風(fēng)險管理咨詢機(jī)構(gòu)等專業(yè)機(jī)構(gòu)，以座談討論、對標(biāo)企業(yè)分析、案例分析、咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)意見等方法識別相關(guān)的風(fēng)險因素。特別應(yīng)注意總結(jié)、吸取企業(yè)過去的經(jīng)驗教訓(xùn)，分析對標(biāo)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)劣，識別高危、多發(fā)的財務(wù)風(fēng)險或偶見、新見風(fēng)險，包括客戶應(yīng)收款項逾期風(fēng)險、工程預(yù)付款項的毀約風(fēng)險以及新設(shè)項目的投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險等資金風(fēng)險，對高危多發(fā)財務(wù)風(fēng)險要及時跟蹤實施全過程風(fēng)險管理，對偶見、新見風(fēng)險要事前做到全流程節(jié)點梳理分析，做好全流程風(fēng)險評估及相應(yīng)的應(yīng)對措施準(zhǔn)備。在企業(yè)經(jīng)營過程的事前及事中，及時披露潛在或?qū)⒁l(fā)生的風(fēng)險以便管理層及時應(yīng)對。

（三）建立風(fēng)險防范措施，提升會計作業(yè)的前瞻性

為更好地適應(yīng)快速變化的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，化學(xué)品制造企業(yè)的會計部門應(yīng)拓展會計作業(yè)的前瞻性，將會計工作前延至財務(wù)風(fēng)險可能發(fā)生之前。財務(wù)風(fēng)險管理不應(yīng)是事后的審核與報告，更需要在事前進(jìn)行充分的財務(wù)風(fēng)險識別評估并制定相應(yīng)的控制措施?；瘜W(xué)品制造企業(yè)的新建項目、技改項目大多投資高、周期長，因此需要在項目初期，從可行性研究、預(yù)算、成本預(yù)測等作業(yè)前端進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險梳理，進(jìn)行詳細(xì)的事前風(fēng)險評估，識別出過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。通過編制財務(wù)風(fēng)險清單、與對標(biāo)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范措施進(jìn)行比較等手段，從中找出控制風(fēng)險和剩余風(fēng)險，提出事前防范建議供管理層考慮并決策，發(fā)揮會計部門在財務(wù)風(fēng)險中的主導(dǎo)作用。

（四）加強(qiáng)作業(yè)過程中的風(fēng)險管理，提高時效性

化學(xué)品制造企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)貫穿整個運(yùn)營過程，工程項目從籌資事前到建設(shè)投入至造價決算的項目建設(shè)過程，日常運(yùn)營從采購到生產(chǎn)至銷售回款的運(yùn)營流程，費(fèi)用結(jié)算自預(yù)算到執(zhí)行至結(jié)算的費(fèi)用控制流程等。在上述全過程中，財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)與全流程融合，事前評估事中控制事后總結(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，就要及時對總體風(fēng)險和剩余風(fēng)險進(jìn)行識別、評估并提出應(yīng)對措施，保證財務(wù)風(fēng)險得到及時處理，確保企業(yè)財務(wù)安全。

化學(xué)品制造企業(yè)工程項目建設(shè)有單價計價、定額計價等不同的模式，會計人員應(yīng)配合工程造價，完善費(fèi)用從預(yù)算、結(jié)算的整體流程風(fēng)險識別，編制費(fèi)用結(jié)算風(fēng)險清單，防止失誤或者舞弊風(fēng)險，做好費(fèi)用發(fā)生過程中的管理，實施監(jiān)督、簽單等風(fēng)險控制措施，減少結(jié)算中的工作量不清等風(fēng)險，從而第一時間察覺工程量計價風(fēng)險發(fā)生并提出風(fēng)險應(yīng)對措施，梳理建設(shè)項目全流程資金風(fēng)險，采用系統(tǒng)控制與人工控制的手段，防止超結(jié)算或超付損失。

經(jīng)營環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險，是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)不確定性因素的影響所導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)動的遲滯或損失風(fēng)險，產(chǎn)生企業(yè)價值減少的可能性;采購環(huán)節(jié)財務(wù)風(fēng)險包括了由于信用條件與付款方式的變動而導(dǎo)致實際付款期限與平均付款期的偏離風(fēng)險、預(yù)付賬款的逾期或壞賬風(fēng)險、采購品質(zhì)價格與質(zhì)量偏離的貨值損失風(fēng)險以及由此而引發(fā)的存貨變現(xiàn)風(fēng)險;應(yīng)收賬款變現(xiàn)風(fēng)險是指由于賒銷量過多導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理成本、資金成本增大，以及由于賒銷政策的改變導(dǎo)致實際回收期與預(yù)期回收的賬期風(fēng)險、客戶呆壞賬風(fēng)險以及伴生的票據(jù)兌付風(fēng)險等。會計人員應(yīng)針對化學(xué)品制造企業(yè)資金需求量比較大這一特點，組織各個業(yè)務(wù)部門梳理資金收支風(fēng)險，從上下游兩端獲取資金信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信用管理，健全企業(yè)的客戶、廠商信用等級機(jī)制，制定切實可行的信用政策。編制資金運(yùn)營風(fēng)險清單，實施資金風(fēng)險防范措施，避免資金占用、積壓、損失風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上要檢查落實應(yīng)收賬款還款情況、預(yù)付賬款的貨物匹配情況，匹配實物流與資金流，提升企業(yè)資金利用率。

四、結(jié)語

綜上，化學(xué)品制造企業(yè)構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向的全面財務(wù)風(fēng)險管理體系，不僅可以全面管理化學(xué)品制造企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理能力，同時還能保證企業(yè)資金安全，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。全員應(yīng)樹立風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險管理力度，結(jié)合內(nèi)部會計控制方式優(yōu)化，完善內(nèi)部控制管理流程，保證財務(wù)風(fēng)險管理體系全面落實，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

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【作者單位：新浦化學(xué)（泰興）有限公司】