胡春磊

摘 要：會(huì)計(jì)政策選擇不僅對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策等有著重大影響，而且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局相關(guān)利益集團(tuán)的利益獲取和投資決策等也有著重大影響，甚至還影響到了對(duì)社會(huì)資源的合理配置以及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展等方面，所以，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的行為，無(wú)論是對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局自身來(lái)說(shuō)，還是對(duì)它的相關(guān)利益集團(tuán)以及社會(huì)資源的合理配置和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展來(lái)說(shuō)，都是十分必要的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理當(dāng)局;會(huì)計(jì)政策選擇;現(xiàn)況;影響因素;規(guī)范措施

1 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)況

由于企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)經(jīng)常性地受到市場(chǎng)博弈的殘酷性、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的復(fù)雜性以及資本市場(chǎng)的逐利性等因素的影響和作用，因此在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)總是要盡可能地傾向于己有利的原則，并且，由于市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和每個(gè)企業(yè)各自經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況等的不同，不同的企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇中于己有利的傾向性也各不相同，此外再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所固有的局限性和政府方面在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)為平衡各方利益而做出的一定程度的讓步，如此等等，這些因素的共同存在，誘發(fā)了企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇中一些問(wèn)題的發(fā)生。

第一是企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性比較大。表現(xiàn)為很多企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程中，由于既缺乏對(duì)科學(xué)的選擇程序的運(yùn)用又缺乏對(duì)統(tǒng)一的指導(dǎo)思想的認(rèn)識(shí)，因而會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性比較大，其結(jié)果往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇使用的方法與企業(yè)當(dāng)局所要達(dá)成的目標(biāo)之間出現(xiàn)偏差，造成會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)際作用的被弱化，比如會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行反映等等，為此，企業(yè)當(dāng)局有時(shí)不得不對(duì)已選定會(huì)計(jì)政策做出變更。

第二是企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的可操作性比較差。這一問(wèn)題的產(chǎn)生是緣于企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇中所表現(xiàn)出來(lái)的超前性。比如，在委托貸款減值準(zhǔn)備方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就具有一定的超前性，但是委托貸款這一投資方法在我國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局、尤其是在我國(guó)上市公司中并不常用，可操作性較低，我國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局和上市公司目前主要采用的還是應(yīng)付稅款法?？梢?jiàn)，如果企業(yè)當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇具有超前性有時(shí)反而降低了所選會(huì)計(jì)政策的可操作性。

第三是企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策選擇空間的變化實(shí)施盈余管理。會(huì)計(jì)政策選擇空間的形成是會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)與各方利益集團(tuán)之間進(jìn)行博弈的結(jié)果。在會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的初期，政府職能部門(mén)有時(shí)為了平衡各方利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)訴求，降低會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定后的執(zhí)行成本，不得不采取“和稀泥”的方法對(duì)博弈各方做出一些妥協(xié)和讓步，這就為企業(yè)當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策選擇空間實(shí)施盈余管理創(chuàng)造了有利條件。需要說(shuō)明的是，適當(dāng)?shù)挠喙芾韺?duì)企業(yè)當(dāng)局是有益的，過(guò)渡的盈余管理則會(huì)害人又害己。

第四是企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷意識(shí)的不足。企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的正確性如何，選定的會(huì)計(jì)政策是否具有科學(xué)性和合理性，這在很大程度上取決于企業(yè)當(dāng)局會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷意識(shí)。如果企業(yè)當(dāng)局會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷意識(shí)不足，對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)政策調(diào)整缺乏應(yīng)有的敏感性，那么在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境下，當(dāng)政府調(diào)整了會(huì)計(jì)政策，頒布了新的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷力的不足，則企業(yè)當(dāng)局仍然無(wú)法做出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素與規(guī)范措施

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素

雖然影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素是多方面的，但是其中主要影響因素有以下方面：

一是政治環(huán)境因素，即企業(yè)當(dāng)局在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須要對(duì)當(dāng)時(shí)的政治環(huán)境進(jìn)行充分分析，對(duì)政府會(huì)計(jì)政策選擇上的態(tài)度要有所考慮。

二是經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，即企業(yè)管理當(dāng)局所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變化的，企業(yè)當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須要將市場(chǎng)環(huán)境的變化情況考慮進(jìn)去，所選擇的會(huì)計(jì)政策必須要能夠適應(yīng)這種變化的要求。

三是法律環(huán)境因素，即企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)法規(guī)等進(jìn)行充分考慮，必須要遵循國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，以減少以后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能遇到的麻煩。

四是職業(yè)判斷因素，即企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須要具備敏感的專(zhuān)業(yè)判斷意識(shí)和良好的職業(yè)道德，這是保證企業(yè)當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇合理性的首要因素，也是唯一具有能動(dòng)作用的因素。

2.2 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范措施

前文簡(jiǎn)要分析了企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)政策選擇中暴露出來(lái)的一些問(wèn)題，為了避免因?yàn)檫@些問(wèn)題的滋生而對(duì)企業(yè)當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成負(fù)面影響，因此就有必要制定措施對(duì)企業(yè)當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行規(guī)范。為了提高規(guī)范措施的實(shí)用性，在制定措施前還需要對(duì)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。所謂“會(huì)計(jì)政策”，主要指的是企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所應(yīng)遵循的具體原則以及所應(yīng)采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。需要說(shuō)明的是：只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才具有實(shí)際意義。而所謂的“企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇”，則是指企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)為達(dá)到某一目標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)既定規(guī)范對(duì)可供選用的具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量的比較分析后擬定應(yīng)用并加以執(zhí)行的決策。同樣需要說(shuō)明的是：會(huì)計(jì)政策一經(jīng)選定就不可隨便變更。

從企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)況來(lái)看，規(guī)范措施的制定主要在于以下方面：

第一是要加大對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局隨意變更會(huì)計(jì)政策行為的處罰力度。由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)于企業(yè)當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇缺乏相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，責(zé)任處罰不明確，處罰力度也不足，因此才造成了企業(yè)當(dāng)局在會(huì)計(jì)政策選擇中隨意變更行為、甚至是違法違規(guī)行為的出現(xiàn)，所以，還需政府從立法層面加大對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策行為的處罰力度，這樣才能對(duì)效尤者起到震懾作用。

第二是要適當(dāng)縮小企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的空間。會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)賦予企業(yè)當(dāng)局以一定的會(huì)計(jì)政策選擇的寬松空間是必要的，但是這種賦予應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎的原則，因?yàn)閷捤傻恼哌x擇空間如果被企業(yè)當(dāng)局不當(dāng)運(yùn)用，則市場(chǎng)資源配置的合理性和資本市場(chǎng)運(yùn)行的穩(wěn)健性等就會(huì)遭到破壞，所以從市場(chǎng)資源配置的合理性和資本市場(chǎng)運(yùn)行的穩(wěn)健性視角來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇空間進(jìn)行適當(dāng)?shù)膲嚎s也是有必要的。

第三是要改進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。改進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使之趨于科學(xué)、趨于先進(jìn)、趨于公平與民主，這是保障企業(yè)當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策做出合理選擇的重要基礎(chǔ)，比如，提高企業(yè)當(dāng)局內(nèi)部董事會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)企業(yè)當(dāng)局內(nèi)部監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事能力，強(qiáng)化企業(yè)當(dāng)局會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷意識(shí)等等，這些措施的制定可以讓企業(yè)當(dāng)局與其相關(guān)利益集團(tuán)之間形成既相互合作又相互制衡的關(guān)系，從而提升企業(yè)當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的理性化程度。

第四是要加大企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的外部監(jiān)督力度。俗語(yǔ)說(shuō)：“他山之石可以攻玉”?？科髽I(yè)管理當(dāng)局自我約束解決不了的問(wèn)題，卻可以借助外部的監(jiān)督力量來(lái)加以解決。比如，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以通過(guò)審計(jì)的方式來(lái)對(duì)企業(yè)當(dāng)局是否合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行有效監(jiān)督。但是此間考慮到外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師是受委托單位，而企業(yè)當(dāng)局則是委托單位，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)當(dāng)局相比較出于被動(dòng)的位置。因此，要加大對(duì)企業(yè)當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的外部監(jiān)督力度，政府部門(mén)還需要進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“執(zhí)法”獨(dú)立性。

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