◎張玉嬌

低碳經(jīng)濟(jì)下碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

◎張玉嬌

近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，造成的生態(tài)環(huán)境問題也日益突出，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為社會(huì)主流，碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文針對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)與碳會(huì)計(jì)進(jìn)行了初步研究，簡(jiǎn)單介紹了碳會(huì)計(jì)的發(fā)展，并為在我國(guó)構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)下的碳會(huì)計(jì)體系提出了一些建議。

低碳經(jīng)濟(jì) 碳會(huì)計(jì) 體系構(gòu)建

全球范圍內(nèi)過度能源消耗與CO2等溫室氣體的大量排放，導(dǎo)致全球氣候變暖，溫室效應(yīng)越來越顯著，低碳經(jīng)濟(jì)無疑成為最有效的發(fā)展模式。我國(guó)在十八屆六中全會(huì)提出了要在發(fā)展中貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的理念，凸顯了國(guó)家對(duì)綠色發(fā)展的重視。

一、低碳經(jīng)濟(jì)和碳會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介

2003年英國(guó)政府能源白皮書《Our energy future:creating a low carbon economy》最早提到“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞?！暗吞肌笔侵钢饾u降低溫室氣體的排放量，以消耗天然氣、風(fēng)能等清潔能源的方式替代煤、石油等不可再生能源。低碳經(jīng)濟(jì)是一種綠色環(huán)保型的經(jīng)濟(jì)體系，以可持續(xù)發(fā)展觀為指導(dǎo)，綜合運(yùn)用各種方法最大程度降低溫室氣體的排放量，減輕溫室效應(yīng)影響，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最大化。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因其自身局限性，不能滿足低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，碳會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生。碳會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，Steam Jones教授在2008年的時(shí)候最早提出這一概念?；诃h(huán)境能源法律法規(guī)，用會(huì)計(jì)語(yǔ)言描述企業(yè)低碳行為，核算企業(yè)污染治理、節(jié)能減排的數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)企業(yè)自然資源的利用效率，同時(shí)向政府環(huán)境治理部門實(shí)施宏觀環(huán)境管理提供必要的財(cái)務(wù)信息。

碳會(huì)計(jì)核算體系包括：碳固化會(huì)計(jì)、碳排放會(huì)計(jì)和碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)。碳固化會(huì)計(jì)是對(duì)采用生物固碳、物理固碳和化學(xué)固碳等方法除掉CO2數(shù)據(jù)的核算。碳排放會(huì)計(jì)核算的是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)產(chǎn)生的CO2等溫室氣體，計(jì)量單位是二氧化碳當(dāng)量CO2e。碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)是對(duì)在碳排放交易所中買賣碳排放權(quán)數(shù)據(jù)的核算，為了使碳排放交易權(quán)的會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化，政府已發(fā)布了《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（征求意見稿）（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），系統(tǒng)規(guī)范的闡述了碳排放權(quán)交易的核算方法。

構(gòu)建一套完備健全的碳會(huì)計(jì)核算體系，真實(shí)準(zhǔn)確的反映與監(jiān)督企業(yè)的低碳活動(dòng)，全面落實(shí)企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)環(huán)保責(zé)任與社會(huì)義務(wù)，保證污染減排得以有效實(shí)施，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及國(guó)家環(huán)保節(jié)能工作的有序進(jìn)行。國(guó)家提高碳會(huì)計(jì)體系的研究水平，參與國(guó)際碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的話語(yǔ)權(quán)也就提高，促進(jìn)提升我國(guó)的國(guó)際地位。

二、碳會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）會(huì)計(jì)要素

1.碳資產(chǎn)。是指形成于企業(yè)過去的低碳交易及其他低碳活動(dòng)中，能夠被企業(yè)真實(shí)擁有或控制的，在未來可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。如企業(yè)從碳排放權(quán)交易市場(chǎng)購(gòu)得的碳排放權(quán)，為減少碳排放量購(gòu)入的設(shè)備，種植的草木等。

2.碳負(fù)債。是指形成于企業(yè)過去的低碳交易及其他低碳活動(dòng)中，在未來可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如企業(yè)在低碳交易活動(dòng)中發(fā)生的借款費(fèi)用等。

3.碳權(quán)益。是用企業(yè)碳資產(chǎn)減去碳負(fù)債后的余額數(shù)表示，代表股東享有企業(yè)的權(quán)益。如企業(yè)接受的環(huán)保投資、捐贈(zèng)等。

4.碳收入。是指企業(yè)通過低碳交易活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)資源流入。如企業(yè)出售多余碳排放權(quán)獲得的收益，出售低碳資產(chǎn)獲得的收入，因節(jié)能減排獲得的政府獎(jiǎng)勵(lì)等。

5.碳費(fèi)用。是指企業(yè)通過碳交易活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)資源流出。如購(gòu)入的低碳設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)用等。

6.碳利潤(rùn)。是指企業(yè)碳收入扣除碳費(fèi)用及相關(guān)稅金后的余額，反映的是企業(yè)通過低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲得的收益。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以核算企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，而碳會(huì)計(jì)在核算過程中要考慮環(huán)境資源等社會(huì)因素，會(huì)計(jì)主體也應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到整個(gè)社會(huì)的范圍。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為核算前提，而碳會(huì)計(jì)核算的目的是減少溫室氣體的排放量，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的永續(xù)發(fā)展，因此持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)應(yīng)以社會(huì)的永續(xù)發(fā)展為前提。

3.會(huì)計(jì)分期。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為核算單位，碳會(huì)計(jì)在核算過程中要考慮低碳設(shè)備投入使用的回報(bào)期、環(huán)境治理的周期等。

4.貨幣計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在核算時(shí)以貨幣為計(jì)量單位，而碳會(huì)計(jì)是將環(huán)境問題用會(huì)計(jì)語(yǔ)言來衡量，同樣也用貨幣計(jì)量減排成果。但對(duì)于一些難以用貨幣計(jì)量的活動(dòng)，如環(huán)境治理程度等，需要考慮新的計(jì)量單位。

（三）核算目標(biāo)

1.基本目標(biāo)。在國(guó)家全力建設(shè)資源節(jié)約型環(huán)境友好型社會(huì)的方針政策指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，在生產(chǎn)過程中樹立環(huán)保理念，降低對(duì)不可再生能源的消耗與浪費(fèi)，減少其排放物對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響，遵循國(guó)家環(huán)保法的相關(guān)規(guī)定。

2.具體目標(biāo)。企業(yè)在開展具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前，計(jì)算分析其生產(chǎn)活動(dòng)的資源消耗成本與對(duì)環(huán)境的污染程度，衡量資源使用的價(jià)值，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策。同時(shí)核算企業(yè)交易碳排放交易權(quán)的相關(guān)情況，在作出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)為企業(yè)提供必要的財(cái)務(wù)意見。

三、構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系的建議

（一）完善碳會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則

目前，國(guó)家雖然出臺(tái)了《暫行規(guī)定》，統(tǒng)一了參與碳排放權(quán)交易機(jī)制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程，但國(guó)家對(duì)于碳固化會(huì)計(jì)、碳排放會(huì)計(jì)的相關(guān)法律依然缺乏，會(huì)計(jì)體系不夠成熟。缺乏健全的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)必阻礙碳會(huì)計(jì)體系的發(fā)展，低碳企業(yè)遇到的會(huì)計(jì)問題難以向法律尋求幫助。企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，實(shí)行節(jié)能減排會(huì)增加企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)形象也可能因披露自身不環(huán)保事項(xiàng)而下跌，因此需要相關(guān)法律規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)報(bào)披露情況。在制定碳會(huì)計(jì)相關(guān)法律規(guī)范時(shí)，要以我國(guó)國(guó)情為基礎(chǔ)，一切從實(shí)際出發(fā)，在各地進(jìn)行實(shí)地調(diào)研、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，要學(xué)習(xí)國(guó)際成熟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒其可取部分為我所用。

（二）制定高素質(zhì)人才培養(yǎng)計(jì)劃

我國(guó)的碳會(huì)計(jì)起步較晚，相關(guān)專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏，而人才是快速發(fā)展的推動(dòng)力。要想在我國(guó)大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建完善的碳會(huì)計(jì)體系，必須要培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才。一名合格的碳會(huì)計(jì)人才，在掌握專業(yè)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)了解國(guó)家低碳相關(guān)法律政策，熟悉低碳相關(guān)知識(shí)，通曉環(huán)境科學(xué)、自然生態(tài)等學(xué)科最新動(dòng)態(tài)。在高等教育中應(yīng)開設(shè)碳會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)科，完善教育培養(yǎng)方案，注重理論知識(shí)培養(yǎng)，加強(qiáng)實(shí)踐案例的學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中研究碳會(huì)計(jì)理論知識(shí)，努力提高專業(yè)人才的實(shí)踐能力。在企業(yè)開展專門的培訓(xùn)課程，培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的碳會(huì)計(jì)核算能力。

（三）普及低碳相關(guān)知識(shí)

我國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，人口眾多，普遍受教育程度不高，低碳經(jīng)濟(jì)、碳會(huì)計(jì)屬于新興學(xué)科，國(guó)民對(duì)其認(rèn)識(shí)不足。而社會(huì)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)、碳會(huì)計(jì)的宣傳力度也不夠，大多數(shù)人沒有節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展的理念，對(duì)自己的低碳行為不夠重視。同樣企業(yè)也缺乏碳會(huì)計(jì)的理念。因此，需要政府主導(dǎo)，大力推廣低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念，向公眾宣傳低碳節(jié)能的生活方式，向企業(yè)推行低碳節(jié)能技術(shù)和碳會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于重污染行業(yè)，要在政府的監(jiān)管下逐步降低重污染物的排放量，對(duì)于積極參與低碳節(jié)能的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或政府補(bǔ)助。

四、總結(jié)

在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，構(gòu)建完善的碳會(huì)計(jì)體系刻不容緩。我國(guó)的碳會(huì)計(jì)發(fā)展依舊處于萌芽階段，存在諸多復(fù)雜問題，需要不斷地探索與研究。但是，隨著國(guó)家對(duì)綠色發(fā)展的重視、法律制度的完善以及國(guó)民重視環(huán)保程度的不斷提高，我國(guó)的低碳式經(jīng)濟(jì)模式將會(huì)又快又好的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）

責(zé)任編輯：張永輝