張艷云

（蘇州韋氏醫(yī)療科技有限公司，江蘇 蘇州 215129）

成立于1985年的COSO委員會為美國全國舞弊報(bào)告委員會提供內(nèi)控支持。該組織包括美國會計(jì)協(xié)會和美國注冊會計(jì)師協(xié)會。COSO委員會負(fù)責(zé)制定有關(guān)大型和小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在制定目標(biāo)過程中，借鑒了COSO委員會內(nèi)部控制整合報(bào)告，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，內(nèi)控應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)核心部門在公司內(nèi)控中的作用。

一、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

首先，世界經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，給中國的制造企業(yè)提供很多的發(fā)展機(jī)會，同時也面臨著各種挑戰(zhàn)，高品質(zhì)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，更好地面對世界的競爭。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制從資金地投入到資金的運(yùn)行，然后到資金流出生產(chǎn)循環(huán)，全過程有效的管控可以使企業(yè)不斷產(chǎn)生新鮮血液，保證企業(yè)旺盛的生命力。再次，好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，避免資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。最后，內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行，關(guān)系著企業(yè)、客戶、職工等各方面的利益。企業(yè)是資金運(yùn)行的載體，企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制是對資金運(yùn)作過程的監(jiān)督、控制和指導(dǎo)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。

二、制造企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制不夠重視，內(nèi)控意識不強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，很多企業(yè)的所有者和管理層存在“肉爛在鍋里”的老舊思想，意識不到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展存在的巨大影響，意識不到內(nèi)部控制在融資、投資、營運(yùn)方面給企業(yè)帶來的可觀利潤。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場發(fā)揮主導(dǎo)地位，部分企業(yè)意識到了內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要性，但依然沒有做到全員參與內(nèi)部控制，大部分的內(nèi)部控制工作僅由部分部門和一部分人來承擔(dān)，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，沒有真正發(fā)揮反映過去，指導(dǎo)未來，實(shí)時監(jiān)控的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)控相關(guān)理論的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)有待提升

企業(yè)內(nèi)控理論體系的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)欠缺，內(nèi)控專業(yè)人士缺乏，企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)參差不齊，執(zhí)行的效果千差萬別。這個現(xiàn)狀的存在有歷史的原因，成立于1985年的COSO委員會在西方運(yùn)作了30多年，我國改革開放后，才逐漸引入內(nèi)部控制的概念，雖然國家也在各個方面進(jìn)行宣傳和引導(dǎo)， 在CPA的考試中也加入了企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，但由于時間短，服務(wù)于中小型企業(yè)中的會計(jì)骨干未在專業(yè)院校進(jìn)行過系統(tǒng)全面的企業(yè)內(nèi)部控制理論的培訓(xùn)，使其在企業(yè)中內(nèi)控系統(tǒng)的建立和推進(jìn)方面捉襟見肘，能力不足。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果差強(qiáng)人意

企業(yè)內(nèi)控制度的運(yùn)行的有效性差，員工的參與熱情不高。伴隨著市場競爭的加劇，越來越多的企業(yè)意識到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對企業(yè)健康發(fā)展的重要性，由于人員素質(zhì)、財(cái)力投入、重視程度的限制，使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可執(zhí)行性和完整系統(tǒng)性存在很大問題。在執(zhí)行的過程中缺乏有效的考核和監(jiān)督，使執(zhí)行流于形式，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，反而造成內(nèi)耗和浪費(fèi)。

（四）內(nèi)控系統(tǒng)沒有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作為支持

計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該發(fā)揮更重要的作用。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)日新月異，給我們的生活和工作帶來了翻天覆地的變化，為一些繁雜、瑣碎的資料的收集、加工和提取提供了技術(shù)支持，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的得力工具。但是由于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)投資的預(yù)算大，對人員素質(zhì)要求高，以及前期搭建平臺和檔案建立的煩瑣，使很多企業(yè)望而卻步。然而沒有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)工具的輔助，企業(yè)內(nèi)部控制很難發(fā)揮強(qiáng)大的、精細(xì)化的作用。

三、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的對策建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識，明確內(nèi)控的重要意義

首先，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控對企業(yè)重大影響的宣傳，從所有者、經(jīng)營管理者以及各位員工做起，召開員工大會，說明企業(yè)內(nèi)控工作的重要性，對企業(yè)發(fā)展以及個人發(fā)展的影響，激發(fā)和調(diào)動企業(yè)全員的積極性、主動性。其次，將公司內(nèi)部控制制度和流程納入員工入職培訓(xùn)中，從員工入職起，便建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識。再次，定期召開員工大會和對口部門會議，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本知識和特殊對口知識。最后，在公司進(jìn)行噴繪和宣傳海報(bào)宣傳，時時刻刻讓員工感受到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行中，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展盡一份力，企業(yè)和員工是命運(yùn)共同體。

（二）聘請專業(yè)人員或加強(qiáng)內(nèi)控理論的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

招聘專業(yè)人員或者加強(qiáng)對現(xiàn)有會計(jì)人員的內(nèi)控理論的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，借助社會專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)搭建符合公司實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)內(nèi)控人員的專業(yè)能力，同時培養(yǎng)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控人員的專業(yè)能力。首先，如果企業(yè)預(yù)算允許，直接招聘專業(yè)人員，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，依據(jù)公司的具體情況，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行；同時根據(jù)執(zhí)行的情況以及業(yè)務(wù)的發(fā)展，隨時的修正和完善內(nèi)部控制制度。其次，大部分企業(yè)生存壓力大，可以加強(qiáng)對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)和能力提升，鼓勵員工產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合，鼓勵財(cái)務(wù)部門人員考CPA，對于學(xué)習(xí)有效和優(yōu)異者進(jìn)行獎勵。同時借助會計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)資金運(yùn)行過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，為企業(yè)量身定做財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并且對年度內(nèi)部控制制度是否有效進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，及時修正改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度。

（三）注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

嚴(yán)格按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的步驟和程序，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的內(nèi)控制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。建立內(nèi)控制度的驗(yàn)收制度，實(shí)現(xiàn)有制度可依，違反制度必須承擔(dān)責(zé)任，落實(shí)執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部控制可按照資金運(yùn)作的階段分為籌資財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和投資財(cái)務(wù)內(nèi)部控制兩大階段，同時細(xì)化投資內(nèi)部控制，即營運(yùn)投資和其他投資。再進(jìn)一步細(xì)化為貨幣資金的財(cái)務(wù)內(nèi)部管控、采購驗(yàn)收付款的財(cái)務(wù)內(nèi)部管控、生產(chǎn)領(lǐng)用入庫以及人力資源投入的內(nèi)部管控、品質(zhì)銷售收款的財(cái)務(wù)內(nèi)部管控。把內(nèi)部管控的制度程序化、流程化、簡潔化，易于員工理解和操作，同時每項(xiàng)內(nèi)控流程設(shè)置考核指標(biāo)，建立專門的內(nèi)部審計(jì)委員會，進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督和檢查，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的落實(shí)情況進(jìn)行公示。同時對于運(yùn)作好的部門和員工進(jìn)行表彰和獎勵，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位的部門和員工進(jìn)行批評和懲罰，使付出和收益直接掛鉤，讓員工時刻感受到公司對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，讓員工能有制度可依，監(jiān)督部門做到執(zhí)行制度必嚴(yán)和違反制度必究，使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落到實(shí)處。

（四）引入計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制服務(wù)

計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的開發(fā)與建立，為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度資料的收集、加工和整理，以及輸出、分析等工作效率的提高和工作成果的呈現(xiàn)，發(fā)揮了巨大的作用。傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)方法和技術(shù)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需要，現(xiàn)代的內(nèi)部控制要對經(jīng)濟(jì)過程的過去、現(xiàn)在和未來發(fā)生作用，對資料收集和提供的及時性和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。這些要求只能利用計(jì)算機(jī)管理和應(yīng)用系統(tǒng)才能高效準(zhǔn)確的完成，如果沒有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的導(dǎo)入，實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是空談。

四、結(jié)束語

世界經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)主體的制造企業(yè)，同時面臨著來自世界各國的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國家也在加強(qiáng)對中小企業(yè)的扶持力度，鼓勵企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的管理系統(tǒng)和人才，對軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，以及對人才引進(jìn)的獎勵政策都說明了這一點(diǎn)。同時國家也在加強(qiáng)對內(nèi)控專業(yè)人員的培養(yǎng)，為企業(yè)輸送實(shí)戰(zhàn)性人才，提高知識與現(xiàn)實(shí)工作的匹配度。這是一個機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的世界，我國的制造業(yè)只有做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，練好在世界經(jīng)濟(jì)大潮中搏擊的好身手，才能對更好的生存和發(fā)展，才能為我國經(jīng)濟(jì)的繁榮出一份力。