崔莉莉

（廣州慶捷財(cái)務(wù)咨詢有限公司，廣東 廣州 510000）

前言

外貿(mào)經(jīng)濟(jì)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用，在國(guó)家改革開(kāi)放政策實(shí)施后，我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到了前所未有的提升。且隨著我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)，中小型企業(yè)在外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演的作用越來(lái)越重要。對(duì)于中小型企業(yè)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，科學(xué)控制退稅是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力的關(guān)鍵性因素。本文針對(duì)探討中小型企業(yè)出口退稅的稅務(wù)籌劃研究，其意義在于以現(xiàn)有外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提，將中小型企業(yè)出口退稅籌劃核算依據(jù)明確，然后落實(shí)退稅籌劃方式，提升中小企業(yè)退稅籌劃能力。

一、不同出口模式下的退稅核算依據(jù)

在中小型企業(yè)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，由于不同出口模式構(gòu)建，使得外貿(mào)經(jīng)濟(jì)出口貿(mào)易發(fā)展形勢(shì)出現(xiàn)了差異。且在當(dāng)前我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，由于外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅務(wù)管理方式在不斷轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平就會(huì)受到明顯的影響[1-3]。以現(xiàn)有外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為例，中小型企業(yè)在出口過(guò)程中，由于出口國(guó)家的關(guān)稅比例在不斷提升，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃壓力也伴隨著中小型企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)。2002年我國(guó)出臺(tái)了外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貨物退稅抵消辦法，通過(guò)外貿(mào)出口稅務(wù)退稅方式改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易稅務(wù)籌劃改革，為我國(guó)出口貿(mào)易發(fā)展稅務(wù)籌劃工作實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。

對(duì)于中小型企業(yè)出口貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，退稅核算是非常重要的。因而本文在研究過(guò)程中，對(duì)不同出口模式下中小型企業(yè)退稅核算依據(jù)進(jìn)行了分析：

（一）生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算，結(jié)合出口貿(mào)易發(fā)展形勢(shì)，對(duì)中小型企業(yè)出口退稅納稅計(jì)算歸納如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷售貨物稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅額-上期留抵稅額

其中，進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展中，當(dāng)期免抵退稅額應(yīng)該與貨物出口價(jià)格和外匯稅率相關(guān)，且在稅務(wù)退稅計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)免稅進(jìn)購(gòu)原材料的價(jià)格分析，從而控制進(jìn)出口貨物退稅率。

（二）當(dāng)期免抵退稅額計(jì)算，以中小型企業(yè)出口貨物離岸價(jià)格為基礎(chǔ)，將外匯匯率和出口退稅率及免抵退稅額減額去掉，然后才能計(jì)算稅務(wù)退稅金額，用于支撐中小型企業(yè)出口退稅額。

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額計(jì)算，結(jié)合中小型企業(yè)出口貿(mào)易發(fā)展規(guī)模，將檔期啊免抵退稅金額和退稅額計(jì)算明確。然后對(duì)當(dāng)期免抵退稅額與當(dāng)期應(yīng)退稅額計(jì)算，找到應(yīng)退稅額之間的差值，從而為退稅抵退稅額控制提供幫助。

（四）當(dāng)期免抵退稅額計(jì)算，以中小型企業(yè)當(dāng)期抵退稅額計(jì)算為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合免抵退稅額計(jì)算方式，確定外匯匯率和退稅稅率，從而抵消退稅金額，用于計(jì)算企業(yè)退稅成本。

（五）不同類型企業(yè)之間的退稅核算，由于在外貿(mào)出口過(guò)程中，中小型企業(yè)的規(guī)模不同，使得出口貨物在流通過(guò)程中就存在著一定的偏差，因而在這種背景下的退稅籌劃管理中，應(yīng)該將應(yīng)退稅額和商品購(gòu)進(jìn)金額及退稅率的核算值做出計(jì)算，從而用于支付應(yīng)退稅額。

二、中小型企業(yè)出口退稅籌劃

中小型企業(yè)出口退稅籌劃管理過(guò)程中，由于出口國(guó)家的政策不同，使得出口退稅籌劃出現(xiàn)了差異。在外貿(mào)企業(yè)的出口流通過(guò)程中，采用的是“免抵退”和“先征后退”政策[4-6]。通過(guò)不同的征稅方式控制，對(duì)出口企業(yè)的稅務(wù)征收工作落實(shí)。而這個(gè)過(guò)程中，由于出口企業(yè)的自身規(guī)模和出口企業(yè)的自身退稅籌劃影響，就會(huì)造成中小型企業(yè)出口退稅籌劃方式和籌劃質(zhì)量差異出現(xiàn)。一般情況下，中小型企業(yè)出口退稅籌劃過(guò)程中，需要從自營(yíng)出口和代理出口兩種方式進(jìn)行退稅籌劃分析。

首先，自營(yíng)出口，是以中小型企業(yè)為直接納稅人的企業(yè)退稅籌劃方式。例如，某企業(yè)采用自營(yíng)出口原則，在2018年12月份出口塑料制衣服202020件，出口售價(jià)為35美元/件，折合人民幣大約是210元/件，總共價(jià)值為4242.42萬(wàn)元。當(dāng)期貨物退稅率為13%，生產(chǎn)成本為2000萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬(wàn)元。所以該企業(yè)進(jìn)出口退稅方式如下：

當(dāng)期免抵退稅額=4242.42×（17%-13%）=1696.96萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（850-1696.968）=-846.96萬(wàn)元

出口貨物免抵退稅額=4242.42×13%=551.51萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=551.5146×（7%+3%）=55.14萬(wàn)元

企業(yè)利潤(rùn)=出口售價(jià)-原材料價(jià)格-當(dāng)期免抵退稅-應(yīng)納稅額=4242.42-2000-1696.96-55.14=490.32萬(wàn)元

其次，代理出口，以中小型企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)為基礎(chǔ)，將所得產(chǎn)品委托外貿(mào)公司代理出口。其企業(yè)退稅籌劃方式如下：

生產(chǎn)企業(yè)：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=4242.42÷1.17×17%-850=-233.58萬(wàn)元

應(yīng)繳納稅額=-233.58×（7%+3%）=23.35萬(wàn)元

企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)=4242.42-2000-23.358=2219.06萬(wàn)元

外貿(mào)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅=4242.42÷1.17×（17%-13%）=1985.67

當(dāng)期應(yīng)退稅=4242.42÷1.17×13%=471.38萬(wàn)元

最后，中小型企業(yè)在出口貿(mào)易發(fā)展過(guò)程中采用自營(yíng)結(jié)合代理模式，其對(duì)應(yīng)的企業(yè)退稅籌劃如下：

生產(chǎn)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅=0.5×4242.42×（17%-13%）=848.48萬(wàn)元

當(dāng)期納稅金額=0.5×4242.42÷1.17×17%-（850-848.48）-0=306.69萬(wàn)元

外貿(mào)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅=0.5×4242.42÷1.17×（17%-13%）=1633.33萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0.5×4242.42÷1.17×13%=235.69萬(wàn)元

通過(guò)以上三種不同出口方式分析發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)在出口貿(mào)易發(fā)展過(guò)程中，由于采用的出口貿(mào)易模式不同，其對(duì)應(yīng)的退稅籌劃方式也是有所不同的。針對(duì)于此，中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身出口貿(mào)易發(fā)展需求，選擇合適的出口貿(mào)易方式，從而提升出口貿(mào)易退稅籌劃管理能力，為企業(yè)效益提升提供幫助。

三、中小型企業(yè)出口退稅原因分析

通過(guò)本文的研究和分析后發(fā)現(xiàn)，在中小型企業(yè)出口貿(mào)易發(fā)展過(guò)程中，由于出口貿(mào)易發(fā)展中的模式選擇不同，其對(duì)應(yīng)的退稅補(bǔ)貼享受也是不同的[7]。生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，退稅依據(jù)不同引起了退稅籌劃的不同退稅方式出現(xiàn)，對(duì)退稅籌劃造成了嚴(yán)重的影響。而中小型企業(yè)在出口貿(mào)易發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于退稅籌劃的制定和實(shí)施應(yīng)該以進(jìn)出口貿(mào)易運(yùn)營(yíng)模式選擇為前提，科學(xué)改進(jìn)出口貿(mào)易模式，從而提升出口退稅籌劃能力，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益提升奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中小型企業(yè)出口退稅籌劃過(guò)程中，需要明確稅務(wù)退稅核算依據(jù)，并且需要科學(xué)的界定稅務(wù)籌劃核算方式。同時(shí)在現(xiàn)有企業(yè)出口研究過(guò)程中，將中小企業(yè)出口稅務(wù)籌劃流程分析，將不同模式下的退稅情況做出界定，從而控制中小型企業(yè)退稅籌劃工作實(shí)施。在退稅籌劃對(duì)策實(shí)施上，應(yīng)該以不同的經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變?yōu)榛A(chǔ)，建立代理出口機(jī)制，提升退稅籌劃能力，從而為企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)獲得更為豐厚的利潤(rùn)。