余有雄

（柳工集團-廣西中源機械有限公司，廣西 柳州545007）

0 引言

企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。作為集團公司中的主機公司，一般同類產(chǎn)品會定位在同一家子公司生產(chǎn)的，可通過原材料批量采購、提升材料利用率從而降低成本，也有利于工藝研究、質(zhì)量管理，提升產(chǎn)品質(zhì)量。例如工程機械裝載機屬具類歸屬由一家子公司生產(chǎn)，油缸類、管子類由另一子公司生產(chǎn)，車架類、橋箱類、發(fā)動機類等也是如此。由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似，互換性強，可提高材率，系列化產(chǎn)品，提高工人的熟練度，提升產(chǎn)品質(zhì)量。

但是主機公司與子公司與如何結(jié)算，子公司之間又如何結(jié)算，結(jié)算方式的確定，將決定著主機公司的成本與盈利水平，也決定著子公司的效益考核，同時還決定著需要投入多少人工成本來完成結(jié)算。

以下是本人在機電企業(yè)多年價格管理的經(jīng)驗，通過探索與多次談判，最終得到主機公司的采納，并作為現(xiàn)公司間的結(jié)算方式。

1 主機公司與子公司結(jié)算的常用原則

1.1 關(guān)聯(lián)交易結(jié)算原則（Connected transaction）

關(guān)聯(lián)交易就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，關(guān)聯(lián)交易是公司運作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。關(guān)聯(lián)交易在市場經(jīng)濟條件下廣為存在。

有利方面：交易雙方因存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，并可運用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率。

不利的方面：由于關(guān)聯(lián)交易方可以運用行政力量撮合交易的進行，從而有可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現(xiàn)不公正情況，形成對股東或部分股東權(quán)益的侵犯，也易導(dǎo)致債權(quán)人利益受到損害。

關(guān)聯(lián)交易原則的制定，主要考慮購銷雙方承擔的研發(fā)費用、資金費用、運輸費用、質(zhì)量成本等，在銷售方產(chǎn)品的標準價格基礎(chǔ)上，增加合理的加價率作為銷售價格，雙方進行結(jié)算[1]。

1.2 模擬市場結(jié)算

將子公司帶入市場競爭，與同地域同質(zhì)企業(yè)用同等價格水平。

有利方面：加強子公司的績效管理，增強子公司的市場競爭力。

不利方面：投入大量人力物料作價格審核。

1.2.1 模擬市場結(jié)算的幾種方式

（1）典型物料用作業(yè)成本法模擬市場結(jié)算品種少，產(chǎn)量大的生產(chǎn)企業(yè)最適合此類結(jié)算模式。

作業(yè)成本法：是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用采用不同的間接費用率進行成本分配的計算方法。也就是“誰受益誰承擔”。

按零件生產(chǎn)圖紙、工藝、定額，分項分步進行核算，零件的材料定額、材料利用率、工時定額、原材料價格、人工費率等等，這些大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，花費子公司與母公司大量的人力，進行多次的復(fù)核、談判，才能確定一個較復(fù)雜零件的最終成本。例如表1《典型零件成本計算表》中的制造費用，需要核定各道工序的工時，工種費用、油漆面積、油漆單價等才能計算出總的制造費用。

表1 典型零件成本計算表

銷售價格=產(chǎn)品成本*（1+加價率%）

1.2.2 可比物料用成本系數(shù)法模擬市場結(jié)算

按照1.2.1作業(yè)成本法，得出典型物料的成本系數(shù)，例如表2。

表2 典型產(chǎn)品成本系數(shù)

可比物料成本=可比物料凈重*成本系數(shù)，見表3。

銷售價格=產(chǎn)品成本*（1+加價率%）

表3 可比物料成本核算明細

作業(yè)成本法與成本系數(shù)法定價難點：

1）材料利用率、加工費率、輔材用量等雙方分岐較大，復(fù)核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)耗時長。

2）由于實際生產(chǎn)中MBOM是千變?nèi)f化的，有部分部件或者工序需要委托給社會民企承辦，物料需要還原成自制成本。

3）由于原材料市場經(jīng)常變動，為減少銷售方子公司承擔過多的市場風險，每個季度按新原材料重新核定一次結(jié)算價格。

本人所在子公司與主機公司的結(jié)算，歷經(jīng)近6個月的數(shù)據(jù)復(fù)核，僅完成10個典型鏟斗五種類型（普通斗、側(cè)卸斗、快換架、叉體、托架），10個典型搖臂兩種類型（箱型、H型）的定價模型。

因執(zhí)行價格聯(lián)動，每個季度還要調(diào)整一次結(jié)算價格。

2015年銷售給主機公司的鏟斗品種有60多個，搖臂有70多個，基本可以在當月核算出結(jié)算價格，雙方進行結(jié)算。

2018年銷售給主機公司的鏟斗品種有近130種，新品率達50%以上

在相同人員的情況下，及時定價十分困難，增加人員必定增加人工成本，最終經(jīng)討論起用第三種結(jié)算方案——基于SAP系統(tǒng)的模擬市場結(jié)算。

1.2.3 基于SAP系統(tǒng)的模擬市場結(jié)算

（1）基于SAP系統(tǒng)的模擬市場結(jié)算前提準備

（a）子公司與母公司使用同一種ERP管理系統(tǒng)，例如我所在公司與母公司用的SAP系統(tǒng)

（b）主機公司IT部有SAP系統(tǒng)二次開發(fā)的能力

（2）子公司成本的歸集

子公司成本歸集一般采用標準成本法。

標準成本：產(chǎn)品或作業(yè)未來成本的理性預(yù)期，是指以預(yù)先制定的標準成本為基礎(chǔ)，用標準成本與實際成本進行比較、核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法。

標準成本需要準備的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：BOM、工藝、工時、工作中心六大作業(yè)價格、原材料用量、輔材用量、采購件價格、原材料價格、輔材價格錄入完成，通過PPC1（標準成本估算變式）計算，計算出零件標準成本。

例如零件09a6654板的標準成本計算結(jié)果如圖1所示：

圖1 零件09a6654板的標準成本計算結(jié)果

劃線標注原材料RW100378中板 4.41/kg，直接人工費率40.45/h，折舊費率5.85/h，燃料動力3.73/h，變動費用率4.41/h，固定費用率10.17/h，間接人工費率15.31/h。

（3）通過變更計算變式，實現(xiàn)計劃成本隨原材料市場變動而變動。

計算變式ZPC2，是基于計劃價格的成本估算變式：基于現(xiàn)有系統(tǒng)工藝、定額、BOM表，用可計劃的價格、費率，進行測算成本的一種變式。

在原材料變動的時，經(jīng)母公司與子公司談判達成核定基準，變更原材料價格、輔材價格、制造費率價格、采購件價格，通過ZPC2變式計算，得出當季計劃成本。

兩個計算變式異同點對比如表4所示：

表4 計算變式對比表

例如零件09a6654板的計劃成本計算結(jié)果如圖2所示。

圖2 零件09a6654板的計劃成本計算結(jié)果

標準成本與計劃成本的變化如下：

由于原材料的變動，RW100378中板，由標準價格4.41變成了計劃價格的4.22/kg；人工費率、折舊費率、固定費費等均有了變化；而零件09a6654的計算結(jié)果也由原28.66變成了26.48。

當原材料再次波動時，通過計劃價格的變化，可計算出各個時間段的零件成本，作為銷售價格制定的基礎(chǔ)。

對于特殊的生產(chǎn)設(shè)備，折舊費率、變動費率、固定費率均可以按作業(yè)成本的方法，按作業(yè)工時分攤到產(chǎn)品成本，反應(yīng)真實的產(chǎn)品成本。

銷售價格=計劃成本*（1+加價率%）

所有新增產(chǎn)品，基于SAP系統(tǒng)，進行計劃成本測算，報價一周內(nèi)可以完成審核并于當月進行結(jié)算。并可持續(xù)的與市場波動緊密相關(guān)，實現(xiàn)主機公司的采購價隨行就市。

（4）基于SAP系統(tǒng)計劃成本核算的模擬市場結(jié)算帶來的效益本人所在企業(yè)，2017年主要客戶銷售收入1.8億，由于定價滯后，2018年復(fù)核補差600萬。2018年主要客戶銷售收入1.85億，由于定價滯后，2019年復(fù)核補差270萬，由于長期的結(jié)算滯后，嚴重影響了產(chǎn)品的真實收入與真實盈利情況，經(jīng)過改進，基于系統(tǒng)聯(lián)動的模擬結(jié)算，基本上當月新產(chǎn)品報價審核后當月結(jié)算，2019年預(yù)計銷售收入2.2億，不需要補差，收益如下：

無形效益：真實的銷售收入反應(yīng)現(xiàn)真實的產(chǎn)品毛利與企業(yè)盈利水平，為企業(yè)生產(chǎn)定位提供數(shù)據(jù)支持。

有形效益：每月度的結(jié)算效率提升，應(yīng)收金額周轉(zhuǎn)天數(shù)減少20天，按減少滯后500萬補差資金6個月，按市場6%利率計，年收益在30萬左右。

2 結(jié)束語

按照市場經(jīng)濟原則，先定價后采購，是采購員的最終職責，但由于集團制公司的特殊化，導(dǎo)致子公司間采用關(guān)聯(lián)交易，臨時結(jié)算等等手段，可以作為過渡的一種臨時手段，最終通過SAP系統(tǒng)，實現(xiàn)了子公司間交易走向市場，參與競爭，加大了成本管控，提升了自身的市場競爭能力，對購銷雙方公司都是極大好處，希望此結(jié)算方式能與更多的企業(yè)交流推廣。