浙江省建設投資集團股份有限公司

目前中國企業(yè)對海外項目投資實踐經(jīng)驗不足，海外項目投資風險高。海外項目由于地域、政策、人群、市場的差異，更需要管理層有全局性、系統(tǒng)性的考慮，從而最大化規(guī)避投資風險，在這種背景下，以海外投資方式帶動企業(yè)EPC、項目運營維護等方面的海外戰(zhàn)略手段，具有一定的操作風險，而財稅管理成為海外項目投資的難點重點。

一、海外項目投資稅務管理存在的問題

(一)國家政策問題

目前我國尚未建立一整套完善科學的海外稅收促進法律體系，盡管對引進投資和國外投資者制定了多項優(yōu)惠、多層次的稅收政策，但面對國內(nèi)企業(yè)對外項目投資的稅收促進和保護政策還不完善。

在國內(nèi)財務稅法中，從稅收促進方面來看，主要就是減稅或者免稅，相對比國外通用的國際投資儲備金制度等多元化稅收促進政策，我國稅收支持形式較單一。另一方面，對海外項目投資的稅收服務滯后，無論是在為納稅人提供稅收信息方面，還是為納稅人提供稅收權(quán)益的保障方面，尚沒有形成健全的制度體系[1]。

(二)缺乏對合作方國家的稅務研究

海外項目投資的財稅關系到兩國稅務政策，而我國企業(yè)由于海外項目投資實踐經(jīng)驗缺乏，對合作方國家的稅務研究自然了解甚少，對于國際避稅研究嚴重缺乏，這并不符合我國海外項目投資的市場發(fā)展需求[2]。目前我國企業(yè)對合作方國家的稅務研究普遍存在認知不足，對稅務管理研究不夠仔細等問題，財務人員不應僅研究國內(nèi)稅務政策，還需研究國外稅務政策。

(三)稅務管理環(huán)境問題

企業(yè)在進行項目納稅時，由于項目涉及到境外，在納稅上存在合并問題。比如《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)》提出納稅企業(yè)境外項目投資時首先要對國內(nèi)進行納稅總結(jié)，但納稅規(guī)定中沒有說明是針對母子企業(yè)還是總分企業(yè)，也并沒有指出是指項目的凈利潤或是實現(xiàn)所得。并且在相關法規(guī)中提出：企業(yè)在境外已經(jīng)繳納的稅費可以在國內(nèi)進行減免抵扣，但是抵扣額度不可以超過境外所得稅按照我國稅法計算的已經(jīng)納稅的費用，然而會計人員在進行納稅申報時，很難將境內(nèi)和境外的稅費完全分開計算。

(四)缺乏海外稅務管理人才

稅務管理具體執(zhí)行人是財務人員，而海外稅務管理的要求高于日常財務人員要求。面對復雜的海外稅務管理，企業(yè)財務人員需要做到：具備一定的語言，可以理解海外稅務政策；海外稅務合同管理能力，可以制定合理、明確的海外稅務合同，將所有的財務來往以及稅務計算方式均寫在合同中；有關國際經(jīng)濟貿(mào)易知識，對企業(yè)業(yè)務由一定的了解。而具備以上幾點的財務人員少之又少，導致我國企業(yè)海外投資項目時財稅管理風險加大。另外，我國企業(yè)在人才培養(yǎng)上缺乏專門培養(yǎng)海外稅務管理人才的課程，高等院校不注重海外稅務知識教育，造成企業(yè)在開展海外項目投資的人才匱乏。

二、海外項目投資的稅務管理策略

(一)將財稅管理思想貫穿企業(yè)全過程

首先，企業(yè)在開展海外項目時，就應注意將財稅管理貫穿項目全程。在投資前先制定嚴密的納稅籌劃工作，領導層應加強對稅務管理的支持工作。而企業(yè)管理層的績效通常與企業(yè)利潤直接掛鉤，對稅費的管理并不在考核范圍內(nèi)，使管理層對納稅籌劃的關注度不足[3]。然而在海外投資項目中，財稅管理是有效控制風險的重要手段，合理的稅收籌劃可以明顯增加企業(yè)稅后收益，因此管理層在實際工作中要支持納稅籌劃，合理安排企業(yè)的稅收工作。

(二)海外投資過程中財稅管理

企業(yè)在進行海外投資時，需要針對不同項目階段進行稅務風險識別，并且構(gòu)建完善的稅務管理體系，財務人員需要對當?shù)囟悇照呔哂幸欢私舛?，并設計稅務處理流程，從而有效管理海外投資項目的稅務風險，降低稅務成本。

1.項目招標階段

招標階段是項目最開始的階段，在這個階段企業(yè)需要對工程項目稅負進行合理評估，并保留一定的籌劃空間，從而制定科學、合理的價格。企業(yè)可以聘請中介機構(gòu)或是專業(yè)的財務人員對項目稅負進行調(diào)查分析，為企業(yè)項目投資提供參考價值。

2.項目談判階段

項目談判階段決定著企業(yè)的盈利空間和后續(xù)項目，項目投資人可以通過選擇間接控股框架進行運作，設立二階控股公司，并通過控股公司對項目進行投資，這種方式具有海外項目的管理，可以有效進行風控，減少稅負等優(yōu)勢。

3.項目建設階段

針對海外EPC合同，企業(yè)可以將合同中涉及的設計、采購、施工不同部分進行拆分研究。例如對設計方面的拆分，企業(yè)可以獲得低稅率的優(yōu)惠，而采購部分，可以通過建立海外項目公司，通過海外項目公司進行采購，那么就不需要在設備購買國征收企業(yè)所得稅等。

4.項目運營階段

項目運營是產(chǎn)出的重要階段，在運營階段，企業(yè)需要按照所在國的稅法體系進行納稅，再根據(jù)國際稅收規(guī)定，將境外繳納的稅費進行抵免。財務人員要注意保管抵稅憑證，合理進行稅費減免。

5.項目退出階段

投資項目退出主要為承包方將項目轉(zhuǎn)讓給所在國政府，在進行轉(zhuǎn)讓時需要考慮到稅前扣除、稅目變動以及國內(nèi)母公司的稅務處理問題。

(三)加強與國家稅務部門的溝通聯(lián)系

目前我國海外項目投資尚在發(fā)展階段，稅收法律法規(guī)還不夠完善和規(guī)范，整體政策尚不成熟，因此稅務機關在判定企業(yè)的納稅額度上具有重要的地位，尤其是在稅收法規(guī)尚不完善的地區(qū)，稅務機關是作為法規(guī)補充的機構(gòu)，因此企業(yè)在財稅管理中，稅收籌劃等都需要稅務機關進行審核[4]。由于企業(yè)的經(jīng)營范圍不同，相對應的稅收政策也不同，企業(yè)應通過稅收管理部門的溝通與協(xié)調(diào)，相互探討國家對海外項目的稅收政策以及新頒布的相關法規(guī)，針對納稅政策的變動財務人員需要相應的修正企業(yè)的納稅繳稅方案，爭取最大的節(jié)省企業(yè)納稅費用，爭取利益最大化，并且在整個納稅繳稅中做到有法可依、全面。

(四)合理安排納稅籌劃

納稅籌劃是一個連續(xù)的、實時的管理過程，企業(yè)在實際納稅籌劃中并沒有規(guī)定的模式和過程，也并沒有統(tǒng)一的標準規(guī)定，所以企業(yè)在海外投資納稅管理中必須具體分析，針對不同的情況進行納稅調(diào)整，這使得企業(yè)對財務人員的綜合素質(zhì)要求較高。有些財稅管理手段盡管利于降低企業(yè)的稅收費用，但不利于企業(yè)的長期發(fā)展，因此企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動前可以對多種納稅方案進行比較，不可僅考慮納稅籌劃而不考慮企業(yè)的整體利益，要有整體與局部、長期與短期的統(tǒng)籌兼顧思想，不能就單一稅種進行，而要全面考慮企業(yè)經(jīng)營范圍的稅收體系。

(五)培養(yǎng)、選擇專業(yè)的財稅管理人才

人才是發(fā)展的核心推動力，可以說企業(yè)的經(jīng)營成敗主要是取決于工作人員的素質(zhì)高低，而目前海外投資項目財稅管理人才缺乏是目前市場普遍情況，而在職財稅管理人才專業(yè)素質(zhì)不足是大部分企業(yè)都面臨的問題，因此應注重培養(yǎng)專業(yè)的財稅管理人才。首先國內(nèi)高校應開展關于海外投資稅收政策的課程，而財務人員在企業(yè)工作后，應注重在職繼續(xù)學習，另一方面企業(yè)除了招聘高素質(zhì)的財稅管理人才外，還應對在職的財務人員定期進行培訓。

三、總結(jié)

隨著經(jīng)濟全球化，我國企業(yè)海外投資項目具有良好的內(nèi)外部優(yōu)勢，發(fā)展?jié)摿薮螅熬皬V闊。外部稅務環(huán)境的不利因素可以通過內(nèi)部政策來調(diào)整克服，內(nèi)部稅務管理劣勢可以通過財稅政策來進行改善和規(guī)避。企業(yè)只要掌握科學的合作模式，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，在海外項目投資財稅管理上總結(jié)出一條富有中國特色、迅速發(fā)展和穩(wěn)步成長的道路。