姜黎俊

[摘要] 公立醫(yī)院的發(fā)展，代表了我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下發(fā)后，為了可以更真實(shí)地反映出公立醫(yī)院成本核算的相關(guān)信息，各個(gè)公立醫(yī)院都應(yīng)該努力做好本院的成本核算和管理，解決存在的缺陷和不足，促使醫(yī)院更好發(fā)展。該文從公立醫(yī)院成本核算管理的現(xiàn)狀開(kāi)始講述新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下發(fā)后，公立醫(yī)院產(chǎn)生的相關(guān)變化。

[關(guān)鍵詞] 新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度;公立醫(yī)院;成本核算管理

[中圖分類(lèi)號(hào)] R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1672-5654（2019）09（a）-0110-02

醫(yī)院成本核算是按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》相關(guān)成本費(fèi)用開(kāi)支的規(guī)定，根據(jù)醫(yī)院的管理和決策，提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的各項(xiàng)用度的分類(lèi)、記錄、歸類(lèi)、分配和分析的成本信息的經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)，也核算醫(yī)療服務(wù)、藥品銷(xiāo)售、制劑生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，其目的是反映真實(shí)的醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果[1]。2012年新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下發(fā)，國(guó)家提出要更加規(guī)范地管理公立醫(yī)院的成本核算，并且要控制醫(yī)療費(fèi)用的增加，實(shí)行公立醫(yī)院全成本核算的方案，還要加強(qiáng)成本的控制和分析，報(bào)道如下。

1 ?公立醫(yī)院成本核算管理的現(xiàn)狀

1.1 ?公立醫(yī)院成本核算機(jī)制存在缺陷

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》是在1988年下發(fā)實(shí)施的，當(dāng)時(shí)的醫(yī)療情況和進(jìn)入21世紀(jì)后的醫(yī)療情況有了很大差別，比如醫(yī)院里實(shí)際支付費(fèi)用不一致、醫(yī)院醫(yī)療內(nèi)容、診斷流程等有差異性，每個(gè)醫(yī)院核算費(fèi)用的方式不一樣等，成本核算沒(méi)有規(guī)范化，制度也不完善等，也有許多醫(yī)院工作人員只核算了部門(mén)和科室，把這個(gè)核算當(dāng)成是內(nèi)部獎(jiǎng)金的評(píng)定依據(jù)，但這樣毫無(wú)意義，相當(dāng)于公立醫(yī)院并沒(méi)有進(jìn)行成本核算的管理。2012年新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下發(fā)后，有了一定的改變。

1.2 ?公立醫(yī)院工作人員對(duì)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》認(rèn)識(shí)不足

公立醫(yī)院工作人員在使用舊的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》時(shí)，只是把其當(dāng)做是評(píng)價(jià)獎(jiǎng)金的依據(jù)，新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下發(fā)后，還是很多公立醫(yī)院對(duì)此制度認(rèn)識(shí)不清。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中指出，“醫(yī)院成本核算信息是制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、財(cái)政補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)，是建立基本醫(yī)療保險(xiǎn)額九三制度的重要依據(jù)、成本核算工作是完善分配制度、實(shí)施員工激勵(lì)管理的重要前提”。這段話(huà)明確地肯定了醫(yī)院成本核算工作的核心地位，但目前很多公立醫(yī)院還是“為核算而核算”，把核算只用在整理和收集歸納各項(xiàng)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)和事后各項(xiàng)費(fèi)用的支出和成本上，沒(méi)有真正把全醫(yī)院的成本核算工作做出來(lái)，而公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理決策及醫(yī)療服務(wù)定價(jià)都是需要醫(yī)院成本核算信息的[2]。而為核算而核算和為績(jī)效考核而核算，都不是真正準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到醫(yī)院成本核算，這樣就使公立醫(yī)院沒(méi)法準(zhǔn)確配置醫(yī)療資源，降低本院醫(yī)療成本，對(duì)醫(yī)療事業(yè)來(lái)說(shuō)，這就等同于沒(méi)有解決醫(yī)療服務(wù)定價(jià)不合理，價(jià)格高等醫(yī)療改革需要解決的問(wèn)題。

1.3 ?醫(yī)院成本核算體系不完善，沒(méi)有合理的科學(xué)性

從新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下發(fā)以來(lái)，截至到目前，許多公立醫(yī)院的成本核算還是依靠醫(yī)院之前自行構(gòu)建的成本核算流程進(jìn)行核算工作。醫(yī)院自行構(gòu)建的流程，主觀性、隨意性及人為影響力度都比較大，除此之外，政府監(jiān)督和干預(yù)并沒(méi)有完全落實(shí)，許多公立醫(yī)院的成本核算體系不完善，也缺乏科學(xué)性和合理程度，具體表現(xiàn)為沒(méi)有規(guī)范的、系統(tǒng)的醫(yī)院成本核算操作準(zhǔn)則;成本核算工作沒(méi)有多層次、全方面的展開(kāi);成本分?jǐn)偭鞒滩粐?yán)謹(jǐn)，分配標(biāo)準(zhǔn)不合理;成本核算與成本分析、成本控制脫節(jié)[3]。這四方面都是在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》實(shí)施后出現(xiàn)的，也影響到公立醫(yī)院成本核算的發(fā)展合格管理。

1.4 ?公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)不共融

成本核算是在會(huì)計(jì)核算完財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，把成本費(fèi)用再進(jìn)行加工、細(xì)化，繼而形成成本報(bào)表。但是經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前很多公立醫(yī)院的成本核算和會(huì)計(jì)核算都是彼此獨(dú)立的，成本核算被獨(dú)立在會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)之外，數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行匹配，導(dǎo)致醫(yī)院里現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能被會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供給成本核算，資料不完整，成本核算算出來(lái)的結(jié)果準(zhǔn)確性和可靠性都被降低，同時(shí)也增加了財(cái)務(wù)工作人員的工作量，浪費(fèi)人力、物力和時(shí)間，影響到財(cái)務(wù)管理的工作效率[4]。

1.5 ?統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)沒(méi)有建立

目前醫(yī)院里的成本核算采集工作大多還是用半手工化手段，即收集、整理好數(shù)據(jù)后，把成本數(shù)據(jù)導(dǎo)入進(jìn)Excel表格中，再使用已經(jīng)設(shè)定好的公式進(jìn)行下一步的計(jì)算和分配。而且，公立醫(yī)院成本核算的信息化程度較低，其成本信息系統(tǒng)在醫(yī)院信息系統(tǒng)中并不能讓成本數(shù)據(jù)采集和其他系統(tǒng)進(jìn)行順暢的連接和數(shù)據(jù)共享，也不能統(tǒng)一，這也導(dǎo)致了公立醫(yī)院管理人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本差異并及時(shí)跟蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)醫(yī)院成本的控制和醫(yī)院工作人員考核都有著重大的影響。

2 ?完善公立醫(yī)院成本核算的管理

2.1 ?完善公立醫(yī)院成本核算管理的意義

以公立醫(yī)院的層面來(lái)看，醫(yī)院完善成本核算模式，可以為醫(yī)院更加精準(zhǔn)的、科學(xué)化的、合理性的成本信息，可以在成本核算下反映出醫(yī)院的現(xiàn)狀，從而能幫助醫(yī)院合理化分配醫(yī)療資源設(shè)施，減低浪費(fèi)資金的情況，進(jìn)而可以提升醫(yī)療服務(wù)的水平與質(zhì)量。而中國(guó)的醫(yī)療事業(yè)的層面去看，醫(yī)院完善成本核算模式，可以是最有利的證明，為政府研究醫(yī)療行業(yè)的成本信息而有所幫助，使得政府頒發(fā)更好的財(cái)政政策，醫(yī)療行業(yè)得到一定的財(cái)政補(bǔ)助。

2.2 ?公立醫(yī)院要完善成本核算管理的目標(biāo)，樹(shù)立正確的成本核算意識(shí)

完善公立醫(yī)院的成本核算管理模式，就要先明確地認(rèn)識(shí)核算目標(biāo)，加強(qiáng)工作人員的核算成本的基本管理意識(shí)，這是因?yàn)楣⑨t(yī)院成本核算目標(biāo)的關(guān)鍵點(diǎn)是在于以充足的資金去支持醫(yī)院管理層所做出的決定與改革，幫助醫(yī)院去完成項(xiàng)目的成本核算與資源分配，成本核算管理因要區(qū)分出正常成本和非正常成本，從而實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)福利義務(wù)的目標(biāo)[5]。因此，醫(yī)院的相關(guān)工作人員應(yīng)要明確醫(yī)院成本核算的意義，并且樹(shù)立起成本核算的意識(shí)與概念，自主減少公立醫(yī)院成本上的浪費(fèi)，降低公立醫(yī)院的成本。

2.3 ?公立醫(yī)院要完善成本核算管理的制度和組織體系

對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，完善的成本核算制度和組織體系應(yīng)該包括科學(xué)的組織架構(gòu)，科學(xué)的核算模塊以及科學(xué)的費(fèi)用項(xiàng)目[6]。科學(xué)的組織架構(gòu)即建立以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，各部門(mén)圍繞的成本核算團(tuán)隊(duì)，設(shè)置財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)崗位，對(duì)整個(gè)醫(yī)院進(jìn)行成本核算和監(jiān)督協(xié)調(diào)?？茖W(xué)的核算模塊包含科室、床日、病種、項(xiàng)目、診次等模塊的成本劃分，按照核算制度的流程，進(jìn)行包含醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療藥物等的細(xì)分?？茖W(xué)的費(fèi)用項(xiàng)目即規(guī)范項(xiàng)目費(fèi)用，除國(guó)家編物價(jià)碼的服務(wù)項(xiàng)目之外，一些醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目也應(yīng)一并納入到核算的成本中來(lái)，一起進(jìn)行成本核算。

2.4 ?公立醫(yī)院要完善醫(yī)院信息系統(tǒng)的建設(shè)

在這個(gè)信息化的社會(huì)中，企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，像是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP），就可以完整記錄醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金流通情況，讓成本核算系統(tǒng)、醫(yī)院信息系統(tǒng)、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、病案信息系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)都通過(guò)ERP進(jìn)行全面銜接，數(shù)據(jù)共享，從源頭減少成本核算數(shù)據(jù)收集整理的工作量和成本的計(jì)算誤差[7]，按照各個(gè)系統(tǒng)的核算規(guī)則進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和核算，也可以提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，這樣不僅可以實(shí)施醫(yī)院的全成本核算，包括原的薪酬和績(jī)效，還可以預(yù)測(cè)醫(yī)院的成本，方便更好地管理醫(yī)院。

2.5 ?政府要做好制定者和推動(dòng)者

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的下發(fā)，仔細(xì)分析了醫(yī)療成本核算體系，但因其過(guò)于籠統(tǒng)和龐大，不是每一個(gè)公立醫(yī)院都完全適合，所以當(dāng)?shù)卣畱?yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓⑨t(yī)院的具體情況，再對(duì)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行細(xì)化，出臺(tái)詳細(xì)的成本核算準(zhǔn)則和操作方法，方便公立醫(yī)院執(zhí)行。同時(shí)也要組織搭建區(qū)域性的醫(yī)療信息平臺(tái)，實(shí)時(shí)跟蹤管理區(qū)域內(nèi)的醫(yī)療衛(wèi)生情況，之后就要監(jiān)控醫(yī)療成本的變動(dòng)情況，并且分析其總體水平的變化，然后把相關(guān)監(jiān)控分析數(shù)據(jù)公布出去，這樣就可以在一定程度上引起醫(yī)療機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)在保障醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，充分利用醫(yī)療資源，降低成本達(dá)到更好的服務(wù)，也會(huì)為醫(yī)療改革提供成本信息，促進(jìn)其繼續(xù)全面深入。

3 ?結(jié)語(yǔ)

在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的引導(dǎo)下，公立醫(yī)院的成本核算管理正朝著科學(xué)、合理、規(guī)范的道路上大步邁進(jìn)，同時(shí)，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》會(huì)推動(dòng)醫(yī)療市場(chǎng)更加規(guī)范化，價(jià)格和服務(wù)水平都更符合國(guó)情，醫(yī)院會(huì)主動(dòng)提高其醫(yī)療水平和服務(wù)水平，增加競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，醫(yī)務(wù)人員會(huì)增加服務(wù)的積極性和學(xué)習(xí)成本核算管理的主動(dòng)性，繼而推動(dòng)我國(guó)的醫(yī)療事業(yè)繼續(xù)向上發(fā)展。

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（收稿日期：2019-06-06）