太自紅

創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，加強(qiáng)審計(jì)資源整合，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要舉措。開展大型審計(jì)項(xiàng)目有利于統(tǒng)籌審計(jì)資源，發(fā)揮數(shù)據(jù)集中分析優(yōu)勢(shì)，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。大型審計(jì)項(xiàng)目通常具有審計(jì)面廣、地域范圍大、參加人員多的特點(diǎn)，在大型審計(jì)項(xiàng)目中組織數(shù)據(jù)分析工作，要充分考慮這些特點(diǎn)，圍繞審計(jì)主題提出可行的數(shù)據(jù)采集方案。做好疑點(diǎn)分析，及時(shí)跟進(jìn)疑點(diǎn)核實(shí)反饋。

一、調(diào)查研究，制定數(shù)據(jù)采集方案

方案制定要經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查，要最大程地滿足審計(jì)任務(wù)需要，明確采集內(nèi)容、采集方式，方案的形成可從以下幾方面著手。

1.理清業(yè)務(wù)管理流程和控制環(huán)節(jié)。要理清與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)業(yè)務(wù)流程，流程各環(huán)節(jié)執(zhí)行的職能部門，執(zhí)行的法規(guī)政策依據(jù)，產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)，電子數(shù)據(jù)保存方式，是否由信息系統(tǒng)管理，結(jié)構(gòu)化程度怎么樣。這些事項(xiàng)的了解，有利于確定采集的主體數(shù)據(jù)，關(guān)聯(lián)對(duì)比數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)采集方式。如審計(jì)公益林補(bǔ)貼中通過(guò)調(diào)查可知補(bǔ)貼的申報(bào)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)林業(yè)站完成，審批權(quán)在縣林業(yè)部門，審批依據(jù)為農(nóng)戶林權(quán)登記信息，縣財(cái)政部負(fù)責(zé)復(fù)核并下達(dá)撥款指令，農(nóng)商行按清單打款到農(nóng)戶卡上，整個(gè)資金管理過(guò)程中，申報(bào)審批撥款數(shù)據(jù)都在省財(cái)政統(tǒng)一部署的惠農(nóng)一卡通系統(tǒng)管理，林權(quán)登記數(shù)在林業(yè)部門林權(quán)登記系統(tǒng)上，發(fā)放流水在農(nóng)信社管理。

2.發(fā)散審計(jì)思維，拓寬采集內(nèi)容。采集的內(nèi)容要與審計(jì)思路緊密相關(guān)，在調(diào)查的基礎(chǔ)要發(fā)揮審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷，針對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)形成各種思路和假設(shè)，再通過(guò)數(shù)據(jù)分析尋找有效信息，驗(yàn)證假設(shè)并做出最終判斷，因此結(jié)合審計(jì)思路提出數(shù)據(jù)需求，再結(jié)合實(shí)際確定其可操作性。如審計(jì)醫(yī)療保險(xiǎn)發(fā)票真實(shí)性時(shí)，基于醫(yī)保報(bào)銷系統(tǒng)沒(méi)有和全部醫(yī)院聯(lián)網(wǎng)，而醫(yī)保審核人員對(duì)未聯(lián)網(wǎng)發(fā)票審核沒(méi)有電話全部核實(shí)的情況，可把假發(fā)票作為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)高的職業(yè)判斷，為驗(yàn)證此類審計(jì)假設(shè)，提出獲取住院數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證醫(yī)保發(fā)票真實(shí)性的審計(jì)思路。

3.深研管理平臺(tái)，科學(xué)制定采集表。被審計(jì)單位使用的業(yè)務(wù)管理平臺(tái)由專業(yè)軟件公司設(shè)計(jì)，平臺(tái)數(shù)據(jù)表能夠很清晰完整表達(dá)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)管理平臺(tái)的認(rèn)真研究有助于我們以最便捷的方式采集最有效審計(jì)數(shù)據(jù)，如在開展惠農(nóng)審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)“財(cái)政惠農(nóng)一卡通平臺(tái)”深入了解，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中兩張數(shù)據(jù)表能夠滿足審計(jì)所需信息，一張數(shù)據(jù)表通過(guò)多字段表達(dá)農(nóng)戶所有類別資金發(fā)放明細(xì)，另一張表是對(duì)資金項(xiàng)目結(jié)構(gòu)和對(duì)應(yīng)關(guān)系的解釋，基于此情況，數(shù)據(jù)分析人員使用游標(biāo)編寫自動(dòng)創(chuàng)建視圖，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各項(xiàng)資金審計(jì)數(shù)據(jù)表的定義和拆分。

4.任務(wù)明確，合理分工。采集方案涉及的數(shù)據(jù)因管理方式的不同，數(shù)據(jù)的集中化程度各不相同，有的省級(jí)統(tǒng)一集中，有的按市集中，有的分散在縣區(qū)，制定方案應(yīng)充分考慮數(shù)據(jù)分散程度和管理情況，做出合理分工，對(duì)上級(jí)審計(jì)部門能統(tǒng)一獲取的數(shù)據(jù)應(yīng)盡量由上級(jí)審計(jì)部門統(tǒng)一獲取，這樣有利于提高取數(shù)的質(zhì)量和減輕下級(jí)審計(jì)部門的工作壓力。

5.通盤考慮，制定標(biāo)準(zhǔn)表。大型審計(jì)項(xiàng)目涉及多部門多地區(qū)，同一業(yè)務(wù)各地區(qū)使用的信息系統(tǒng)未必相同。要保證各地區(qū)采集的數(shù)據(jù)最終能統(tǒng)一分析，就必須通盤考慮，提出可行的標(biāo)準(zhǔn)表樣式，要充分考慮各地實(shí)際情況，使標(biāo)準(zhǔn)表的設(shè)計(jì)能很好表達(dá)業(yè)務(wù)邏輯，關(guān)鍵信息能夠被包含進(jìn)去。如組織采集全省農(nóng)戶土地確權(quán)數(shù)據(jù)時(shí)，各地市縣區(qū)使用的土地確權(quán)信息系統(tǒng)各不相同，但全省土地確權(quán)證書是一致的，而確權(quán)證書的信息項(xiàng)也是審計(jì)關(guān)注的重要信息，因此可根據(jù)土地確權(quán)證書要素制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表。

二、多措并舉。確保數(shù)據(jù)質(zhì)量

數(shù)據(jù)質(zhì)量是數(shù)據(jù)分析的生命線，關(guān)系到分析結(jié)果的精準(zhǔn)度和成效性，要把提升數(shù)據(jù)質(zhì)量作為重要工作來(lái)抓，具體可采取以下措施。

1.源頭控制。源頭控制主要指采集的數(shù)據(jù)格式要符合方案規(guī)范要求，采集的內(nèi)容應(yīng)能真實(shí)完整表達(dá)被審計(jì)單位所涉的業(yè)務(wù)流程。在格式規(guī)范控制上可下發(fā)標(biāo)準(zhǔn)表“數(shù)據(jù)庫(kù)建表語(yǔ)句”，使采集的數(shù)據(jù)能嚴(yán)格按照方案格式規(guī)范入庫(kù)。在采集內(nèi)容質(zhì)量控制上，可下發(fā)相應(yīng)的校驗(yàn)語(yǔ)句，校驗(yàn)語(yǔ)句的編制要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的重要指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和重要字段的邏輯檢查，重要指標(biāo)與系統(tǒng)前臺(tái)業(yè)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表間不能出現(xiàn)大的差異，確保數(shù)據(jù)能完整準(zhǔn)確采集到位。

2.清洗整合。清洗過(guò)程要注意關(guān)鍵宇段和數(shù)據(jù)重復(fù)行對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響，如一些用于關(guān)聯(lián)的字段中有全角字符或者一些特殊隱藏字符會(huì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)失效，一些重復(fù)的數(shù)據(jù)行一方面增大了計(jì)算量，另一方面放大了審計(jì)疑點(diǎn)，因此需要對(duì)這些情況做大量清洗整理工作。數(shù)據(jù)的整合方面上可充分借助已有歷史數(shù)據(jù)來(lái)完善現(xiàn)有數(shù)據(jù)，如可通過(guò)使用以往采集新農(nóng)合家庭戶籍關(guān)系、土地確權(quán)證戶籍、婚姻登記數(shù)據(jù)構(gòu)造一個(gè)較為全面的人員家庭關(guān)系數(shù)據(jù)。

三、理清思路。集中分析

審計(jì)數(shù)據(jù)分析思路主要源于兩方面。一方面是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)管理涉及的政策法規(guī)學(xué)習(xí)，法規(guī)中控制點(diǎn)即數(shù)據(jù)分析檢查點(diǎn)，另一方面是審計(jì)人的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)假設(shè)，實(shí)際操作中要充分結(jié)合大型審計(jì)項(xiàng)目的試審機(jī)制，以單個(gè)地區(qū)為試驗(yàn)田不斷收集分析思路，通過(guò)反復(fù)驗(yàn)證、修改、總結(jié)、提升，最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析對(duì)問(wèn)題的精準(zhǔn)導(dǎo)向。通過(guò)集中優(yōu)勢(shì)技術(shù)力量、集中時(shí)間、集中辦公地點(diǎn)，科學(xué)分配工作任務(wù)，按資金類型劃分小組，對(duì)相似審計(jì)方法的資金可由同一小組負(fù)責(zé)，這樣能夠最優(yōu)的實(shí)現(xiàn)對(duì)全地區(qū)多年度的分析工作。集中分析模式既能實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的統(tǒng)籌和高效利用，又能營(yíng)造出良好互動(dòng)的工作環(huán)境，這對(duì)于探索深層次的數(shù)據(jù)分析思路和分析模型具有積極的作用。

四、及時(shí)跟進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)?？偨Y(jié)提升分析模型

疑點(diǎn)分析成果要服務(wù)于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，提交的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)應(yīng)包括疑點(diǎn)結(jié)果、思路解釋、法規(guī)參考等一些基本要素，保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員能清晰理解疑點(diǎn)所表達(dá)的問(wèn)題。實(shí)際核實(shí)過(guò)程中，盡管數(shù)據(jù)分析人員對(duì)疑點(diǎn)結(jié)果做了認(rèn)真篩查。但現(xiàn)實(shí)許多情況使得疑點(diǎn)所指并非問(wèn)題所在，此類情況需要審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待其差異性，一些疑點(diǎn)結(jié)果雖無(wú)直接指向卻能觸類旁通，引出其他一些新問(wèn)題，一些疑點(diǎn)則確實(shí)由于分析人員對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不足造成，對(duì)前者要做好總結(jié)形成新的思路，對(duì)后者則需找出問(wèn)題根結(jié)。分析人員應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)這些現(xiàn)場(chǎng)反饋，把那些具有普遍性、規(guī)律性的反饋新思路形成新的分析模型，把導(dǎo)向不準(zhǔn)的疑點(diǎn)使用新的條件設(shè)置進(jìn)行過(guò)濾，不斷提升數(shù)據(jù)分析對(duì)審計(jì)問(wèn)題的導(dǎo)向作用。

總之，數(shù)據(jù)分析在大型審計(jì)項(xiàng)目中作用是顯而易見(jiàn)的，要做好大型審計(jì)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)分析工作就要做好周密的組織領(lǐng)導(dǎo)、詳盡的調(diào)查研究、細(xì)微的技術(shù)把握、嚴(yán)密的聯(lián)動(dòng)配合。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）